關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用探索

祝妍

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)活動的重要部分，詳細(xì)且科學(xué)的稅收籌劃工作可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，對自身發(fā)展有重要意義。隨著稅制建設(shè)的持續(xù)完善，企業(yè)需要更加科學(xué)且合理地開展稅收籌劃，對自身的稅收籌劃工作能力提出較高要求。

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和稅制建設(shè)不斷完善的雙重背景下，現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會有越來越多的涉稅事項(xiàng)，也因此讓稅負(fù)成為企業(yè)發(fā)展過程中的重要問題。從財(cái)務(wù)管理的角度而言，當(dāng)前很多企業(yè)深刻認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的重要性，并將稅收籌劃納入在財(cái)務(wù)管理活動中，有助于凸顯稅收籌劃的重要地位，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃工作積累了較多成熟經(jīng)驗(yàn)做法，但依然面臨一些困境和尖銳的問題，尚不能達(dá)到稅收籌劃的理想效果，非常有必要探究企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用要點(diǎn)及可行之策。

一、企業(yè)的稅收籌劃

稅收籌劃，是指在稅法允許范圍內(nèi)所開展的一種超前性納稅行為活動，其本質(zhì)是發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢與價(jià)值，幫助企業(yè)最大程度降低納稅成本。在開展稅收籌劃工作時(shí)，企業(yè)要堅(jiān)持立足于自身情況，科學(xué)籌劃經(jīng)營活動和投資活動，控制好其中的涉稅事項(xiàng)，以求降低稅費(fèi)成本，甚至是達(dá)到遞延納稅這一目標(biāo)。目前來看，企業(yè)所開展的稅收籌劃有三個(gè)顯著的特征，一是合理合法性，二是涉及面廣泛，三是提前規(guī)劃性?；谶@三點(diǎn)特征，實(shí)際開展稅收籌劃工作時(shí)會較為復(fù)雜和專業(yè)，如果沒有規(guī)范且科學(xué)的稅務(wù)與規(guī)劃，則很難形成一個(gè)有效的納稅計(jì)劃，也因此不能降低稅收成本和提高經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，會堅(jiān)持立足于財(cái)務(wù)管理這一視角，可以開展財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，稅收部分與納稅部分的統(tǒng)籌規(guī)劃可以有效開展。除此之外，現(xiàn)代企業(yè)要想確保和提高稅收籌劃工作的成效，必須要切實(shí)發(fā)揮好人才優(yōu)勢，要有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，并且可以對稅收籌劃的流程、法律法規(guī)及稅收政策有很好的掌握。當(dāng)前的稅收籌劃方式有四種，即轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。在節(jié)稅籌劃中，企業(yè)的關(guān)鍵做法是立足于國家稅收政策，采取科學(xué)且合法的措施降低自身稅收數(shù)額，以便擁有正當(dāng)?shù)亩愂绽?。在避稅籌劃中，企業(yè)的關(guān)鍵做法是借助稅法獲取到正當(dāng)且合法的稅收收益。在轉(zhuǎn)嫁籌劃中，企業(yè)的關(guān)鍵做法是將自身稅收支出的方式加以轉(zhuǎn)移，從而完成稅收籌劃。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)中，企業(yè)需要考慮更多的內(nèi)容，同時(shí)采取符合稅收制度的措施，必須始終按照要求申報(bào)納稅，避免在納稅活動中受到罰款和處罰。

二、企業(yè)稅收籌劃的原理

企業(yè)在稅收籌劃工作中需要使用較多的操作方法，均是基于稅收籌劃的五大原理，一是價(jià)格平臺原理，二是優(yōu)惠平臺原理，三是彈性平臺原理，四是規(guī)避平臺原理，五是空白平臺原理。

（一）價(jià)格平臺原理

在價(jià)格平臺原理中，企業(yè)可以利用好自身作為經(jīng)濟(jì)主體所擁有的自由定價(jià)權(quán)，依托價(jià)格的上下浮動進(jìn)行稅收籌劃的操作，核心之處是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一活動中，可以由業(yè)務(wù)關(guān)系決定價(jià)格，目的之一是少納稅，有一點(diǎn)需要特別注意，即轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易是為了最大程度確保合作企業(yè)之間的共同利益，并不是依據(jù)市場買賣規(guī)則、市場價(jià)格。

（二）優(yōu)惠平臺原理

目前來看，很多企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)用優(yōu)惠平臺原理，此過程中需要嚴(yán)格遵循國家稅法所規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠政策。企業(yè)使用稅收優(yōu)惠政策所進(jìn)行的稅收籌劃，會始終伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而調(diào)整，相信后續(xù)會更廣泛應(yīng)用優(yōu)惠平臺原理。

（三）彈性平臺原理

企業(yè)在應(yīng)用彈性平臺原理的過程中，關(guān)鍵做法是利用稅法中稅率的幅度，從而達(dá)到減輕稅負(fù)效果，貫穿公平與效率這兩大原則。目前的彈性平臺籌劃在指導(dǎo)實(shí)務(wù)時(shí)，包括兩種幅度。第一，包括三種優(yōu)惠鼓勵方面的幅度，一是扣除額的幅度，二是減稅額的幅度，三是優(yōu)惠稅率的幅度。第二，懲罰限制方面的幅度，可以幫助企業(yè)將損失減到最少，對提高稅收籌劃的成效有十分大的裨益。

（四）規(guī)避平臺原理

應(yīng)用規(guī)避平臺原理的過程中，需要立足于臨界點(diǎn)，所以企業(yè)要確保稅收籌劃的目標(biāo)可以集中于臨界點(diǎn)。與此同時(shí)，企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)利用好稅點(diǎn)分級、優(yōu)惠分級的臨界點(diǎn)，相信對稅收籌劃會具有重大意義。目前來看，國家非常強(qiáng)調(diào)“平衡稅負(fù)”，同時(shí)強(qiáng)化差別待遇，在臨界點(diǎn)的支持下維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。

（五）空白平臺原理

企業(yè)的稅收籌劃中，空白平臺原理是一種新研究領(lǐng)域，當(dāng)前并沒有廣泛的應(yīng)用。在18個(gè)稅種中，占主要地位的是增值稅為主與消費(fèi)稅配合的流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)用空白平臺原理時(shí)，需要結(jié)合稅法空白范疇進(jìn)行稅收籌劃，其籌劃重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅，其中稅種的稅基較窄，難以和空白平臺原理有效結(jié)合。

三、企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

（一）投資階段的稅收籌劃

企業(yè)的投資項(xiàng)目可以大致分為兩類，一類是對內(nèi)投資，另一類是對外投資。在對外投資中，常見的項(xiàng)目是設(shè)立子公司，或者是企業(yè)聯(lián)營，往往投資規(guī)模較大，且有較為廣泛的選擇范圍，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以重點(diǎn)從兩個(gè)層面入手，一是投資地區(qū)，二是投資行業(yè)。在對內(nèi)投資中，主要是投資無形資產(chǎn)，目的之一是鼓勵企業(yè)積極進(jìn)行研發(fā)活動和創(chuàng)新活動。結(jié)合我們國家的相關(guān)政策而言，如果企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)，且這一過程中未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算要堅(jiān)持據(jù)實(shí)扣除，且在此基礎(chǔ)上按照研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除。企業(yè)的各方面條件滿足時(shí)，便可以發(fā)揮主觀能動性，自主進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的研究和開發(fā)，享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠。

比如公司為謀取更多的市場利益和市場份額，在某地設(shè)立銷售代表處，但面臨著激烈的市場競爭，可能在3年內(nèi)無法擺脫虧損狀態(tài)，其中的所得稅額如何做才可以更低？目前來看，一種解決方法是設(shè)立子公司，另一種解決方法是設(shè)立分公司。與設(shè)立子公司的形式成立代表處相比較，設(shè)立分公司成立代表處這一方法可以降低公司的稅負(fù)，公司也因此可以繳納更少的所得稅稅額，對公司的長遠(yuǎn)經(jīng)營有十分大的裨益。

（二）經(jīng)營階段的稅收籌劃

在企業(yè)的經(jīng)營階段，必須進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，目前來看，主要是從三個(gè)環(huán)節(jié)入手，一是銷售環(huán)節(jié)，二是采購環(huán)節(jié)，三是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如此可以有效降低稅負(fù)。在增值稅納稅過程中，如果企業(yè)的增值率相對較高，則可以作為小規(guī)模納稅人，相反的話，則是一般納稅人。供應(yīng)商的選擇對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和納稅行為有很大的影響，原因之一是企業(yè)需要享受到供貨價(jià)格優(yōu)惠，從而減少成本支出，同時(shí)減少增值稅。如果多家供應(yīng)商的供貨價(jià)格沒有明顯差異，企業(yè)可以盡量選擇提供賒賬服務(wù)的供貨商，如此一來，企業(yè)可以適當(dāng)性延長付款時(shí)間，可有利于企業(yè)現(xiàn)金流壓力的緩解，如果條件滿足，則企業(yè)可以在賒購當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中常出現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊這一情況，關(guān)鍵之處是選擇科學(xué)可行的固定資產(chǎn)折舊方式。如果企業(yè)處于盈利狀態(tài)，則新增固定資產(chǎn)入賬的賬面價(jià)值通常較低，對于此，企業(yè)應(yīng)該縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，且可以在當(dāng)期扣除相關(guān)費(fèi)用，如此可以達(dá)到較為理想的納稅籌劃目標(biāo)。如果企業(yè)當(dāng)前處于虧損狀態(tài)，或者是處于享受稅收優(yōu)惠政策狀態(tài)，則必須合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)折舊的虧損所需年限，可以適當(dāng)性折舊，努力提高抵稅收益。

（三）重組過程的納稅籌劃

如果企業(yè)進(jìn)行重組，則重組過程中的納稅籌劃要特別重視，可以重點(diǎn)從兩方面入手。第一，分析重組事項(xiàng)，在此基礎(chǔ)上企業(yè)可以適當(dāng)降低納稅負(fù)擔(dān)。如果是生產(chǎn)特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門，則可以考慮將其設(shè)定為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，通常可以有效降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)。除此之外，企業(yè)為有效減輕總體稅收負(fù)擔(dān)，可以利用好當(dāng)前所享受的相關(guān)優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策主要面向高新技術(shù)企業(yè)、新設(shè)企業(yè)。在企業(yè)開展并購活動時(shí)，應(yīng)注重目標(biāo)企業(yè)的選擇，應(yīng)優(yōu)先選擇享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如此一來，對降低企業(yè)的整體稅負(fù)有十分大的裨益。第二，企業(yè)可以考慮最大程度減少重組環(huán)節(jié)，如此可以較有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)。為達(dá)成這一目標(biāo)，企業(yè)重組過程中要確保相應(yīng)的稅務(wù)處理?xiàng)l件可以滿足要求，所用的處理方法要具備科學(xué)性，確?？梢詭椭髽I(yè)降低虧損，以求可以獲得良好的抵稅收益。

（四）股利分配的納稅籌劃

在企業(yè)的股利分配過程中，目的是獲得高額回報(bào)，納稅人以此作為股權(quán)投資業(yè)務(wù)的目標(biāo)。在《企業(yè)所得稅法》中，將投資者分為自然人和法人，所開展的納稅籌劃有所不同。如果投資者是自然人，獲得的股息要按照既定規(guī)則進(jìn)行所得稅的繳納，主要是按照紅利、股息、利息；如果投資者是法人，從企業(yè)取得的權(quán)益性收益均滿足相關(guān)規(guī)定，則能夠享受到免稅收入待遇。有一點(diǎn)需要特別注意，即為了最大程度提高投資者的稅后凈收益，股利分配過程中必須重點(diǎn)分析論證相關(guān)稅收因素，被投資企業(yè)要充分發(fā)揮好職能，在此基礎(chǔ)上開展科學(xué)有效的籌劃，幫助股東減少所得稅支出。在居民企業(yè)中，投資企業(yè)所取得的多種權(quán)益收益均可以享受免稅收入待遇，也正是因?yàn)槿绱?，投資企業(yè)為提高投資收益，會選擇使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓這一方式，所得稅繳納時(shí)使用相對應(yīng)的所得稅率。目前來看，被投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)分配，則投資企業(yè)所獲得的股息、分紅均不需要繳納相應(yīng)的所得稅，反之，被投資企業(yè)沒有進(jìn)行股權(quán)分配，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是投資企業(yè)常用的方式，可因此獲取到相應(yīng)的投資收益。

（五）融資決策的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會非常注重融資活動，融資決策階段的稅務(wù)籌劃具有重要性。目前來看，融資決策的稅務(wù)籌劃主要涉及三方面的內(nèi)容，一是設(shè)備租賃形式，二是融資費(fèi)用的支出，三是資本結(jié)構(gòu)的安排。比如企業(yè)要投資某一個(gè)項(xiàng)目，投資金額是5000萬，自己有2000萬的資金，現(xiàn)在還缺3000萬資金，可以考慮通過融資渠道獲取所需要的資金，有兩種融資方式可以選擇。第一，企業(yè)可以發(fā)行股票，如此可以直接融資。第二，企業(yè)可以向銀行借貸，進(jìn)行間接性的融資活動。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)如果進(jìn)行直接性融資，則具有成本低的優(yōu)勢，且沒有太大的還本付息壓力。從稅務(wù)籌劃這一角度而言，企業(yè)如果向銀行借貸，則利息可進(jìn)成本，有助于減少所得稅支出，對企業(yè)自身有利。

現(xiàn)代企業(yè)在融資時(shí)，選擇設(shè)備租賃這一方式，有多方面的顯著優(yōu)勢。如果是一般性的通用設(shè)備，則直接與租賃公司建立合作關(guān)系，可以進(jìn)行經(jīng)營性租賃，在一定的期限，企業(yè)應(yīng)該按照租賃合同的條款，及時(shí)且準(zhǔn)確地交納租金，此過程中，可以將租金納入生產(chǎn)經(jīng)營成本中，并不需要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)、過期淘汰風(fēng)險(xiǎn)。如果是大型專用設(shè)備，則企業(yè)可以選擇使用融資性租賃方式，在一個(gè)較長的期限內(nèi)，可以按照租賃合同要求向出租方交納租金，企業(yè)擁有設(shè)備的最終所有權(quán)，可以將租金納入當(dāng)期成本中。如此一來，對企業(yè)有兩方面的好處，一是投資調(diào)節(jié)稅支出可以得到節(jié)省，二是資金不足這一矛盾可以得到有效緩解。在當(dāng)期成本增加這一問題中，企業(yè)要利用好租賃設(shè)備產(chǎn)生的效益。

（六）上市公司的稅收籌劃

上市公司的稅收籌劃較為復(fù)雜和專業(yè)，要想高質(zhì)量進(jìn)行稅收籌劃，必須掌握其中的方法和技巧。首先，上市企業(yè)可以利用商譽(yù)，從而避免高額的個(gè)人所得稅，一些企業(yè)或個(gè)人會選擇借助工作室賬戶藏匿報(bào)酬款，在商譽(yù)中會隱藏個(gè)稅。其次，上市企業(yè)可以考慮合并繳納所得稅，這是大型集團(tuán)的一種避稅方法。目前來看，一些上市企業(yè)的稅率低，主要有兩種原因，一是公司合并納稅，二是部分產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅。比如兩家上市企業(yè)分布在兩地，其中一家虧損，另一家盈利，則在兩地繳納所得稅的過程中，所虧損的上市企業(yè)不需要交稅，而盈利的企業(yè)需要交稅。針對此，如果將兩家上市企業(yè)合并，合并納稅，則企業(yè)合并后就無需交稅。再次，上市的高科技企業(yè)要利用好當(dāng)前已有的優(yōu)惠稅率，如此可以降低稅負(fù)。毋庸置疑，優(yōu)惠稅率給高科技企業(yè)帶來了機(jī)遇。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能難以有效認(rèn)定科研屬性，所以導(dǎo)致一些高科技企業(yè)會將不是研發(fā)的支出納入至研發(fā)支出，如此可以獲取稅收優(yōu)惠。最后，上市企業(yè)應(yīng)利用好賬務(wù)處理方式，可因此有效進(jìn)行稅收籌劃。雖然賬務(wù)處理中的稅收籌劃有時(shí)間性差異，但納稅總額是不變的，折舊總額也是不變的，但當(dāng)年的利潤、股息可以受到影響，所以上市企業(yè)會選擇盡量延后折舊。

結(jié)語：

企業(yè)應(yīng)十分重視稅收籌劃，把握好稅收籌劃的原理和要點(diǎn)，努力降低稅負(fù)而獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前在經(jīng)營階段、投資階段、重組過程、股利分配、融資決策的稅收籌劃中積累了較多成熟經(jīng)驗(yàn)做法，非常值得推廣應(yīng)用，但應(yīng)該特別注意稅收籌劃的科學(xué)性、合理性及合法性，始終確保稅收籌劃工作可以發(fā)揮出最佳效能。后續(xù)需要進(jìn)一步加大研究力度，探究企業(yè)更多稅收籌劃的方法，促進(jìn)稅收籌劃的高效率與高質(zhì)量。

（作者單位：遼寧漢華信息工程有限公司）