基于5E高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)體系研究

楊秀蘭 張烈俠 汪精海

【摘 要】 高校作為國家科技進(jìn)步和創(chuàng)新的重要力量，財(cái)政系統(tǒng)對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的投入不斷增加，但是目前針對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)的工作體系尚未形成，如何進(jìn)行績效審計(jì)成為當(dāng)前亟須解決的工作。文章以5E評價(jià)內(nèi)容為核心，結(jié)合邏輯模型，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性五個(gè)方面構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)體系，利用層次分析法和德爾菲法確定各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重。利用構(gòu)建的績效審計(jì)評價(jià)體系，對農(nóng)業(yè)類院校G高校科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用情況進(jìn)行績效審計(jì)評價(jià)，發(fā)現(xiàn)其存在的問題并提出可行性的建議和對策。通過績效審計(jì)評價(jià)體系的構(gòu)建與應(yīng)用，期望能夠?qū)Ω咝？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)工作起到一定的借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】 科研經(jīng)費(fèi)； 績效審計(jì)； 績效評價(jià)； 5E

【中圖分類號(hào)】 F239.4；G647? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）12-0129-08

近年來，國家大力推進(jìn)科技發(fā)展，黨的二十大報(bào)告提出，教育、科技、人才是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性支撐。必須堅(jiān)持科技是第一生產(chǎn)力、人才是第一資源、創(chuàng)新是第一動(dòng)力。高校作為國家科技進(jìn)步和創(chuàng)新的重要力量，科研水平不斷提升，科研項(xiàng)目的立項(xiàng)數(shù)量與科研經(jīng)費(fèi)投入逐年上升，但是針對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的績效審計(jì)研究卻很少。G高校是西部一所省部共建的農(nóng)業(yè)類院校，學(xué)校扎根西部，服務(wù)西部，致力于西部農(nóng)業(yè)科學(xué)研究，開展科技服務(wù)，助力鄉(xiāng)村振興。G高校科研能力逐年提升，科研經(jīng)費(fèi)逐年增長，但是目前高校針對科研經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)工作體系尚未形成。為了完善科研經(jīng)費(fèi)績效管理機(jī)制，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效益的最大化，迫切需要內(nèi)部審計(jì)部門創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作方法，對科研經(jīng)費(fèi)開展績效審計(jì)。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)現(xiàn)狀分析

我國對高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的研究較少，起步較晚，尚處于探索階段?，F(xiàn)行的高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)仍以評價(jià)財(cái)務(wù)收支為主，注重科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性和真實(shí)性，評價(jià)內(nèi)容以傳統(tǒng)的對經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）（簡稱3E）評價(jià)為主。相比較而言，西方國家較早開展績效審計(jì)，其理論體系框架和績效審計(jì)實(shí)踐都相對成熟和完善。20世紀(jì)70年代，美國審計(jì)的重心不再是財(cái)務(wù)審計(jì)，而是轉(zhuǎn)向績效審計(jì)，將真實(shí)性、合規(guī)性的評價(jià)內(nèi)容擴(kuò)展為對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)，后又在績效審計(jì)評價(jià)內(nèi)容中加入“環(huán)境性（Enviroment）”和“公平性（Equity）”，由3E上升為5E[1-2]，英國、加拿大政府績效審計(jì)的內(nèi)容也是針對5E評價(jià)進(jìn)行的，因而我國科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)應(yīng)該積極探索圍繞5E進(jìn)行的評價(jià)體系，在評價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的同時(shí)，加強(qiáng)對環(huán)境性和公平性的評價(jià)[3]。由于環(huán)境性重點(diǎn)關(guān)注生態(tài)處理和環(huán)境影響，公平性重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)影響，5E理論貫穿高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)體系，更能體現(xiàn)績效審計(jì)的內(nèi)涵本質(zhì)。

二、基于5E高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建思路

邏輯模型是指數(shù)據(jù)的邏輯結(jié)構(gòu)，是一種系統(tǒng)評價(jià)框架，一般由投入、過程、產(chǎn)出和社會(huì)效益組成。邏輯模型主要是根據(jù)項(xiàng)目活動(dòng)的流程和邏輯關(guān)系對其進(jìn)行評價(jià)。在一定的資源投入和監(jiān)管條件下，對項(xiàng)目活動(dòng)產(chǎn)出或結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。國家對科研經(jīng)費(fèi)在立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收、成果產(chǎn)出全過程進(jìn)行績效審計(jì)的要求與邏輯模型的邏輯關(guān)系一致[4]，因而采用邏輯模型與5E評價(jià)內(nèi)容相結(jié)合，構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)體系是可行的，具體績效審計(jì)評價(jià)體系的構(gòu)建思路如圖1。

（二）績效評價(jià)指標(biāo)

確定績效評價(jià)指標(biāo)首先要明確開展績效審計(jì)的目標(biāo)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)目標(biāo)結(jié)合5E評價(jià)內(nèi)容，一般為通過科研經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)，對科研經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性進(jìn)行評價(jià)，反映科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，對使用過程中薄弱環(huán)節(jié)和出現(xiàn)的問題提出針對性、可行性的建議，更好地提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益[5-6]。

績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)是衡量和評價(jià)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)程度的準(zhǔn)繩，是做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。評價(jià)指標(biāo)體系的建立要結(jié)合被評價(jià)單位自身發(fā)展特點(diǎn)，將5E評價(jià)內(nèi)容貫穿整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)管理的全過程。本文選取來自G高校教學(xué)、教輔、行政管理等崗位十位專家和校外專家成立專家評價(jià)組，運(yùn)用德爾菲法，確定G高校的績效評價(jià)指標(biāo)體系[7]。

1.經(jīng)濟(jì)性（C1）指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性反映科研項(xiàng)目獲取資金投入、實(shí)施過程中資源是否得到最大程度和最合理的利用。經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)分解為科研經(jīng)費(fèi)獲取能力（C11）和科研經(jīng)費(fèi)使用合理性（C12）兩個(gè)二級指標(biāo)。

科研經(jīng)費(fèi)獲取能力設(shè)四個(gè)三級指標(biāo)。獲取國家級科研經(jīng)費(fèi)金額（C111）反映學(xué)校獲取國家級財(cái)政性科研支持的能力；獲取省部級科研經(jīng)費(fèi)金額（C112）反映學(xué)校獲取省部級財(cái)政性科研支持的能力；獲取橫向科研經(jīng)費(fèi)金額（C113）反映學(xué)校利用產(chǎn)出的科研成果，通過提供技術(shù)服務(wù)獲取科研經(jīng)費(fèi)的能力，反映出學(xué)?？蒲屑夹g(shù)的應(yīng)用能力；專任教師人均科研經(jīng)費(fèi)（C114）反映學(xué)校專任教師人均獲取科研經(jīng)費(fèi)的水平。

科研經(jīng)費(fèi)使用合理性設(shè)三個(gè)三級指標(biāo)?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率（C121）反映科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性和經(jīng)濟(jì)性；科研經(jīng)費(fèi)直接費(fèi)用支出比例（C122）和科研經(jīng)費(fèi)參加會(huì)議及學(xué)術(shù)交流支出比例（C123）反映科研經(jīng)費(fèi)在使用過程中支出的合理性，是否較大比例用于研發(fā)和能力提升支出。

2.效率性（C2）指標(biāo)

效率性反映科研項(xiàng)目執(zhí)行過程中人力、物力及其他資源是否能夠提供保障并得到有效利用、業(yè)務(wù)流程是否優(yōu)化、內(nèi)部控制和管理制度是否完善高效。效率性指標(biāo)分解為科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行保障（C21）、科研管理和內(nèi)部控制水平（C22）兩個(gè)二級指標(biāo)。

科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行保障指標(biāo)設(shè)三個(gè)三級指標(biāo)，即教師結(jié)構(gòu)合理性（C211）、儀器設(shè)備共享管理機(jī)制健全性（C212）和圖書文獻(xiàn)資源對科研保障能力（C213），分別從人員結(jié)構(gòu)、設(shè)備管理和圖書保障角度反映學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)執(zhí)行保障的基本情況。

科研管理和內(nèi)部控制水平指標(biāo)設(shè)三個(gè)三級指標(biāo)?？蒲泄芾碇贫冉∪裕–221）反映科研項(xiàng)目立項(xiàng)管理、項(xiàng)目管理、合同管理、經(jīng)費(fèi)管理以及學(xué)校內(nèi)部控制執(zhí)行的情況；科研管理制度執(zhí)行規(guī)范性（C222）反映了科研項(xiàng)目申報(bào)、審批、立項(xiàng)、執(zhí)行和結(jié)項(xiàng)等管理的規(guī)范性，以及在項(xiàng)目執(zhí)行過程中經(jīng)費(fèi)劃撥、政府采購和資產(chǎn)管理的合規(guī)性；科研管理風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制完善性（C223）反映學(xué)校內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行以及風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的運(yùn)行情況。

3.效果性（C3）指標(biāo)

效果性的評價(jià)內(nèi)容為科研經(jīng)費(fèi)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。效果性指標(biāo)分解為科研成果產(chǎn)出（C31）和科研成果轉(zhuǎn)化（C32）兩個(gè)二級指標(biāo)。

科研成果產(chǎn)出指標(biāo)設(shè)五個(gè)三級指標(biāo)，即發(fā)表高水平論文數(shù)（C311）、出版著作數(shù)（C312）、獲取專利授權(quán)數(shù)（C313）、省部級及以上科研獲獎(jiǎng)數(shù)（C314）和省級及以上學(xué)生科研訓(xùn)練項(xiàng)目數(shù)（C315），分別從論文、著作、專利、獲獎(jiǎng)以及培養(yǎng)學(xué)生五個(gè)方面評價(jià)科研項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的完成情況。

科研成果轉(zhuǎn)化指標(biāo)設(shè)四個(gè)三級指標(biāo)，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易率（C321）、科研成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目數(shù)（C322）、科研成果轉(zhuǎn)化金額（C323）和孵化高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量（C324），對學(xué)?？蒲许?xiàng)目成果在社會(huì)生產(chǎn)應(yīng)用以及實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營能力方面進(jìn)行評價(jià)。

4.環(huán)境性（C4）指標(biāo)

環(huán)境性的評價(jià)內(nèi)容為高?？蒲许?xiàng)目執(zhí)行過程中是否落實(shí)環(huán)保措施，科研項(xiàng)目成果能否促進(jìn)生態(tài)和環(huán)境改善等。環(huán)境性指標(biāo)分解為生態(tài)處理（C41）和生態(tài)影響（C42）兩個(gè)二級指標(biāo)[8]。

生態(tài)處理指標(biāo)設(shè)兩個(gè)三級指標(biāo)。科研廢棄物排放處理（C411）評價(jià)科研項(xiàng)目對產(chǎn)生的廢水、廢氣和固體廢棄物的處理是否符合國家要求和標(biāo)準(zhǔn)?；兽r(nóng)藥利用率（C412）反映科研項(xiàng)目執(zhí)行中通過提升化肥農(nóng)藥利用率，達(dá)到減少其使用量，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和資源節(jié)約的能力。

生態(tài)影響指標(biāo)設(shè)兩個(gè)三級指標(biāo)。資源綜合利用水平（C421）反映科研項(xiàng)目在科研活動(dòng)過程中對所產(chǎn)生的廢棄資源進(jìn)行回收再利用的能力。綠色生產(chǎn)技術(shù)實(shí)施水平（C422）反映科研項(xiàng)目開發(fā)利用綠色生產(chǎn)技術(shù)的能力。

5.公平性（C5）指標(biāo)

公平性也叫社會(huì)責(zé)任，評價(jià)內(nèi)容為高?？蒲许?xiàng)目在社會(huì)服務(wù)、人才培養(yǎng)等方面履行社會(huì)責(zé)任的情況。公平性指標(biāo)分解為社會(huì)貢獻(xiàn)（C51）和社會(huì)影響（C52）兩個(gè)二級指標(biāo)。

社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)設(shè)五個(gè)三級指標(biāo)，即支持公共服務(wù)項(xiàng)目數(shù)（C511）、社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目培訓(xùn)次數(shù)（C512）、社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目培訓(xùn)人次（C513）、研究生就業(yè)率（C514）和培養(yǎng)研究生人數(shù)增長率（C515）。G高校作為農(nóng)業(yè)院校，堅(jiān)持以農(nóng)為優(yōu)勢、以服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展為導(dǎo)向，科研項(xiàng)目支持公共服務(wù)項(xiàng)目數(shù)和社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目培訓(xùn)次數(shù)及人次，反映學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)在鄉(xiāng)村振興中為基層科技人員、新農(nóng)民進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)和服務(wù)方面發(fā)揮的作用。科研經(jīng)費(fèi)在研究生教育經(jīng)費(fèi)支持機(jī)制中具有重要的作用，是研究生培養(yǎng)“科教融合”機(jī)制的重要體現(xiàn)，因而設(shè)置培養(yǎng)研究生就業(yè)率和研究生人數(shù)增長率反映學(xué)校通過培養(yǎng)優(yōu)秀的研究生，提升學(xué)校影響力以及促進(jìn)社會(huì)就業(yè)的能力。

社會(huì)影響指標(biāo)設(shè)兩個(gè)三級指標(biāo)，即師生滿意度（C521）和社會(huì)滿意度（C522）。學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)堅(jiān)持“有利于學(xué)校事業(yè)發(fā)展、有利于教師事業(yè)有成、有利于學(xué)生成長成才”的原則，師生滿意度反映學(xué)生和教師對學(xué)校在學(xué)生培養(yǎng)和教師發(fā)展方面的滿意程度?！吧鐣?huì)滿意度”評價(jià)的是校外培訓(xùn)和服務(wù)等人員的滿意度，反映學(xué)?？蒲心芰Ρ簧鐣?huì)認(rèn)可的程度。

（三）評價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

具體的評價(jià)指標(biāo)確定之后，需根據(jù)不同評價(jià)指標(biāo)重要程度，以數(shù)量的形式對各個(gè)評價(jià)指標(biāo)賦值，即確定指標(biāo)權(quán)重。權(quán)重設(shè)計(jì)的合理性是評價(jià)指標(biāo)體系公正、合理和精確的基本保證，本文綜合運(yùn)用“德爾菲法”和“層次分析法”來確定各評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，即由專家評價(jià)組成員，首先利用“德爾菲法”，根據(jù)調(diào)查問卷以及專家自身的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對每個(gè)評價(jià)指標(biāo)的重要程度做出個(gè)體判斷，確定相對重要度；然后利用層次分析法計(jì)算出不同級別的評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重；最后通過將所有層次權(quán)重匯總計(jì)算得出每個(gè)指標(biāo)相對于總指標(biāo)的權(quán)重[9-10]。

1.建立評價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型

為了更加直觀地了解高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，結(jié)合層次分析法的思想，通過構(gòu)造結(jié)構(gòu)模型，將復(fù)雜問題進(jìn)行分解。本文根據(jù)G高校實(shí)際情況，將評價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)分為四個(gè)層次。其中第一層次是目標(biāo)層，即構(gòu)建科學(xué)完善的科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)體系；第二層次是5E理論的核心內(nèi)容，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性五個(gè)層面，即一級指標(biāo)；第三層次將一級指標(biāo)根據(jù)實(shí)際情況從十個(gè)方面進(jìn)行分解，形成二級指標(biāo)；第四層次是具體的評價(jià)內(nèi)容，即三級指標(biāo)[11]。

2.構(gòu)造判斷矩陣

本文構(gòu)造的評價(jià)指標(biāo)體系共有三級指標(biāo)，單層級指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算需要依次將一級指標(biāo)、二級指標(biāo)、三級指標(biāo)在同一層級里面進(jìn)行兩兩對比，判斷其重要性，由專家評價(jià)組成員使用1—9標(biāo)度法對評價(jià)指標(biāo)的重要性進(jìn)行量化賦值，構(gòu)建判斷矩陣[12]，以一級指標(biāo)為例，構(gòu)建的判斷矩陣如表1所示。

3.運(yùn)用層次分析法計(jì)算權(quán)重

計(jì)算指標(biāo)權(quán)重，首先對構(gòu)建的判斷矩陣A進(jìn)行列向量歸一化，即用每一列的數(shù)除以列和，如式1。

然后進(jìn)行歸一化處理，每行的數(shù)相加除以每行的個(gè)數(shù)，以此類推得到權(quán)向量ω。

以表1的一級指標(biāo)為例，判斷矩陣A依次代入式1和式2得一級指標(biāo)權(quán)重：

4.進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

在實(shí)際操作中，由于客觀事物的復(fù)雜性，很難構(gòu)造出完全一致的比較矩陣，需要對矩陣一致性進(jìn)行檢驗(yàn)，即允許判斷矩陣有一定的不一致的范圍。

一致性檢驗(yàn)公式為：

其中CI為一致性指標(biāo)，由式4得到。

其中λmax為矩陣A最大特征根，n為矩陣的階數(shù)，RI為隨機(jī)一致性指標(biāo)，與矩陣階數(shù)的關(guān)系見表2。

當(dāng)CR<0.1，表示對于指標(biāo)比重設(shè)置專家意見大致相近，有滿意的一致性。當(dāng)CR>0.1，表示專家意見差異較大，需要重新構(gòu)造判斷矩陣，然后再進(jìn)行檢驗(yàn)。通過一致性檢驗(yàn)，可以進(jìn)一步分析計(jì)算。

對本文建立的一級指標(biāo)判斷矩陣進(jìn)行檢驗(yàn)，矩陣A階數(shù)n=5，代入式4得CI=0.0033，由表2得對應(yīng)的RI值1.12，代入式3得CR=0.003<0.1，通過一致性檢驗(yàn)，即可以根據(jù)該判斷矩陣最終確定一級指標(biāo)的權(quán)重。

根據(jù)上述方法，依次計(jì)算二級、三級指標(biāo)權(quán)重，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。最后對各層級評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重匯總，計(jì)算確定績效評價(jià)體系各個(gè)指標(biāo)的綜合權(quán)重，具體見表3。

對該績效評價(jià)體系各個(gè)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行對比、分析，一級指標(biāo)中效果性指標(biāo)相對重要性程度最高，其余指標(biāo)依次是效率性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)和公平性指標(biāo)、環(huán)境性指標(biāo)。效果性指標(biāo)中更加注重科研成果的產(chǎn)出，比如省部級及以上科研獲獎(jiǎng)數(shù)、發(fā)表高水平論文數(shù)、獲取專利授權(quán)數(shù)等，充分體現(xiàn)了科研經(jīng)費(fèi)使用最終的研究成果產(chǎn)出；效率性指標(biāo)中更加注重科研管理和內(nèi)部控制水平，比如科研管理制度健全性、科研管理制度執(zhí)行規(guī)范性、科研管理風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制完善性，是科研經(jīng)費(fèi)最終成效產(chǎn)出的有效保障；經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)中科研經(jīng)費(fèi)獲取能力和科研經(jīng)費(fèi)使用合理性重要性程度一致，即學(xué)校既要提升自身能力，盡可能多地獲取多種渠道的科研經(jīng)費(fèi)，又要保證科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性和合規(guī)性，杜絕浪費(fèi)。公平性指標(biāo)中社會(huì)貢獻(xiàn)比分較高，更加注重農(nóng)業(yè)類院校中承擔(dān)的社會(huì)培訓(xùn)和社會(huì)服務(wù)工作，強(qiáng)調(diào)在國家鄉(xiāng)村振興過程中承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。環(huán)境性指標(biāo)中生態(tài)處理和生態(tài)影響指標(biāo)重要性程度一致，學(xué)校在做好生態(tài)處理的基礎(chǔ)上，保持生態(tài)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展具有更加深遠(yuǎn)的意義。

三、指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評分規(guī)則

在確定指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評分規(guī)則前，需要先對各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)賦標(biāo)準(zhǔn)分值。采用百分制，將表3確立的指標(biāo)綜合權(quán)重乘以100后四舍五入取整數(shù)，并根據(jù)一級指標(biāo)權(quán)重做適當(dāng)調(diào)整后得出標(biāo)準(zhǔn)分值。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定需要結(jié)合大量關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)的資料，參考學(xué)校預(yù)先制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、國家公布的相關(guān)行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)以及學(xué)校近年來的歷史數(shù)據(jù)制定[13]。

指標(biāo)評分按照五個(gè)評價(jià)等級即優(yōu)秀、良好、中等、合格與不合格進(jìn)行評價(jià)。定量指標(biāo)的評價(jià)等級劃分標(biāo)準(zhǔn)按照其目標(biāo)實(shí)際完成情況確定，具體見表4。定性指標(biāo)采用專家打分法，通過專家評價(jià)組成員的判斷，根據(jù)最大隸屬度原則，確定每個(gè)定性指標(biāo)的評價(jià)等級。最終評價(jià)指標(biāo)得分根據(jù)指標(biāo)分值乘以評價(jià)等級對應(yīng)的系數(shù)，即評價(jià)為優(yōu)秀的評價(jià)指標(biāo)得分為標(biāo)準(zhǔn)分值乘以系數(shù)1，良好乘以系數(shù)0.8，中等乘以系數(shù)0.5，合格乘以系數(shù)0.2，不合格乘以系數(shù)0。

四、基于5E高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)用

（一）績效審計(jì)評價(jià)

本文通過對G高校上年度科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，結(jié)合學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)工作的具體情況，利用構(gòu)建的績效審計(jì)評價(jià)體系以及相關(guān)的評分標(biāo)準(zhǔn)，采用定量和定性分析相結(jié)合的方法，對G高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和使用情況進(jìn)行綜合評價(jià)。

1.經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評價(jià)

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)均為定量指標(biāo)，根據(jù)學(xué)校上年度實(shí)際完成情況進(jìn)行評價(jià)。G高校上年度共到位科研經(jīng)費(fèi)1.04億元，其中縱向經(jīng)費(fèi)8 454.23萬元，橫向經(jīng)費(fèi)1 900.53萬元。到位縱向經(jīng)費(fèi)中，國家級項(xiàng)目3 848.81萬元，省部級項(xiàng)目4 539.72萬元，市局級項(xiàng)目65.7萬元。學(xué)校有教職工1 530人，其中專任教師1 226人，專任教師人均科研經(jīng)費(fèi)8.45萬元?？蒲薪?jīng)費(fèi)實(shí)際支出金額9 282.19萬元，除去科研管理費(fèi)和科研績效支出903.76萬元，直接費(fèi)用支出8 378.43萬元，其中參加會(huì)議及學(xué)術(shù)交流支出89.19萬元。

2.效率性審計(jì)評價(jià)

效率性指標(biāo)均為定性指標(biāo)，由專家評價(jià)小組成員對指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)打分后，對專家的評分結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)處理，以得分最多的評價(jià)等級作為單項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的最終評價(jià)結(jié)果。

3.效果性審計(jì)評價(jià)

效果性指標(biāo)均為定量指標(biāo)，根據(jù)學(xué)校上年度實(shí)際完成情況進(jìn)行評價(jià)。G高校上年度發(fā)表學(xué)術(shù)論文1 534篇，其中高水平論文549篇，出版著作32部，獲授權(quán)專利260項(xiàng)。獲省部級及以上優(yōu)秀成果獎(jiǎng)9項(xiàng)。學(xué)生科研訓(xùn)練獲批國家級項(xiàng)目29項(xiàng)，省級項(xiàng)目87項(xiàng)。專利許可轉(zhuǎn)讓21項(xiàng)，品種許可1項(xiàng)。橫向委托合同數(shù)229項(xiàng)，成果轉(zhuǎn)化合同金額2 336萬元?，F(xiàn)有G高?？萍紙@有限公司進(jìn)行高新技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。

4.環(huán)境性審計(jì)評價(jià)

環(huán)境性指標(biāo)均為定性指標(biāo)，同效率性審計(jì)評價(jià)方法一致，由專家評價(jià)小組成員對指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)打分。

5.公平性審計(jì)評價(jià)

公平性指標(biāo)均為定量指標(biāo)，根據(jù)學(xué)校上年度實(shí)際完成情況進(jìn)行評價(jià)。社會(huì)貢獻(xiàn)方面，G高校依托專家院建設(shè)項(xiàng)目舉辦專題培訓(xùn)221次，選派上百名“三區(qū)”人才，圍繞“三區(qū)”縣的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林果業(yè)、食品加工和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面開展科技服務(wù)和實(shí)地指導(dǎo)工作，舉辦培訓(xùn)141場次，培養(yǎng)了約兩萬人次基層技術(shù)骨干和新型職業(yè)農(nóng)民。G高校還依托學(xué)校省部級培訓(xùn)基地項(xiàng)目舉辦鄉(xiāng)村振興各類專題培訓(xùn)班8期次，培訓(xùn)學(xué)員800余人。學(xué)校培養(yǎng)研究生人數(shù)逐年遞增，上年度錄取碩、博士研究生增幅達(dá)到12.28%，就業(yè)率達(dá)到95.56%。社會(huì)影響方面，師生滿意度通過向全校師生發(fā)放滿意度調(diào)查問卷，從科研項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)、執(zhí)行、驗(yàn)收、結(jié)題以及科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管等方面進(jìn)行評價(jià)。社會(huì)滿意度通過向用人單位、培訓(xùn)和服務(wù)對象等發(fā)放滿意度調(diào)查問卷，從畢業(yè)學(xué)生能力、培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)效果、服務(wù)水平等方面進(jìn)行評價(jià)。

以上經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性審計(jì)評價(jià)具體內(nèi)容見表5。

（二）評價(jià)結(jié)果分析

根據(jù)上述評價(jià)結(jié)果，G高校上年度科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)總得分為77.7分，等級為中等。

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)總分14分，得分10.7分，主要表現(xiàn)為國家級及省部級科研經(jīng)費(fèi)金額比較大，但橫向科研經(jīng)費(fèi)及專任教師人均科研經(jīng)費(fèi)金額都比較少。學(xué)校需進(jìn)一步加強(qiáng)教師技術(shù)服務(wù)咨詢的積極性?？蒲薪?jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行率完成得較好，支出比率合理，參加會(huì)議及學(xué)術(shù)交流支出比例相對較低，學(xué)校需考慮增加線上培訓(xùn)次數(shù)和規(guī)模，提升教師的科研能力。

效率性指標(biāo)總分25分，得分18.2分。主要是學(xué)校在師資結(jié)構(gòu)保障和圖書文獻(xiàn)資源保障方面表現(xiàn)優(yōu)秀，專任教師中博士學(xué)歷和高級職稱占比合理，圖書資源保障充分，但對儀器設(shè)備共享管理方面，學(xué)校尚未形成一套完整的規(guī)章制度，信息化管理體系也未確立，導(dǎo)致學(xué)校設(shè)備使用效率較低，未能實(shí)現(xiàn)設(shè)備使用功能的最大化，造成學(xué)校資金的浪費(fèi)。科研管理制度比較健全，執(zhí)行比較規(guī)范，但由于G高校審計(jì)部門人員配備不足，專業(yè)性不夠，未形成對科研經(jīng)費(fèi)定期審核機(jī)制，科研管理風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制完善性需進(jìn)一步加強(qiáng)。

效果性指標(biāo)總分41分，得分30.6分。主要是發(fā)表高水平論文數(shù)、出版著作數(shù)以及科研成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目數(shù)和金額方面均表現(xiàn)優(yōu)秀，獲取專利授權(quán)數(shù)表現(xiàn)良好，但知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易率和孵化高新技術(shù)企業(yè)方面需進(jìn)一步加強(qiáng)，G高校應(yīng)注重對知識(shí)產(chǎn)權(quán)的推廣和應(yīng)用，提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)效益，從而拓寬學(xué)校的收入渠道。

環(huán)境性指標(biāo)總分7分，得分6分。主要是科研廢棄物排放處理符合國家標(biāo)準(zhǔn)，化肥農(nóng)藥利用率、資源綜合利用水平表現(xiàn)良好，但需進(jìn)一步開發(fā)和利用綠色生產(chǎn)技術(shù)，確?？蒲许?xiàng)目在實(shí)施全過程中保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

公平性指標(biāo)總分13分，得分12.2分。主要是G高?？蒲许?xiàng)目在支持公共服務(wù)項(xiàng)目和社會(huì)服務(wù)培訓(xùn)方面表現(xiàn)優(yōu)秀，在助農(nóng)、服農(nóng)、助力鄉(xiāng)村振興中充分發(fā)揮了學(xué)校的專業(yè)優(yōu)勢。G高校近年培養(yǎng)研究生人數(shù)逐年增加，科研能力逐年提升，就業(yè)率穩(wěn)中有升。師生和社會(huì)滿意度方面表現(xiàn)良好，根據(jù)調(diào)查問卷顯示，學(xué)校還需要在科研管理服務(wù)水平、優(yōu)化技術(shù)服務(wù)以及學(xué)生科研能力方面進(jìn)一步改進(jìn)和提升。

五、優(yōu)化5E績效審計(jì)評價(jià)體系的建議

上述構(gòu)建的績效審計(jì)評價(jià)體系，能夠較為全面和精準(zhǔn)地對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)實(shí)施績效審計(jì)評價(jià)，但為了確保高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)工作的有效執(zhí)行，對5E績效審計(jì)評價(jià)體系還需要在以下方面進(jìn)行優(yōu)化。

（一）進(jìn)一步明確績效審計(jì)的法律地位

目前我國還沒有專門的績效審計(jì)法律規(guī)范，為使審計(jì)機(jī)關(guān)和人員在實(shí)施績效審計(jì)的過程中有法可依，在執(zhí)行《審計(jì)法》及其他相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于績效審計(jì)的具體法律規(guī)范，從法律和制度上明確政府績效審計(jì)的法律地位。首先，明確績效審計(jì)評價(jià)的范圍，根據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性的績效審計(jì)內(nèi)容制定專門的績效審計(jì)規(guī)范，對審計(jì)的方法、操作程序、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等都通過法律法規(guī)和制度的方式加以明確。其次，健全績效審計(jì)問責(zé)制度，明確審計(jì)主體和審計(jì)對象在績效審計(jì)中的權(quán)責(zé)內(nèi)容，確保審計(jì)部門的問責(zé)權(quán)力。最后，要建立審計(jì)成果公開及審計(jì)成果運(yùn)用制度，從立法層面予以明確，例如將科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)結(jié)果納入高校管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核內(nèi)容[14]。

（二）統(tǒng)一績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，嚴(yán)重影響了評價(jià)結(jié)果的可比性，比如使用科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生相同的科研成果，如果評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不同，得出的績效評價(jià)結(jié)果就可能完全不同，因而如何結(jié)合績效審計(jì)實(shí)務(wù)工作，制定一套統(tǒng)一的、符合我國高校自身特征的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要?？冃徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一有利于各高校對于科研經(jīng)費(fèi)管理績效進(jìn)行橫向比較，從而查找自身的不足。在制定統(tǒng)一績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，各高校還可以結(jié)合自身特點(diǎn)，補(bǔ)充設(shè)計(jì)符合本高校實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)，確保實(shí)現(xiàn)同一高校不同時(shí)期的科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)結(jié)果的縱向比較[15]。

（三）提高績效審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

績效審計(jì)涉及多種領(lǐng)域，審計(jì)范圍非常廣泛，目前我國審計(jì)工作人員大多是財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，在面對專業(yè)性很強(qiáng)的科研項(xiàng)目時(shí)，他們很難做出合理的評價(jià)，因而需要構(gòu)建多元化的審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)，吸收來自于法律、工程建設(shè)、信息系統(tǒng)等非財(cái)務(wù)專業(yè)的復(fù)合型人才，提高績效審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。這種多元化的審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)，在實(shí)施績效審計(jì)時(shí)，能夠根據(jù)科研項(xiàng)目的專業(yè)領(lǐng)域制定與其相適應(yīng)的績效審計(jì)方案，確?？冃徲?jì)評價(jià)的客觀性、合理性[16]。

六、研究結(jié)論

本文結(jié)合G高校農(nóng)業(yè)類院?？蒲薪?jīng)費(fèi)的特點(diǎn)以及科研經(jīng)費(fèi)管理的要求，將5E與邏輯模型結(jié)合起來構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)體系，并利用層次分析法、德爾菲法確定各指標(biāo)的權(quán)重。該績效評價(jià)體系有效解決了我國高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)工作開展的困境。但是在實(shí)踐工作當(dāng)中，該5E評價(jià)體系的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性以及公平性是一個(gè)整體，是不能完全割裂開來看待的，它們是這個(gè)評價(jià)體系側(cè)重點(diǎn)不同的幾個(gè)方面。另外，僅僅依靠一套績效審計(jì)評價(jià)體系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要進(jìn)一步建立健全績效審計(jì)法制、明確績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)由于各個(gè)高校的現(xiàn)實(shí)情況存在著很大的差異，本文在指標(biāo)選取和確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)參照了G高校的實(shí)際情況，但將該評價(jià)體系應(yīng)用到其他高校時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)與實(shí)際情況不符的情況，因此該套績效審計(jì)評價(jià)體系在應(yīng)用時(shí)需結(jié)合其他高校實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與補(bǔ)充，使得該體系更加契合其他高校的實(shí)際情況。

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