國有企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及對策研究

肖愛俊

摘 要：當(dāng)前，隨著國有企業(yè)深化改革的步伐加快，國有企業(yè)會計監(jiān)督的重要性愈發(fā)凸顯。構(gòu)建良好的會計監(jiān)督體系，以價值管理為核心，充分發(fā)揮會計監(jiān)督在國有企業(yè)中的作用，可以促進(jìn)國有企業(yè)更好地改善經(jīng)營管理活動、更有效地控制經(jīng)營中的財務(wù)風(fēng)險、保證國有資產(chǎn)的保值增值。本文從會計監(jiān)督的內(nèi)涵和作用出發(fā)，在闡述國有企業(yè)完善會計監(jiān)督重要性的基礎(chǔ)上，分析了目前國有企業(yè)會計監(jiān)督在健全內(nèi)控制度、管理層觀念、會計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德、內(nèi)外部監(jiān)督成果的相互運(yùn)用等方面存在的問題，進(jìn)而提出解決對策，以期為國有企業(yè)更好地提升管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計監(jiān)督；內(nèi)部控制

國有企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在社會重點(diǎn)行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域起主導(dǎo)作用，是關(guān)系黨和國家事業(yè)發(fā)展的重要力量。十九大報告中強(qiáng)調(diào)，“要完善各類國有資產(chǎn)管理體制，改革國有資本授權(quán)經(jīng)營體制”、“促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動國有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大”、“有效防止國有資產(chǎn)流失”。新時代下，要繼續(xù)發(fā)展壯大國有經(jīng)濟(jì)，必須縱深推進(jìn)國企全面深化改革、強(qiáng)化國有企業(yè)監(jiān)管，國企會計監(jiān)督正是構(gòu)建國有企業(yè)監(jiān)管體系的重要基礎(chǔ)。然而，當(dāng)前多數(shù)國有企業(yè)在會計監(jiān)管方面存在諸多問題，因此研究國企會計監(jiān)督的實施路徑，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵和作用

（一）會計監(jiān)督的概念和內(nèi)涵

會計監(jiān)督作為會計的基本職能之一，是對特定主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督控制的活動，有廣義和狹義之分。狹義的會計監(jiān)督是指本單位內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)和會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制活動，廣義的會計監(jiān)督不僅包括單位內(nèi)部的會計監(jiān)督活動，還包括社會中介機(jī)構(gòu)、政府相關(guān)部門等外部主體實施的監(jiān)督管理。

（二）會計監(jiān)督的作用

會計監(jiān)督包含三個內(nèi)容：監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算的真實性、監(jiān)督財務(wù)收支的合法性、監(jiān)督公共財產(chǎn)的安全完整性。會計監(jiān)督貫穿會計工作的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。實行會計監(jiān)督，有利于保障國家宏觀調(diào)控及所需經(jīng)濟(jì)信息的真實可靠性、有助于維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行、有利于維護(hù)企業(yè)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)方的合法權(quán)益、有利于提升企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理從而提高企業(yè)決策水平。

二、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的重要性

在我國堅定不移推進(jìn)全面深化改革的大背景下，國有企業(yè)深化改革的進(jìn)程也在加快。實行現(xiàn)代企業(yè)制度，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是國有企業(yè)深化改革的必由之路，而會計監(jiān)督是實行現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要監(jiān)督機(jī)制。

（一）完善會計監(jiān)督體系，有利于提升國有企業(yè)會計信息質(zhì)量

企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都會反映到財務(wù)信息上，完善會計監(jiān)督體系，可以促使企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營，促進(jìn)企業(yè)重視內(nèi)控體系建設(shè)，提升會計信息的真實性、可比性、可靠性，進(jìn)而有利于國企的健康規(guī)范發(fā)展。

（二）完善會計監(jiān)督體系，可以防范化解國企財務(wù)風(fēng)險

從近年來查處的一些國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部舞弊案件來看，企業(yè)會計監(jiān)督失效也是其中的一個重要成因。加強(qiáng)國企會計監(jiān)督體系建設(shè)，明確重大投資決策、大額資金使用、重大資產(chǎn)處置等重大事項的審批和監(jiān)督權(quán)限，規(guī)范企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項的必備程序和要素，可以加強(qiáng)國企資金、資產(chǎn)監(jiān)管，防止國有資產(chǎn)流失，防范化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

（三）完善會計監(jiān)督體系，有利于實現(xiàn)國企財務(wù)管理的目標(biāo)

企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。價值管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心與目標(biāo)，而圍繞價值管理進(jìn)行的信息收集、處理、分析、反饋都要反映到企業(yè)會計系統(tǒng)中。國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，關(guān)系國計民生、國家安全和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局。完善企業(yè)會計監(jiān)督體系，以價值管理為核心，充分發(fā)揮會計系統(tǒng)的核算、反映和監(jiān)督職能，以提升管理效益為目標(biāo)，可以更好地提高企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

從國有企業(yè)內(nèi)部而言，會計監(jiān)督工作主要由會計機(jī)構(gòu)和會計人員來完成，而會計監(jiān)督涉及企業(yè)經(jīng)營管理活動的方方面面，不僅僅是財務(wù)部門的工作，需要企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、職能部門的配合，更需要健全的企業(yè)管理制度尤其是完善的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)。目前，部分國企的內(nèi)部控制制度并不健全，各項業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動沒有形成完整、規(guī)范的流程建設(shè)和審批程序，權(quán)責(zé)不分，全員參與度不足，實行會計監(jiān)督的依據(jù)不明，往往使得會計監(jiān)管流于形式。

（二）企業(yè)管理層會計監(jiān)督意識不足

國有企業(yè)是由國家出資，企業(yè)所有權(quán)或者控制權(quán)為國家所有的企業(yè)。國資委代表國家行使所有者權(quán)利，董事會和經(jīng)理層為經(jīng)營者。國有企業(yè)的管理層一般由國資委等行政主管機(jī)構(gòu)任命。一方面，由于市場化選聘機(jī)制還不健全，部分管理人員對會計監(jiān)督的重要性認(rèn)識不夠，會計監(jiān)督理念不足，導(dǎo)致很難有效開展會計監(jiān)督工作；另一方面，個別企業(yè)管理層片面地認(rèn)為會計監(jiān)督會干涉企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，或者因徇私舞弊而回避會計監(jiān)督，有意淡化、忽視會計監(jiān)督，致使監(jiān)督工作流于形式。

（三）會計人員工作缺乏獨(dú)立性

會計工作是法規(guī)約束性極強(qiáng)的工作，客觀上要求獨(dú)立，依法依規(guī)進(jìn)行獨(dú)立會計核算和監(jiān)督工作。國有企業(yè)會計人員的勞動關(guān)系、薪酬福利、聘任提拔等都由企業(yè)決定，而會計機(jī)構(gòu)、會計人員又必須對企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。雖然有《會計法》等相關(guān)法律作為支撐，但客觀上來看，國有企業(yè)會計人員的工作受多種條件的制約，沒有實現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。有些國企領(lǐng)導(dǎo)為了上級考核、徇私舞弊等各方面因素，人為干預(yù)會計核算和監(jiān)督工作；有些業(yè)務(wù)部門不具備財務(wù)思維，不理解、不配合會計監(jiān)督工作，會計機(jī)構(gòu)和會計人員工作開展非常被動，缺乏獨(dú)立性，影響了會計監(jiān)督工作的有效執(zhí)行。

（四）會計人員綜合素質(zhì)及職業(yè)道德存在一定問題

由于國有企業(yè)的管理特質(zhì)，有些企業(yè)會計機(jī)構(gòu)及人員競聘上崗、考評考核的機(jī)制沒有形成，人員和崗位相對比較固化，競爭性不強(qiáng)。由此，會計人員的積極性和主動性無法得到提升，會計人員的職業(yè)素質(zhì)、綜合能力相對比較薄弱。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，財務(wù)會計專業(yè)領(lǐng)域各種法律法規(guī)準(zhǔn)則以及各種信息技術(shù)手段、財務(wù)管理理念等都發(fā)生了較大的變化，會計人員必須保持終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。盡管財政部門對會計人員繼續(xù)教育每年進(jìn)行，但時間有限；同時部分會計人員不注重專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升，導(dǎo)致其綜合素質(zhì)不能適應(yīng)時代的發(fā)展。另外，國企會計人員在職業(yè)道德方面不同程度上存在問題：一方面，由于上述會計的獨(dú)立性問題，使得會計人員難以堅持原則，一味遵從領(lǐng)導(dǎo)人意志，甚至違規(guī)進(jìn)行會計處理，以保證個人利益的獲取；另一方面，由于企業(yè)普遍重視會計人員的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，忽視職業(yè)道德建設(shè)問題，會計人員自身利用職務(wù)之便假公濟(jì)私，鉆空子、講人情，嚴(yán)重背離會計的監(jiān)督職能。

（五）未實現(xiàn)內(nèi)外部各種監(jiān)督結(jié)果的有效運(yùn)用

會計監(jiān)督從廣義上包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會中介機(jī)構(gòu)、財政、稅務(wù)、審計等外部監(jiān)督。各個監(jiān)督實施的目的不同，在監(jiān)督中關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，受多種條件制約，監(jiān)督過程和結(jié)果也未必公開披露。但是，盡管側(cè)重點(diǎn)不同，各種監(jiān)督成果如能達(dá)到有條件地相互共享，勢必會增加監(jiān)督效率，增強(qiáng)監(jiān)督效果。然而，當(dāng)前國有企業(yè)對于各類監(jiān)督結(jié)果缺乏有效運(yùn)用，致使會計監(jiān)督未能發(fā)揮應(yīng)有的成效。

四、國有企業(yè)會計監(jiān)督體系的優(yōu)化對策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

完善的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)會計監(jiān)督的有利保證。一方面，國有企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)控體系建設(shè)，橫向從各個部門、崗位出發(fā)，明確責(zé)權(quán)范圍；縱向從各個業(yè)務(wù)鏈條出發(fā)，明確流程建設(shè)及各環(huán)節(jié)的執(zhí)行、審批要點(diǎn)，實現(xiàn)交叉監(jiān)督。另一方面，要有完善的體系保證內(nèi)控制度真正落到實處，同時探索信息化、數(shù)據(jù)化平臺的運(yùn)用，通過信息化建設(shè)提升內(nèi)控的執(zhí)行效率。另外，國企還要重視內(nèi)部控制制度的評估工作，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和效果，進(jìn)行定期的反饋、分析和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱點(diǎn)和不合理、不適應(yīng)之處，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，不斷調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度，使之更符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)狀，提高國企管理水平。

（二）強(qiáng)化管理層監(jiān)督意識

完善的會計監(jiān)督是實行現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。國有企業(yè)管理層應(yīng)該充分理解并支持會計監(jiān)督工作，主動構(gòu)建國有企業(yè)會計監(jiān)督的良好環(huán)境。

第一，管理層應(yīng)正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要性。國企一般規(guī)模較大，尤其是一些大型集團(tuán)公司，業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜。而企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動最終都會在財務(wù)工作上予以反映，有效的會計監(jiān)督可以識別、控制經(jīng)營活動中的風(fēng)險，幫助企業(yè)管理層控制財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)效益。

第二，管理層應(yīng)率先垂范、主動接受會計監(jiān)督。管理層行為在企業(yè)中具有示范和榜樣作用，管理層支持重視財務(wù)、審計工作，主動學(xué)習(xí)相關(guān)知識、強(qiáng)化監(jiān)督理念，必然會在企業(yè)形成理解監(jiān)督、尊重監(jiān)督的氛圍。

第三，管理層應(yīng)大力支持企業(yè)會計監(jiān)督體系建設(shè)。完善的會計監(jiān)督體系建設(shè)需要良好的內(nèi)部控制制度，需要各部門的參與和努力。并且，會計監(jiān)督需要信息平臺建設(shè)等各方面人、財、物的投入，都需要管理層給予充分的重視和支持。

（三）通過財務(wù)總監(jiān)委派制提升財務(wù)人員獨(dú)立性

財務(wù)總監(jiān)委派制是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，企業(yè)所有者為了維護(hù)所有者利益、保證國有資產(chǎn)保值增值，體現(xiàn)所有者對企業(yè)股權(quán)資本、委托代理關(guān)系和控制關(guān)系，在財務(wù)方面的一種制度安排。

1.財務(wù)總監(jiān)委派制是完善國有企業(yè)現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的有效補(bǔ)充

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)。為了避免經(jīng)營者對所有者利益的背離，必須建立現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，通過股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以有效實現(xiàn)公司治理?！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》中，明確監(jiān)事會的職責(zé)是“四個檢查”。在現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下，監(jiān)事會實質(zhì)上是一種外部監(jiān)督安排。而財務(wù)總監(jiān)委派制下，一方面，委派的財務(wù)總監(jiān)作為所有者的代表，對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，履行監(jiān)督職能；另一方面，作為企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的第一責(zé)任人，財務(wù)總監(jiān)又必須全面參與企業(yè)經(jīng)營活動的管理控制過程，以價值管理為核心，以創(chuàng)造股東財富最大化為目標(biāo)，與企業(yè)管理層共同奮斗?？梢姡攧?wù)總監(jiān)委派制是實現(xiàn)國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的有效補(bǔ)充，對完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、實現(xiàn)股東利益最大化有著重要的意義。

2.財務(wù)總監(jiān)委派制是確保財務(wù)獨(dú)立性的基礎(chǔ)

在財務(wù)總監(jiān)委派制下，企業(yè)財務(wù)核算、監(jiān)督工作由財務(wù)總監(jiān)全面負(fù)責(zé)。由于財務(wù)總監(jiān)本身具有獨(dú)立性，而會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、晉升、考核、激勵等均需財務(wù)總監(jiān)把關(guān)，這樣就使財務(wù)系統(tǒng)在服務(wù)經(jīng)營工作的同時，具備獨(dú)立開展監(jiān)督的可能。避免了管理層干預(yù)、相關(guān)部門回避或者不配合會計監(jiān)督工作的問題。

3.財務(wù)總監(jiān)委派制必須強(qiáng)化人才隊伍建設(shè)，并實行定期交叉輪崗

實行財務(wù)總監(jiān)委派制，必須培養(yǎng)建設(shè)一支高素質(zhì)的財務(wù)總監(jiān)隊伍。必須選拔培養(yǎng)一批政治堅定、專業(yè)突出、視野開闊、堅持原則、能力突出的財務(wù)總監(jiān)人才。對派出財務(wù)總監(jiān)建立定期考評考核的制度，實行能者上庸者下；實行任期制，建立國企之間財務(wù)總監(jiān)交叉輪崗制度，既可防止任期過長與企業(yè)經(jīng)營者形成“內(nèi)部人”問題，又可在輪換中通過不同企業(yè)歷練財務(wù)總監(jiān)，培養(yǎng)建設(shè)更高素質(zhì)的財務(wù)人才隊伍。

（四）加強(qiáng)會計人員素質(zhì)提升及職業(yè)道德建設(shè)

第一，定期開展會計人員培訓(xùn)。首先，要重視財政部門每年的會計繼續(xù)教育工作，認(rèn)真組織好本單位的會計繼續(xù)教育工作；其次，要根據(jù)本單位實際，結(jié)合內(nèi)外審計監(jiān)督等反饋的情況，征求本單位會計人員意見，有針對性地設(shè)置年度會計培訓(xùn)課題，外請專家進(jìn)行授課交流；并且，要注重會計人員財務(wù)管理理念的培訓(xùn)，從核算型會計向管理型會計發(fā)展，培養(yǎng)業(yè)財復(fù)合型財務(wù)人員，著力提升會計人員能力水平；最后，鼓勵會計人員開展自學(xué)，學(xué)習(xí)最新法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、實務(wù)案例等，鼓勵會計人員提升學(xué)歷，參加各類專業(yè)技術(shù)資格考試，在企業(yè)內(nèi)部營造學(xué)習(xí)氛圍。

第二，嚴(yán)把會計人員入口關(guān)。財務(wù)崗位是國企的關(guān)鍵敏感崗位，人品和專業(yè)能力同樣重要。對于會計人員的招聘、入職，企業(yè)人事部門應(yīng)給予足夠的重視，進(jìn)行專業(yè)的背景調(diào)查。從社會層面來說，嚴(yán)格的背景調(diào)查也有利于對會計從業(yè)人員形成震懾力，形成行業(yè)遵紀(jì)守法、嚴(yán)守職業(yè)道德的良好風(fēng)氣。

第三，加強(qiáng)會計人員法律意識和職業(yè)道德建設(shè)。會計人員的守法意識和職業(yè)操守對于國有企業(yè)會計監(jiān)督工作十分重要，要把對會計人員的法制意識建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)融入日常管理活動中，進(jìn)行普法教育，強(qiáng)化責(zé)任意識，尤其對社會上發(fā)生的重大財務(wù)違法案例進(jìn)行警示和廉政教育，讓會計人員時刻保持對職業(yè)和法律的敬畏之心。

第四，建立會計人員激勵考評機(jī)制。國企內(nèi)部應(yīng)建立會計人員競聘上崗及相應(yīng)的晉升考評機(jī)制，根據(jù)專業(yè)技術(shù)崗位的性質(zhì)和特點(diǎn)，建立科學(xué)且符合企業(yè)實際的考評體系，實行崗位責(zé)任制，獎懲分明，形成內(nèi)部良性競爭機(jī)制，暢通會計人員職業(yè)發(fā)展通道，激發(fā)會計人員職業(yè)認(rèn)同感、使命感，調(diào)動其工作積極性。

（五）探索內(nèi)外部監(jiān)督的信息共享模式

一般而言，國有企業(yè)尤其是大型集團(tuán)公司都設(shè)置內(nèi)審部門，上級主管單位也有定期的經(jīng)濟(jì)效益審計、離任審計、專項資金審計等各種審計。由于監(jiān)督開展的目的和側(cè)重點(diǎn)不同，各種監(jiān)督尤其是外部監(jiān)督均獨(dú)立開展工作，形成各自的監(jiān)督成果并在本部門（單位）使用，極少能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督成果共享。

事實上，每個部門開展監(jiān)督工作都會耗費(fèi)一定的經(jīng)濟(jì)成本和時間成本，也必然會形成一定的監(jiān)督成果。如果在保證不違反相關(guān)政策、企業(yè)信息不外泄的情況下，各職能部門、社會中間機(jī)構(gòu)之間以及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督能共享各自的監(jiān)督成果，在保證自身獨(dú)立性的同時，借鑒其他部門（單位）的監(jiān)督成果，可以使監(jiān)督工作更全面，提高監(jiān)督效率，增強(qiáng)監(jiān)督效果。

由于各監(jiān)督部門的職能、定位不同，要做到監(jiān)督成果共享，如何合法調(diào)閱其他部門監(jiān)督成果是關(guān)鍵。其監(jiān)督信息、調(diào)閱權(quán)限、調(diào)閱程序、使用范圍等等均需進(jìn)行制度體系建設(shè)。通過各類監(jiān)督體系的共享，提升整體會計監(jiān)督的效率。

五、結(jié)束語

總之，國有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對我國發(fā)展現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系至關(guān)重要，而科學(xué)有效的會計監(jiān)督體系直接關(guān)系到國有企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此，國有企業(yè)應(yīng)該充分重視企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)建，查找會計監(jiān)督體系建設(shè)、執(zhí)行過程中存在的問題，深入分析原因，通過不斷完善內(nèi)部控制、會計機(jī)構(gòu)及人員管理等相應(yīng)制度，探索內(nèi)外部監(jiān)督信息共享，培養(yǎng)專業(yè)復(fù)合型會計人才，營造良好的會計監(jiān)督環(huán)境，科學(xué)推動企業(yè)會計監(jiān)督工作的開展，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，提升國有企業(yè)管理水平和市場競爭力，為國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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