曾理

全面預(yù)算管理是近年來國內(nèi)外企業(yè)在企業(yè)發(fā)展中形成的一種行之有效的管理方法，它的科學(xué)性和有效性被證明是推動企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新和高質(zhì)量發(fā)展的動力。中小企業(yè)是我國制造企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。同時，中小型制造企業(yè)也為廣大老百姓提供了大量工作機(jī)會，為我國的出口和國際市場創(chuàng)造了巨大外匯儲備，為國家的發(fā)展和國際貿(mào)易的穩(wěn)定作出了積極貢獻(xiàn)。要保證我國中小型制造企業(yè)的健康、快速發(fā)展，必須不斷完善企業(yè)的全面預(yù)算管理，使其能夠更好地規(guī)范和管理企業(yè)的健康發(fā)展，從而推動我國中小制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

中小型制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要意義

有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 預(yù)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。綜合預(yù)算管理的財務(wù)信息對于決策者的決策起到了重要作用，它具有許多特點(diǎn)，其中關(guān)聯(lián)和可信度是其最根本特點(diǎn)，二者之間既相互關(guān)聯(lián)，又相互矛盾。如何平衡二者之間的關(guān)系，使得信息用戶能夠獲得更準(zhǔn)確的信息，是一個值得思考和總結(jié)的問題。目前，應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)信息披露的及時性與加強(qiáng)會計人員信息披露的專業(yè)判斷等方面的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以使二者在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下達(dá)到平衡，使財務(wù)信息更有效，從而保障全面預(yù)算管理財務(wù)信息的質(zhì)量，在實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)方面，有著重大意義和作用。

有利于整合優(yōu)化企業(yè)資源配置 全面預(yù)算管理對于中小制造企業(yè)的資源配置有很大影響，其關(guān)鍵在于，在年初的預(yù)算編制中，根據(jù)整個年度的預(yù)算管理方案，在與各方面的比較和調(diào)整中，使企業(yè)的資源得到最優(yōu)化。

在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，制造企業(yè)能夠很好地進(jìn)行資源的優(yōu)化分配，從而為公司的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保證。全面預(yù)算管理能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用的信息，為企業(yè)的稅務(wù)管理者制定稅收計劃和方法提供依據(jù)，并能幫助企業(yè)管理者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而使企業(yè)的資源配置決策不斷優(yōu)化。一是預(yù)見性。公司高層可以通過對全面預(yù)算管理的財務(wù)信息進(jìn)行分析、判斷，以達(dá)到對企業(yè)目前存在的問題和急需解決的矛盾進(jìn)行有效排除的目的。因此，可以讓公司進(jìn)行有效的策略選擇。二是主動性。因?yàn)闆Q策層不會盲目做出經(jīng)營決策，他們必須在多方收集資料后才能做出決定。企業(yè)的管理者能夠利用企業(yè)的整體預(yù)算管理信息，對企業(yè)的未來發(fā)展做出決策，從而使企業(yè)的財務(wù)信息能夠創(chuàng)造管理效益。三是時效性。全面預(yù)算管理的信息價值在于為企業(yè)的決策提供參考，而且每個決策的執(zhí)行落地都需要一段時間。因此，在信息傳遞到?jīng)Q策者的時候，及時、準(zhǔn)確的財務(wù)信息是非常必要的，而不及時的信息則會喪失其價值。

有利于提高企業(yè)中層管理者的管理能力 全面預(yù)算管理會計資料的規(guī)劃與實(shí)施，因其所反映的時間重點(diǎn)、準(zhǔn)確與及時等因素的影響而有所不同，而且它們還相互排斥、相互對立。從全面預(yù)算管理財務(wù)信息所反映的側(cè)重點(diǎn)上看，將來與過去相抵觸，面向?qū)?，真?shí)反映企業(yè)過去發(fā)生的經(jīng)營事項(xiàng)，重點(diǎn)是基于對經(jīng)營情況的總結(jié)，對過去的投資、經(jīng)營、盈利進(jìn)行全面總結(jié)，并根據(jù)公司的未來發(fā)展做出科學(xué)的計劃與決策。全面預(yù)算管理是一種很好的管理方法，它的應(yīng)用可以起到積極的效果，但它也會對企業(yè)中層管理者的能力提出更高要求。如果通過對公司管理層運(yùn)用全面預(yù)算管理的財務(wù)信息進(jìn)行相關(guān)性分析，得出經(jīng)營單位實(shí)際經(jīng)營不善的結(jié)論，要使人們充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要意義，必須堅持客觀、精確的原則，不能任意篡改，這是全面預(yù)算管理的首要條件。全面預(yù)算管理貫穿于一整年的工作，從年初到年底，從工作初始到收尾，都要反映出它的客觀存在。全面預(yù)算管理不會受到外部信息的干擾，不會因?yàn)樯霞壍闹甘径淖?，不會因?yàn)樯霞墮z查、稅務(wù)檢查、財務(wù)審計等原因而改變，也不會做出虛假的報告，這對于提升中層管理者的管理水平起著至關(guān)重要的作用。在許多推行全面預(yù)算管理的中小企業(yè)中，此項(xiàng)工作使公司中層管理人員普遍接受了一次專業(yè)技能和實(shí)操訓(xùn)練，使其管理水平顯著提高，讓各項(xiàng)財務(wù)管理能力有了大幅提升。

中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的問題

全面預(yù)算管理缺乏明確的導(dǎo)向 預(yù)算編制不具有客觀性 中小型制造企業(yè)在編制預(yù)算時，往往沒有考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有對企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行全面調(diào)查，也沒有對歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)發(fā)展的合理性進(jìn)行過深入評價。在這種情況下，編制的預(yù)算既不能反映公司的實(shí)際情況，又不能客觀地反映企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作，從而造成預(yù)算過于松懈，難以起到應(yīng)有的效果，或者由于預(yù)算太高而無法執(zhí)行。而在中小企業(yè)的全面預(yù)算管理中，常常由于缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃的指導(dǎo)，無法清晰地按照業(yè)務(wù)計劃來進(jìn)行；由于缺乏對企業(yè)整體預(yù)算的過程控制，無法將產(chǎn)品與市場的實(shí)際情況相結(jié)合，導(dǎo)致了產(chǎn)品與市場脫節(jié)。

對全面預(yù)算管理缺乏有效的控制體系 全面預(yù)算管理是公司整體戰(zhàn)略的具體表現(xiàn)，其執(zhí)行過程可以反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，但在具體執(zhí)行中，會受到各種內(nèi)外因素的制約，最后，很難達(dá)到預(yù)算指標(biāo)。一般中小型制造企業(yè)都會設(shè)置預(yù)算管理體系，進(jìn)行簡單地預(yù)算編制，但很少有企業(yè)建立監(jiān)控、評估和考核的體系。因此，中小企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行存在較大隨意性。例如，由于預(yù)算編制中的任意調(diào)整，使得全面預(yù)算管理喪失了應(yīng)有的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，預(yù)算成果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間有巨大差別，缺少對此差別的評估程序，造成了預(yù)算管理的空轉(zhuǎn)。預(yù)算松懈是中小型制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的一個比較典型問題，因?yàn)樗目冃墙鉀Q考核的關(guān)鍵因素，一些部門在編制預(yù)算時，為了給自己留空間，故意提高了成本。由于預(yù)算松懈，導(dǎo)致了預(yù)算管理中的重要指標(biāo)受到阻礙，從而影響了績效評估的客觀效果。

加強(qiáng)中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

完善中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理制度 要建立和完善中小制造企業(yè)的預(yù)算管理體制，及時成立預(yù)算管理委員會；在健全組織結(jié)構(gòu)的前提下，預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)人員、各部門參加，共同制定和完善預(yù)算管理體系。一是要制定切實(shí)可行的全面預(yù)算管理體系，廣泛聽取各方意見；以此為依據(jù)，使預(yù)算體系具有可操作性和有效性。二是要健全全員參與機(jī)制。要強(qiáng)化員工的思想政治工作，使全體員工認(rèn)識到企業(yè)財務(wù)管理工作的重要意義，掌握財務(wù)會計的基礎(chǔ)知識，使各部門在制定預(yù)算時都要積極主動；在編制計劃時，每個人都有權(quán)提出建議，使公司在整個預(yù)算管理中得到迅速發(fā)展。三是要建立績效考評與激勵機(jī)制。要定期分析中小制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行狀況，比較和分析預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)問題的原因，并對實(shí)施好的預(yù)算業(yè)務(wù)部門給予獎勵；對不重視預(yù)算管理、執(zhí)行不力的業(yè)務(wù)部門及領(lǐng)導(dǎo)，要及時約談、剖析原因，并對主觀原因進(jìn)行處理和改正。

加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè) 為了更好地及時處理財務(wù)信息，必須在信息化的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮預(yù)算管理的可信度與市場信息的相關(guān)性。全面預(yù)算管理的價值在于能夠幫助信息使用者做出正確的經(jīng)營決策，因此，企業(yè)必須對相關(guān)信息、資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并對相關(guān)問題進(jìn)行及時的處理，從而做出正確的決策。如果不能及時地提供有關(guān)的全面預(yù)算管理財務(wù)信息，就會導(dǎo)致信息本身的價值下降，從而給信息使用者帶來巨大的誤導(dǎo)；在信息整理完成后，要及時上報，并將其輸入到信息系統(tǒng)中，不得延誤延遲。

強(qiáng)化管理會計人才隊伍建設(shè) 要有效實(shí)施企業(yè)的全面預(yù)算管理，就必須建立起一支優(yōu)秀的管理、財務(wù)人員隊伍，并有充足的人力資源，同時還要不斷提升員工對全面預(yù)算的認(rèn)識、對專業(yè)知識的理解和對實(shí)際操作的熟練程度。

作者單位：葛洲壩興山水泥有限公司