喬良

何為中庸？中庸旨在論述道德修養(yǎng)，是儒家學(xué)者心中最高的道德標(biāo)準(zhǔn)。中庸之道闡述于兩千多年前的中國，內(nèi)部審計起源于二十世紀(jì)的美國，雖一古一今、一中一西，但筆者認(rèn)為兩者間有很多相同或者可借鑒之處。下面，筆者從內(nèi)審人員工作心態(tài)、企業(yè)管理實(shí)際、內(nèi)審人員的基本行為準(zhǔn)則等方面淺顯分享對兩者的理解。

一、內(nèi)部審計要求的獨(dú)立客觀和中庸追求的不偏不倚實(shí)則異曲同工

從內(nèi)審人員的工作心態(tài)進(jìn)行剖析，按照內(nèi)部審計的定義，獨(dú)立客觀是對內(nèi)部審計最重要的職業(yè)要求；中庸意為“中不偏，庸不易”，即堅持中道，追求不偏不倚。獨(dú)立客觀和不偏不倚可以說有著異曲同工之妙?？鬃釉f，“中庸其至矣乎！民鮮能久矣”，意思是中庸是修身最高的境界，人們很少能夠長期實(shí)行它。其實(shí)，獨(dú)立客觀、不偏不倚也是對審計人員工作態(tài)度最基本同時也是很高的要求。審計人員需要在工作中一以貫之地做到不摻雜個人情感、主觀偏見，堅持以事實(shí)說話，避免先入為主；主動站在客觀甚至是宏觀的角度看待發(fā)現(xiàn)的問題，通過總攬全局的視角，得出符合事實(shí)的結(jié)論。

二、內(nèi)部審計應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，以中庸的思維推動企業(yè)提高管理水平

在基于企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況下，內(nèi)部審計可以借助中庸的思維，改善企業(yè)管理。中庸的“中道”，不是一種完全剛性、死板的“道”，而是講究一定的彈性，儒家稱之為“權(quán)變”。筆者認(rèn)為，權(quán)變對于審計人員把握問題性質(zhì)、合理提出審計建議很有啟發(fā)意義。如何能夠在審計的“剛性”與企業(yè)發(fā)展的“柔性”之間找到一個平衡點(diǎn)，使內(nèi)部審計建議更加貼合企業(yè)實(shí)際，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和管理，這點(diǎn)尤為重要。下面以一個審計案例說明。

特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議是城市燃?xì)夤镜靡陨娴拿T。根據(jù)《市政公用事業(yè)特許經(jīng)營管理辦法》，城市管道燃?xì)馓卦S經(jīng)營期限最長不得超過30年。某次審計發(fā)現(xiàn)，A公司與所在地政府簽訂協(xié)議的特許經(jīng)營期限僅為10年。對此，審計按照合規(guī)要求提出需重新與政府談判簽訂特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議，將期限改為30年。在這里，審計沒有關(guān)注到A公司經(jīng)營區(qū)域與競爭對手B公司相鄰，且B公司一直對A公司經(jīng)營區(qū)域不斷進(jìn)襲的情況。之后，A公司與政府相關(guān)部門多次溝通，不斷要求重新簽訂特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議，政府部門不堪其擾。B公司抓住這一契機(jī)，與政府簽訂了合作協(xié)議，約定A公司特許經(jīng)營期限到期后其經(jīng)營區(qū)域由B公司接收經(jīng)營。試想一下，如果審計人員能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行權(quán)變，建議A公司在發(fā)展壯大過程中循序漸進(jìn)地與政府溝通協(xié)調(diào)，那么結(jié)果就會大不一樣。

三、內(nèi)審人員基本行為準(zhǔn)則與中庸“15字”的關(guān)聯(lián)性

內(nèi)審人員的行為準(zhǔn)則與中庸之道有一定的關(guān)聯(lián)性?！吨杏埂分刑岬健埃ň右┎W(xué)之，審問之，慎思之，明辨之，篤行之。”這15個字很好地詮釋了對審計人員不斷提升自我的要求。博學(xué)之——審計人員不僅需要學(xué)習(xí)各種法規(guī)政策，還要持續(xù)學(xué)習(xí)企業(yè)的新業(yè)務(wù)、新流程，只有在不斷學(xué)習(xí)中才能提高執(zhí)審能力。審問之——審計人員對每個疑點(diǎn)認(rèn)真核查取證，除了需要將審閱、核對、分析等多種具體審計方法有機(jī)結(jié)合使用，還要向被審計單位財務(wù)、業(yè)務(wù)人員訪談?wù)埥?，對發(fā)現(xiàn)的疑難問題都要刨根究底，問得一清二楚。慎思之——審計人員要勤思考、勤體會，做到“吾日三省吾身”。在內(nèi)審工作中肯定會遇到從未遇見過、一時不知如何化解的復(fù)雜問題，這就要求內(nèi)審人員要在更深遠(yuǎn)的角度和層面上思考問題，具備周密的邏輯思維以提高解決問題的能力。明辨之——不僅要增強(qiáng)辨別不同問題性質(zhì)和成因的能力，提高提出針對性強(qiáng)、效果好的審計建議的能力，還要樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，避免易犯錯誤的發(fā)生。篤行之——審計人員應(yīng)秉承勤懇踏實(shí)的工作和學(xué)習(xí)作風(fēng)，做到程序合規(guī)、事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、定性合理、處理恰當(dāng)，從程序到實(shí)質(zhì)、從形式到內(nèi)容還原事實(shí)真相。唯有如此，審計結(jié)論才經(jīng)得起檢驗(yàn)，審計風(fēng)險才能有效避免。

總之，中庸之道的核心“中不偏，庸不易”與內(nèi)部審計的核心“獨(dú)立客觀”是不謀而合的，在內(nèi)部審計的工作實(shí)踐中，用 “中庸”的心態(tài)對待審計發(fā)現(xiàn)的問題，從“中庸”的角度面對企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，以“中庸”的標(biāo)準(zhǔn)約束自身行為，是每一個內(nèi)審人員應(yīng)具備的能力與素質(zhì)。

（作者單位：華潤燃?xì)饧瘓F(tuán)審計部鄭州審計中心，

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