企業(yè)享受增值稅免稅權(quán)的最優(yōu)選擇研究

張穎

摘要：增值稅免稅政策的設(shè)立是為了鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展。免稅政策實(shí)施以來，企業(yè)通過免稅減少了增值稅的支出，增加了利潤(rùn)，促進(jìn)了社會(huì)的良性發(fā)展。自2016年全面實(shí)施“營改增”以來，增值稅變得越來越重要，在2022年已經(jīng)成為我國第一大稅種。然而，免稅的使用會(huì)使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)成本增加。因此，文章對(duì)增值稅免稅權(quán)政策的應(yīng)用進(jìn)行深入研究，從享受與放棄免稅權(quán)這兩個(gè)不同的選擇進(jìn)行分析，給企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用增值稅免稅政策進(jìn)行納稅籌劃提出相關(guān)建議，最大化地保障納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，有利于增值稅免稅權(quán)的有效使用，從而真正有效保護(hù)納稅人的利益。

關(guān)鍵詞：增值稅免稅權(quán)；稅收優(yōu)惠；稅收籌劃

一、增值稅免稅權(quán)概述

（一）增值稅免稅權(quán)的定義

免稅，是指按照稅法規(guī)定免除全部稅收應(yīng)交款的過程，也指為促進(jìn)、支持或幫助某些納稅人或稅收對(duì)象給予的特殊規(guī)定，通過在統(tǒng)一征稅的基礎(chǔ)上采取免稅的稅收優(yōu)惠政策，以適應(yīng)個(gè)別的稅收特殊情形，是世界各國稅收制度普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。它有兩種方式：一種是全面免稅，不僅免除出口稅，還免除進(jìn)項(xiàng)稅，即對(duì)包括在進(jìn)項(xiàng)中的稅款給予退稅，這相當(dāng)于零稅率稅制；另一種是單方面免稅：只有出口稅免稅，進(jìn)項(xiàng)稅由納稅人承擔(dān)。我國實(shí)行的是片面免稅。與其他免稅不同，增值稅免征在某些情況下會(huì)阻斷增值稅的抵扣鏈，很難給納稅人帶來真正的好處。

增值稅免稅始源于歐盟（EU），在1977 年由增值稅第六號(hào)指令中明確了增值稅的概念，規(guī)定了免稅交易的相關(guān)行為。1994 年中國開始實(shí)行《增值稅暫行條例》條例中作出了相應(yīng)的免稅規(guī)定。而歐盟也是放棄免稅權(quán)的發(fā)源地，歐洲各國增值稅制度較為完善，為我國提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)，我國同樣允許納稅人申請(qǐng)放棄免稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知〔財(cái)稅2007〕127 號(hào)》規(guī)定：如果納稅人申請(qǐng)放棄免稅權(quán)，其應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)該按照應(yīng)稅商品或勞務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率進(jìn)行征稅，不得單獨(dú)對(duì)某種貨物或勞務(wù)或某一項(xiàng)目放棄免稅，納稅人從放棄免稅起，36個(gè)月后，才可以再次申請(qǐng)免稅。增值稅一般納稅人已經(jīng)享受免稅優(yōu)惠的，在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使用增值稅免稅優(yōu)惠政策的一般納稅人不能再開具增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人應(yīng)謹(jǐn)慎選擇是否放棄免稅權(quán)。

（二）增值稅免稅的背景和目的

近幾年來，我國的中小型企業(yè)不但在數(shù)目上得到了發(fā)展，而且還呈現(xiàn)出發(fā)展壯大的趨勢(shì)。根據(jù)資料顯示，到2022年，全國共有市場(chǎng)主體達(dá)到1.2億戶。其中中小企業(yè)和個(gè)體工商戶的數(shù)量分別超過3000萬和8000萬。對(duì)于國計(jì)民生、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、社會(huì)穩(wěn)定的影響愈發(fā)明顯。面對(duì)不斷擴(kuò)大的社會(huì)和日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，在很多方面中小企業(yè)和大型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)難以有優(yōu)勢(shì)，例如資金相對(duì)較少、融資渠道稀缺；規(guī)模越小，生產(chǎn)成本越高，利潤(rùn)率越低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越弱；品牌在市場(chǎng)上缺乏知名度和影響力等問題。因此，每年經(jīng)營難以為繼的中小企業(yè)不在少數(shù)。疫情期間，中小企業(yè)更是受到了嚴(yán)重的影響，陷入了成本上漲，收入減少，現(xiàn)金流短缺的困境，發(fā)展受到阻礙。在此背景下，為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和人民的生計(jì)，必須實(shí)現(xiàn)“市場(chǎng)主體的復(fù)興和活力”。免稅政策的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)現(xiàn)有的困難起到了緩解的作用，它以免征銷項(xiàng)稅的方式，減少企業(yè)的應(yīng)交稅額，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，保障我國經(jīng)濟(jì)在穩(wěn)定中持續(xù)高質(zhì)高效發(fā)展。

我國實(shí)行免稅主要基于以下原因：第一，糾正增值稅的累退性?？偟膩碚f，低收入人群花費(fèi)在生活必需品上的支出比例遠(yuǎn)高于高收入人群。由于免稅適用于所有低收入人群，政府為了矯正增值稅的累退性，通過免稅政策可以使低收入人群獲得較高的收益并減輕稅負(fù)；其次，也是為了扶持一些具有公益性或者薄弱行業(yè)的發(fā)展，對(duì)一些公共服務(wù)類收入免征增值稅。最后，對(duì)難以確定征稅對(duì)象和抵扣金額的某些服務(wù)或銷售行為征稅，無疑會(huì)增加征稅成本，這一成本將會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者層面，而對(duì)其實(shí)行免稅，將節(jié)約大量財(cái)政資源。

因此，對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施免稅政策是實(shí)現(xiàn)資源有效分配的最佳選擇。

（三）增值稅免稅的經(jīng)濟(jì)效益

目前，我國主要采用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行增值稅計(jì)算，納稅人應(yīng)繳納的增值稅等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，首先要減去貨物在之前生產(chǎn)經(jīng)營階段的增值稅，以此為基礎(chǔ)形成增值稅環(huán)環(huán)增值、層層抵扣的鏈條。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》當(dāng)中規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的應(yīng)稅商品以及服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除；對(duì)符合免稅規(guī)定的商品或應(yīng)稅勞務(wù)，不能開增值稅專用發(fā)票。所以，取消增值稅的稅收減免，將使整個(gè)抵扣鏈出現(xiàn)斷裂。

在沒有抵扣權(quán)進(jìn)行免稅優(yōu)惠的情況下，當(dāng)某個(gè)環(huán)節(jié)上納稅人進(jìn)行了增值稅免稅優(yōu)惠，則整個(gè)增值稅抵扣鏈條就被破壞了，這個(gè)環(huán)節(jié)上的納稅人失去抵扣稅額，則要負(fù)擔(dān)整個(gè)增值稅納稅環(huán)節(jié)的稅款，因此，增值稅免稅不等于免除了增值稅的全部環(huán)節(jié)的稅額，只是免除了對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，且當(dāng)納稅人銷售商品，提供勞務(wù)的收入獲得了免稅優(yōu)惠時(shí)，不能夠向客戶開具增值稅專用發(fā)票，不然在下一環(huán)節(jié)，下一環(huán)節(jié)的納稅人將不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

因此，在一定程度上，增值稅免稅優(yōu)惠政策對(duì)納稅人是利的，它的實(shí)行能夠降低納稅人的財(cái)政壓力；但是這種好處不是絕對(duì)的，有時(shí)選擇免稅政策會(huì)使納稅人的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)更重。

二、享受或放棄免稅權(quán)的選擇問題

（一）增值稅免稅特點(diǎn)

免征增值稅的產(chǎn)品包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品及相關(guān)產(chǎn)品、古籍、殘疾人組織進(jìn)口的殘疾人用品、外國政府和國際組織無償提供的設(shè)備和材料、直接用于科學(xué)研究、實(shí)驗(yàn)、教育的進(jìn)口儀器設(shè)備，以及供個(gè)人使用銷售的舊物。

企業(yè)所得稅免稅項(xiàng)目主要涉及蔬菜、谷物、馬鈴薯、油料、豆類、棉花、麻類、糖類、水果和堅(jiān)果的種植，植物新品種的培育和獲得，中草藥的種植，林木的培育和種植，畜禽的養(yǎng)殖，林產(chǎn)品的采集，灌溉，農(nóng)產(chǎn)品的初級(jí)加工，獸醫(yī)，農(nóng)業(yè)技術(shù)的推廣，農(nóng)業(yè)機(jī)械的運(yùn)行和維護(hù)，以及其他農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)和漁業(yè)領(lǐng)域的服務(wù)項(xiàng)目，以及航運(yùn)和漁業(yè)。非營利性研究組織和大學(xué)從公司、個(gè)人和其他組織獲得的基本研究資金免征企業(yè)所得稅。

與增值稅不同的是，企業(yè)所得稅的計(jì)算是以利潤(rùn)總額乘以對(duì)應(yīng)的稅率，并沒有抵扣環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)所得稅的免稅是真正的免稅，納稅人稅負(fù)為0，有效降低了稅負(fù)，提高了企業(yè)的利潤(rùn)；但是增值稅的免稅卻名不副實(shí)，因?yàn)樗幻獬虽N售商品時(shí)的銷項(xiàng)稅額，在購進(jìn)原材料應(yīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅在發(fā)生購買行為時(shí)已經(jīng)通過供應(yīng)商向國家繳納，即增值稅的免稅只免除了銷售或提供勞務(wù)時(shí)收取的增值稅，企業(yè)還是要承擔(dān)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。而由于選擇了免稅就會(huì)因?yàn)椴荒荛_具增值稅專用發(fā)票，影響產(chǎn)品的后續(xù)銷量，這對(duì)公司不一定有利，可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的減少。

（二）一般納稅人選擇放棄享受免稅權(quán)的幾種情況

我國的增值稅法給了納稅人是否使用免稅權(quán)的選擇權(quán)，如果他們是小規(guī)模納稅人，本來就不會(huì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)增值稅免稅政策就能減少他們的稅負(fù)，而一般納稅人是否可以通過選擇增值稅免稅來降低稅負(fù)，主要受多種因素的影響，例如，一般納稅人在應(yīng)稅商品以及服務(wù)的鏈條當(dāng)中，是否處于末端，購買方采用哪種計(jì)稅方式，購買方是否存在“低稅率、高抵扣”的納稅人等等。在這些情況下，一般納稅人放棄免稅權(quán)可能更有利于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

企業(yè)既存在增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又有免稅項(xiàng)目，且3年內(nèi)存在過大的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，近期購買了用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)或在建工程等。存在一種“低征收，高抵扣”的情況，即以高稅率購進(jìn)貨物，以低稅率銷售商品或提供勞務(wù)服務(wù)。如果大多數(shù)下游企業(yè)都是需要增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，那么企業(yè)選擇免稅權(quán)，這將導(dǎo)致上一個(gè)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅無法轉(zhuǎn)移到下一個(gè)環(huán)節(jié)，并將成為產(chǎn)品成本的一部分。企業(yè)為了維持原有的利潤(rùn)水平，必將在下一環(huán)節(jié)提高產(chǎn)品的價(jià)格。同時(shí)，在同等條件下，下一環(huán)節(jié)的納稅人出于獲得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票的需求，會(huì)傾向于和放棄免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行合作。

（三）享受與放棄免稅權(quán)的一般性分析

納稅人放棄免稅必須符合其長(zhǎng)期利益，并且是全面的和綜合的。放棄免稅權(quán)并不一定意味著納稅人可以開具專用發(fā)票。如果納稅人在放棄免稅權(quán)前不是一般納稅人，在放棄免稅權(quán)后，必須滿足被認(rèn)定為一般納稅人的條件，被認(rèn)定為一般納稅人后才能開具其銷售商品或服務(wù)的專用發(fā)票，否則只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具6%或4%的專用發(fā)票給對(duì)方。放棄免稅權(quán)的納稅人，可以在按規(guī)定認(rèn)定后計(jì)算增值稅抵扣額。

三、實(shí)踐案例

（一）案例概況

一家生產(chǎn)類型的企業(yè)為增值稅一般納稅人，其所生產(chǎn)的商品可以在國家規(guī)定的范圍內(nèi)免征增值稅。該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品以最終消費(fèi)品形式出售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者B，并且還以原料的形式銷售給其他化工企業(yè) C，C為增值稅一般納稅人。如果享受增值稅免稅優(yōu)惠政策，該企業(yè)貨物對(duì)外售價(jià)均為3000元/噸，生產(chǎn)成本為2106元/噸。即生產(chǎn)成本包括從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入的306元，這是由于企業(yè)在享受增值稅減免的條件下，采購的原料不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)生產(chǎn)有機(jī)肥料的原料都從一般納稅人處采購，且取得了增值稅專用發(fā)票。適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

管理層圍繞放棄或享受增值稅免稅這一問題展開了激烈的討論。以下為相關(guān)信息：如果放棄了增值稅免稅優(yōu)惠，為了不對(duì)銷售量造成任何影響，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的有機(jī)肥料含稅價(jià)格仍然是每噸三千元；但是，因?yàn)榉艞壪硎茉鲋刀惷舛悆?yōu)惠，購買方能正常取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，售賣給其他化工企業(yè)的有機(jī)肥料其不含稅價(jià)格提升為三千元每噸。就拿100噸的銷售總量來說，與享受增值稅免稅優(yōu)惠相比，當(dāng)銷量超過多少噸時(shí)，該公司放棄增值稅免稅優(yōu)惠會(huì)對(duì)其造成不利影響？

（二）案例分析

假設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者B其銷售量為x噸，那么對(duì)其他化工企業(yè)C其銷售量為（100-x）噸。根據(jù)不同情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行分析，不考慮增值稅和所得稅之外的其他稅金。

1. 當(dāng)公司銷售商品提供勞務(wù)享受免稅政策， 那么該生產(chǎn)企業(yè)就不能對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。此時(shí)，該企業(yè)應(yīng)納稅額為：T1=0；如其放棄增值稅免稅稅收優(yōu)惠，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。在這一情況下，應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額為：T2=[3000÷（1+13%）×13%-306]x+（3000×13%-306）（100-x）=8400-44.87x；當(dāng)T2>T1時(shí)，由于增值稅的提升，不享受增值稅優(yōu)惠會(huì)影響到有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。此時(shí)有：8400-44.87x>0，并且0≤x≤100，此時(shí)在銷售總量為100噸的條件下，企業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量無論是零到一百噸范圍中的哪個(gè)數(shù)值，放棄增值稅免稅權(quán)所需繳納的增值稅稅額都大于0，因此企業(yè)應(yīng)該選擇享受增值稅免稅權(quán)。

由于增值稅是對(duì)價(jià)格之外征收的附加稅，從價(jià)征收以及落實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，因此，隨著增值稅的提高，收入也會(huì)隨之提高。但應(yīng)交增值稅的提升不代表納稅人的經(jīng)濟(jì)收益降低。基于此，以應(yīng)交增值稅稅額為指標(biāo)，并不一定能夠真實(shí)反映出稅收籌劃方案的作用。

2. 以銷售毛利潤(rùn)為衡量標(biāo)準(zhǔn)。以下是對(duì)納稅方案的分析：

當(dāng)納稅人享受增值稅免稅政策，其銷售毛利潤(rùn)R1為銷售收入減去銷售成本，即：R1=3000×100-2106×100=89400（元）；

當(dāng)企業(yè)選擇放棄增值稅免稅權(quán)時(shí)，該企業(yè)獲得的銷售毛利潤(rùn)為：R2=[3000÷（1+13%）x+3000（100-x）]-1800×100=120000-345.13x；

在R1>R2的情況下，企業(yè)所取得的銷售毛利潤(rùn)是比較低的，企業(yè)放棄享受增值稅免稅優(yōu)惠不利于企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營。此時(shí)有：89400>1200000-345.13x，并且0≤x≤100，解得89

當(dāng)在決策評(píng)估指標(biāo)中加入毛利潤(rùn)率，且銷售總量是100噸，如果企業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量大于89噸，此時(shí)放棄享受增值稅免稅權(quán)將會(huì)對(duì)該生產(chǎn)企業(yè)造成很大的影響。

從以上求解過程中，我們可以得出0≤x≤89時(shí)，R1

除此之外，免稅會(huì)影響到后續(xù)環(huán)節(jié)，會(huì)給下一個(gè)環(huán)節(jié)增加增值稅負(fù)擔(dān)，而且離流通環(huán)節(jié)越近，其增值稅負(fù)擔(dān)就越大。這是由于某個(gè)環(huán)節(jié)享受了免稅，致使下一環(huán)節(jié)的納稅人喪失了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)。從產(chǎn)品的生產(chǎn)到最終的流通，增值稅存在著一個(gè)累積的過程，而在此過程中，免稅環(huán)節(jié)越是往后，就意味著無法扣除的稅額會(huì)越多，實(shí)際承擔(dān)的增值稅也會(huì)越多。

3. 應(yīng)稅產(chǎn)品或免稅產(chǎn)品的增值稅稅率有兩種以上的一般性分析。企業(yè)可能存在著多種項(xiàng)目的經(jīng)營，若應(yīng)稅產(chǎn)品或免稅產(chǎn)品的增值稅稅率有兩種以上，則可能存在增值稅稅率隨產(chǎn)品的銷售數(shù)量（或銷售收入）增加而增加，或隨其增加而減少兩種情況，對(duì)兩種情況進(jìn)行分類討論得出：假設(shè)企業(yè)的應(yīng)稅收入為X，免稅收入為Y，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為Z，企業(yè)增值稅稅率為A，則我們可以得出不同增值稅率情況下企業(yè)享受免稅權(quán)和放棄免稅權(quán)的一般計(jì)算公式：

設(shè)x1∈（0，n）時(shí)，增值稅稅率為a1%-

x2∈（n，2n）時(shí)，增值稅稅率為a2%

x3∈（3n，4n）時(shí)，增值稅稅率為a3%

……

xn∈（n2，n（n+1））時(shí)，增值稅稅率為an%

……

企業(yè)不放棄增值稅免稅權(quán)時(shí)應(yīng)交的增值稅為：an%xn-（Z-ZY/xn+Y）（公式1）

企業(yè)放棄增值稅免稅權(quán)時(shí)應(yīng)交的增值稅為：（xn+Y）an%-Z? （公式2）

令an%xn-（Z-ZY/xn+Y）=（xn+Y）an%-Z? （公式3）

解方程式（公式3）可以得出：Z=an%（xn+Y）

當(dāng)增值稅稅率隨產(chǎn)品的銷售數(shù)量（或銷售收入）增加而增加時(shí)，其中x1

當(dāng)增值稅稅率隨產(chǎn)品的銷售數(shù)量（或銷售收入）增加而增加時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額Z=an%（X+Y）時(shí)，企業(yè)不放棄增值稅免稅權(quán)時(shí)應(yīng)交的增值稅等于企業(yè)放棄增值稅免稅權(quán)時(shí)應(yīng)交的增值稅，即兩種情況下應(yīng)交增值稅都為0。當(dāng)Z>an%（X+Y）時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇放棄增值稅免稅權(quán)；當(dāng)Za2>a3>…>an。此時(shí)可能存在a1%X1>a2%X2，an%xn>an+1%xn+1的特殊情況。

故當(dāng)增值稅稅率隨產(chǎn)品的銷售數(shù)量（或銷售收入）增加而減少時(shí)，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額Z=an%（xn+Y）時(shí)，企業(yè)不放棄增值稅免稅權(quán)時(shí)應(yīng)交的增值稅等于企業(yè)放棄增值稅免稅權(quán)時(shí)應(yīng)交的增值稅，即兩種情況下應(yīng)交增值稅都為0。當(dāng)Z>an%（xn+Y）或Zan+1%xn+1-an%xn企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇放棄增值稅免稅權(quán)；當(dāng)Zan%（xn+Y）且Y

4. 享受免稅權(quán)影響的其他因素

企業(yè)不放棄增值稅免稅權(quán)時(shí)應(yīng)交的增值稅為：17%X-（Z-Z■） （公式4）

企業(yè)放棄增值稅免稅權(quán)時(shí)應(yīng)交的增值稅為：（X+Y）17%-Z? ? ?（公式5）

17%X-（Z-Z■）=（X+Y）17%-Z? ?（公式6）

解方程式（公式6）可以得出：Z=17%（X+Y）

由以上公式計(jì)算得出一般性公司決定平衡點(diǎn)的要素有三個(gè)：應(yīng)稅收入X、免稅收入Y和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額Z。首先企業(yè)應(yīng)該注意的是對(duì)應(yīng)稅收入和免稅收入的劃分以及相應(yīng)不能抵扣與可抵扣原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分，因?yàn)樾枰?jì)算出當(dāng)期不能劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分是不可抵扣的，因此就要從源頭上能夠盡量區(qū)分開這兩塊，減少不可區(qū)分的部分，盡量讓不能抵扣的部分相應(yīng)籌劃不大于真實(shí)發(fā)生的數(shù)額。

如果納稅人選擇了放棄增值稅免稅權(quán)，那么他將在36個(gè)月內(nèi)不能再次申請(qǐng)。因此，在考慮放棄增值稅免稅優(yōu)惠時(shí)，納稅人還應(yīng)該考慮到企業(yè)未來3年內(nèi)的經(jīng)營狀況以及現(xiàn)金流量的影響。如果選擇放棄免稅權(quán)，但是企業(yè)未來2年到3年享受免稅的狀況更好，這就得不償失了。考慮企業(yè)是否放棄免稅權(quán)時(shí)，不能僅僅只測(cè)算近1～2年的利潤(rùn)，更應(yīng)當(dāng)權(quán)衡長(zhǎng)期的收益，作出合理的決策。

四、結(jié)語

綜上，通過結(jié)合稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理和股東財(cái)富最大，我們從整體的角度看待各種策劃，并選擇最有利的方案，以便為所有上游和下游的供應(yīng)商規(guī)劃一個(gè)雙贏的局面。不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)可能導(dǎo)致納稅人作出不同的選擇。因此，要以企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特征和涉稅項(xiàng)目設(shè)置為基礎(chǔ)，選擇出一套合理而又科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而讓納稅人能夠更好地進(jìn)行決策。若僅為降低負(fù)擔(dān)的增值稅，那么納稅籌劃應(yīng)重點(diǎn)考慮放棄免稅政策后銷項(xiàng)稅額和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額差額。如果從綜合經(jīng)濟(jì)效益考慮，那么納稅籌劃應(yīng)該傾向于增加納稅人總體經(jīng)濟(jì)效益的方向，并計(jì)算分析銷售毛利潤(rùn)、銷售產(chǎn)生的凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量等綜合評(píng)估指標(biāo)。此外，放棄免稅權(quán)也是納稅人享受的權(quán)利之一，免稅權(quán)并不是必然要選擇的政策，由于增值稅制度的特殊性，決定了免稅并非最優(yōu)選擇。增值稅一般納稅人選擇免稅政策或者放棄免稅還要考慮到納稅人的實(shí)際稅負(fù)、銷售量和收益等問題，有時(shí)候放棄免稅比免稅對(duì)納稅人更有益。

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（作者單位：江蘇省灌溉動(dòng)力管理一處）