李令晨

[摘要]本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外審計(jì)人員職業(yè)化發(fā)展現(xiàn)狀的研究，分析現(xiàn)有結(jié)構(gòu)下審計(jì)人員管理制度可能面臨的困難及成因，創(chuàng)新提出職業(yè)化審計(jì)人員分類(lèi)理念，嘗試將審計(jì)人員按工作流程劃分，探討審計(jì)人員職業(yè)化的可能性。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)職業(yè)化 ? 團(tuán)隊(duì)云化 ? 能力評(píng)價(jià) ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)人員職業(yè)化發(fā)展現(xiàn)狀

“審計(jì)”這一行業(yè)在我國(guó)有相當(dāng)長(zhǎng)的歷史。從3000多年前西周時(shí)期出現(xiàn)負(fù)責(zé)審計(jì)的官職“宰夫”，到秦漢實(shí)行審查官員經(jīng)管責(zé)任的“上計(jì)”制度，再到1982年12月頒布的《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定了中國(guó)實(shí)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度。目前，以國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三方面相結(jié)合的全審計(jì)覆蓋了我國(guó)生產(chǎn)生活中的千行百業(yè)及方方面面。

我國(guó)審計(jì)人員職業(yè)化建設(shè)自2004年就已經(jīng)提出，當(dāng)時(shí)在《審計(jì)署黨組關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)人才工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出了審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度，以加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)。2014年10月，黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》以及國(guó)務(wù)院印發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中都明確指出要“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”。2015年，中辦國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》，再次提出要推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。2022年7月，審計(jì)署、人力資源和社會(huì)保障部印發(fā)《審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格規(guī)定》和《審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試實(shí)施辦法》，都在為審計(jì)人員職業(yè)化尋找道路。

目前，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有初、中、副高及正高級(jí)審計(jì)師職稱(chēng)，社會(huì)審計(jì)有具有鑒證簽字權(quán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，同時(shí)還有國(guó)際引入的CIA（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）和CISA（國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)師）認(rèn)證考試進(jìn)行一定程度上的補(bǔ)充，使得我國(guó)在審計(jì)職業(yè)認(rèn)證方面有著扎實(shí)的基礎(chǔ)，每年也由此向社會(huì)輸送大批審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

視角轉(zhuǎn)向國(guó)外，可以發(fā)現(xiàn)各個(gè)國(guó)家的審計(jì)職業(yè)化建設(shè)各有特色，亢鴿在《審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的國(guó)際比較與借鑒》一文中對(duì)此有介紹，具體有以下幾方面。一是以審計(jì)職業(yè)化考試制度為主的準(zhǔn)入制度。職業(yè)化考試制度在美國(guó)發(fā)展較快，且取得了較好成績(jī)，能夠幫助審計(jì)師及早適應(yīng)審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)化建設(shè)。二是制定審計(jì)職業(yè)化規(guī)范。審計(jì)職業(yè)化規(guī)范在日本和美國(guó)逐漸成熟完善，職業(yè)規(guī)范能夠約束審計(jì)師的不當(dāng)行為，建立審計(jì)職業(yè)化規(guī)范有助于保障審計(jì)師遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則與規(guī)范。三是培養(yǎng)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)資格和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，這一點(diǎn)世界各國(guó)都在摸索。

二、傳統(tǒng)審計(jì)人員管理模式存在的不足

一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目離不開(kāi)一群優(yōu)秀的審計(jì)工作者，在國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，抑或是社會(huì)團(tuán)體、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，存在著各有所長(zhǎng)、性格迥異的審計(jì)人員。目前業(yè)界組織審計(jì)的開(kāi)展形式基本為項(xiàng)目式，通常是由一名主審、一名組長(zhǎng)和諸多組員組成審計(jì)組，集中對(duì)某個(gè)單位的某個(gè)時(shí)間段進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)主審?fù)ǔＳ山?jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員擔(dān)任，組長(zhǎng)、組員采取“輪流坐莊”的形式進(jìn)行工作，審計(jì)人員根據(jù)自己擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，或組長(zhǎng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行安排，從審前資料收集、訪談、問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、撰寫(xiě)審計(jì)底稿，一直到確認(rèn)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)等一系列審計(jì)流程，同一領(lǐng)域往往由同一人負(fù)責(zé)，最終報(bào)告由組長(zhǎng)撰寫(xiě)。此流程按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域劃分，看似屬于高效的審計(jì)人員管理方法，實(shí)則存在諸多隱患。

（一）瀆職風(fēng)險(xiǎn)難以有效規(guī)避

審計(jì)作為一種監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)機(jī)制，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理中屬于十分重要的一環(huán)，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、專(zhuān)業(yè)性直接影響到政府部門(mén)、企事業(yè)單位的決策。某一員工對(duì)單一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全流程穿越，既容易發(fā)生誤信或誤受風(fēng)險(xiǎn)，也易發(fā)生瀆職風(fēng)險(xiǎn)。目前對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行約束的方式還很薄弱，僅靠嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控、廉潔從業(yè)承諾書(shū)、制度規(guī)范等主觀手段，既缺乏有效的監(jiān)察手段，也難以客觀真實(shí)的防治，所以相關(guān)問(wèn)題在業(yè)內(nèi)屢見(jiàn)不鮮。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法有效控制

眾所周知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員人為造成的風(fēng)險(xiǎn)，主要分為誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)兩種。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員的判斷失誤而對(duì)不存在重大舞弊差錯(cuò)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)等不當(dāng)審計(jì)結(jié)論所可能造成的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；誤受風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員的取證和判斷失誤，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)問(wèn)題而出具了無(wú)保留意見(jiàn)等不當(dāng)審計(jì)結(jié)論所可能導(dǎo)致的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。以社會(huì)審計(jì)為例，近幾年我國(guó)資本市場(chǎng)中披露的大量審計(jì)失敗案例基本均屬這兩類(lèi)問(wèn)題，目前為了將此風(fēng)險(xiǎn)控制在可控水平，業(yè)內(nèi)普遍采取的形式是組長(zhǎng)和主審對(duì)全組審計(jì)人員的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)進(jìn)行后向?qū)徍?，不僅問(wèn)題改正起來(lái)不及時(shí)，審核效果也不佳。

（三）審計(jì)人員能力不易精準(zhǔn)提升

當(dāng)前主流學(xué)術(shù)界認(rèn)為，審計(jì)人員的工作經(jīng)歷、學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)質(zhì)量有直接提升作用，如馬曙光在《政府審計(jì)人員素質(zhì)影響審計(jì)成果的實(shí)證研究》一文中闡述表明，對(duì)大量審計(jì)人員績(jī)效考核數(shù)據(jù)得出，審計(jì)效果與審計(jì)人員的年齡為正相關(guān)，學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)也有助于項(xiàng)目質(zhì)量的提升，但專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景對(duì)效果造成的影響較小。業(yè)內(nèi)也通常建議通過(guò)多學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)、拓寬視野、考取專(zhuān)業(yè)證書(shū)等形式提高審計(jì)人員能力。這種同質(zhì)化學(xué)習(xí)方法在項(xiàng)目時(shí)間十分充裕、有大量備用審計(jì)人員可供選擇的時(shí)候是可行的，但在實(shí)際工作時(shí)，大多數(shù)單位、部門(mén)的審計(jì)人員沒(méi)有時(shí)間、精力學(xué)習(xí)這么多不知多久才能用一次的技能。短期培訓(xùn)學(xué)到的知識(shí)有時(shí)對(duì)工作能力提升也十分有限，實(shí)際項(xiàng)目中，還是主要依靠豐富的經(jīng)驗(yàn)來(lái)實(shí)施。

（四）審計(jì)人員不便定向補(bǔ)充

審計(jì)項(xiàng)目本身具有臨時(shí)性特點(diǎn)，審計(jì)人員需要根據(jù)項(xiàng)目領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)整。如果新補(bǔ)充的人員與項(xiàng)目契合度存在一定差異，就容易造成項(xiàng)目質(zhì)量不穩(wěn)定。因此項(xiàng)目往往需要根據(jù)關(guān)注點(diǎn)的特征結(jié)合審計(jì)人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行工作分派，實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)某領(lǐng)域?qū)徲?jì)力量薄弱需要從其他領(lǐng)域調(diào)人支援的情況，但支援效果有時(shí)并不理想。

另外，審計(jì)項(xiàng)目為了保證時(shí)效，常會(huì)雇傭?qū)徲?jì)師事務(wù)所來(lái)參與項(xiàng)目。審計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)采用雇傭臨時(shí)審計(jì)人員的形式來(lái)控制項(xiàng)目成本支出，這類(lèi)臨時(shí)審計(jì)人員通常是本科實(shí)習(xí)生或是剛?cè)胄械男氯?。雖然對(duì)于項(xiàng)目整體來(lái)講，雇傭少量此類(lèi)臨時(shí)人員操作低技術(shù)要求、低專(zhuān)業(yè)水平的重復(fù)工作并不會(huì)太過(guò)影響項(xiàng)目質(zhì)量，但若是長(zhǎng)此以往，將此管理方式當(dāng)成控制成本的常態(tài)化操作，那么專(zhuān)業(yè)技能不足、專(zhuān)業(yè)知識(shí)薄弱的缺點(diǎn)將會(huì)暴露無(wú)遺，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量也將隨之降低。

（五）傳統(tǒng)考核制度未起到長(zhǎng)效激勵(lì)作用

審計(jì)部門(mén)對(duì)員工激勵(lì)手段單一，僅采取物質(zhì)激勵(lì)形式，導(dǎo)致物質(zhì)激勵(lì)的水準(zhǔn)只能越來(lái)越高，持續(xù)效果卻越來(lái)越低。且獎(jiǎng)勵(lì)理由也單一，僅憑問(wèn)題發(fā)現(xiàn)數(shù)量和質(zhì)量衡量，獎(jiǎng)勵(lì)角度過(guò)于短視，既沒(méi)有針對(duì)不同員工的特點(diǎn)進(jìn)行職業(yè)規(guī)劃，也沒(méi)有根據(jù)工作內(nèi)容特點(diǎn)進(jìn)行能力提升考核，員工長(zhǎng)期無(wú)法得到多角度正向激勵(lì)，思維和工作方式易固化。

（六）審計(jì)管理制度落后于行業(yè)發(fā)展

審計(jì)模式歷經(jīng)了三個(gè)階段，分別是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，目前國(guó)內(nèi)外幾乎都采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的審計(jì)方法。但由于科技發(fā)展越來(lái)越迅速，審計(jì)工作中需要數(shù)據(jù)庫(kù)、云計(jì)算、編程等能力的領(lǐng)域也就越來(lái)越多，在某些通信行業(yè)幾乎所有條線都需要信息技術(shù)能力才可以勝任最基本的審計(jì)工作，這就造成了在現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)下，大部分財(cái)務(wù)、工程專(zhuān)業(yè)的員工無(wú)法很快適應(yīng)行業(yè)發(fā)展。制度的發(fā)展往往落后于生產(chǎn)力的發(fā)展，存在一定滯后性，因此急需一種新的審計(jì)管理制度來(lái)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行技術(shù)的高速發(fā)展。

三、原因分析

（一）忽略個(gè)體差異造成審計(jì)人員能力難以有效發(fā)揮

在單一領(lǐng)域內(nèi)，審計(jì)人員往往專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全部審查動(dòng)作：從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，到撰寫(xiě)底稿，再到簽署確認(rèn)，都由同一人完成。正所謂“尺有所短，寸有所長(zhǎng)”，由于自身接受的教育背景、生長(zhǎng)環(huán)境的差異，每個(gè)人都會(huì)存在擅長(zhǎng)和不擅長(zhǎng)的領(lǐng)域。過(guò)于忽視人員的性格、能力差異，要求全員同質(zhì)化工作，最終會(huì)導(dǎo)致人員的能力未得到全部發(fā)揮。例如，擅長(zhǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)和編程的人員，可能性格內(nèi)向，偏于“技術(shù)宅”，與人交流和察言觀色方面可能存在短板，雖然其擁有非常強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析和模型構(gòu)造能力，但是因?yàn)橘Y料審閱、訪談環(huán)節(jié)困難，往往導(dǎo)致審計(jì)效果受到影響；又如，從業(yè)務(wù)領(lǐng)域來(lái)到審計(jì)領(lǐng)域的人員，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域存在的問(wèn)題定位十分精準(zhǔn)，但因不擅長(zhǎng)使用分析工具定量地對(duì)問(wèn)題進(jìn)行描述，可能導(dǎo)致其查出的問(wèn)題質(zhì)量低下。

（二）缺乏管控手段導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真

為保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)人員誤信或誤受等問(wèn)題的發(fā)生，抑或是為了防止出現(xiàn)受賄、瀆職的風(fēng)險(xiǎn)，目前只是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)職業(yè)操守教育以及簽訂保密工作責(zé)任書(shū)、廉潔從業(yè)承諾書(shū)等“君子協(xié)議”，手段十分單一，且缺乏管控手段。正因如此，國(guó)內(nèi)外審計(jì)報(bào)告造假、審計(jì)問(wèn)題失真事件頻頻發(fā)生。

（三）人員專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)無(wú)法跟上時(shí)代發(fā)展

科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展推動(dòng)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等多領(lǐng)域的進(jìn)步，但同時(shí)也對(duì)審計(jì)監(jiān)管工作提出極大挑戰(zhàn)。兩千多年前的古希臘學(xué)者亞里士多德可以同時(shí)擁有數(shù)學(xué)家、物理學(xué)家、哲學(xué)家、心理學(xué)家等多個(gè)頭銜，但在學(xué)科分類(lèi)如此細(xì)致的今天，卻沒(méi)有人能掌握一切知識(shí)，也沒(méi)有一個(gè)審計(jì)人員能夠應(yīng)對(duì)所有類(lèi)型的問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)注重對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)化教育，從國(guó)內(nèi)的初、中、高級(jí)審計(jì)職稱(chēng)，到國(guó)外的CIA、CISA認(rèn)證，乃至?xí)?jì)、經(jīng)濟(jì)師等諸多資格認(rèn)證，大多是從經(jīng)濟(jì)角度和法律角度闡述了審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但真正實(shí)踐起來(lái)就會(huì)發(fā)現(xiàn)，僅僅是這些角度的要求已跟不上時(shí)代技術(shù)的發(fā)展。大量新知識(shí)諸如AI、5G、區(qū)塊鏈、元宇宙正在迅速發(fā)展，審計(jì)監(jiān)管工作急需精通這些領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才。

（四）項(xiàng)目組織形式落后效率低下

一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目無(wú)論全部由內(nèi)審人員參與，還是采取項(xiàng)目外包的形式，其組織形式都是由一個(gè)組長(zhǎng)帶領(lǐng)數(shù)名組員，將人員按照審計(jì)領(lǐng)域劃分，某領(lǐng)域力量不足就邀請(qǐng)外部力量增強(qiáng)該領(lǐng)域。但是項(xiàng)目缺乏的究竟是什么力量，新加入的人能否應(yīng)對(duì)現(xiàn)在存在的問(wèn)題等一系列問(wèn)題，需要等到項(xiàng)目進(jìn)展到一定程度才知道。長(zhǎng)期以來(lái)的粗獷管理形式，導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域的項(xiàng)目管理缺乏有效的質(zhì)量管控手段，無(wú)法保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

四、審計(jì)人員職業(yè)化發(fā)展建議

（一）審計(jì)人員按工作環(huán)節(jié)進(jìn)行職業(yè)分類(lèi)

區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)人員按業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行分工，本文建議根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的特性，將審計(jì)人員分為三種角色：偵查組、能力組、執(zhí)行組，根據(jù)審計(jì)人員性格、特長(zhǎng)、技術(shù)能力、工作經(jīng)歷等條件按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域細(xì)分，達(dá)到人才使用最優(yōu)化（詳見(jiàn)圖1）。

偵查組負(fù)責(zé)審計(jì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，需要具有豐富的取證經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握包括但不限于網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、文本識(shí)別等技術(shù)手段，并且因?yàn)橹苯咏佑|被審計(jì)單位，可以選擇溝通能力強(qiáng)、思維關(guān)聯(lián)性強(qiáng)但分析能力偏弱的審計(jì)人員完成。

能力組負(fù)責(zé)接收偵查組現(xiàn)場(chǎng)發(fā)來(lái)的線索，落實(shí)問(wèn)題，通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)、機(jī)器人流程自動(dòng)化等技術(shù)手段或者“審計(jì)中臺(tái)”對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性定量分析并核實(shí)，同時(shí)將審計(jì)線索及其內(nèi)在邏輯編制知識(shí)圖譜，積累知識(shí)，并完成底稿撰寫(xiě)。此項(xiàng)工作可以選擇技術(shù)型審計(jì)人員完成。另外，由于此工作往往不需要直接接觸被審計(jì)單位，從而極大限度避免了某些技術(shù)型審計(jì)人員不善與人溝通的情況，實(shí)現(xiàn)人才利用最大化。

執(zhí)行組負(fù)責(zé)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行溝通并確認(rèn)以及報(bào)告的撰寫(xiě)，建議分派共情能力優(yōu)秀、文筆好的審計(jì)人員完成。

（二）審計(jì)人員互相監(jiān)督

基于審計(jì)人員按工作環(huán)節(jié)進(jìn)行職業(yè)分類(lèi)這一理念，建立“一事雙審”制度以及同組內(nèi)對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行兩人共同審查的制度，這樣既降低了瀆職的風(fēng)險(xiǎn)，又能有效防止檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）創(chuàng)建多線條能力評(píng)價(jià)模型

目前同質(zhì)化的國(guó)內(nèi)外培訓(xùn)體系無(wú)法有效針對(duì)審計(jì)人員的實(shí)際工作手段和技巧進(jìn)行指導(dǎo)，急需相關(guān)部門(mén)打造更加貼近工作實(shí)際的能力評(píng)價(jià)體系。讓真正優(yōu)秀的審計(jì)人員脫穎而出，到更重要的崗位上去工作。根據(jù)上述三個(gè)組所需人才的特點(diǎn)，定向培養(yǎng)，集中力量提升對(duì)應(yīng)崗位審計(jì)人員的勝任能力。對(duì)“偵查組”人員多提供業(yè)內(nèi)交流的機(jī)會(huì)，增強(qiáng)其發(fā)現(xiàn)線索的能力；對(duì)“能力組”人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析能力培養(yǎng)，同時(shí)給予其足夠時(shí)間對(duì)模型進(jìn)行反復(fù)錘煉，利用計(jì)算機(jī)節(jié)省人工比對(duì)時(shí)間；著重培養(yǎng)“執(zhí)行組”人員的文字撰寫(xiě)能力等。

（四）虛擬團(tuán)隊(duì)“云化”人員

針對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員補(bǔ)充不靈活的困難，仿照大數(shù)據(jù)服務(wù)器集群工作方式，由外部事務(wù)所或內(nèi)部審計(jì)人員組成“能力池”，由主管或主審形成類(lèi)似mapreducs（映射—?dú)w約）式的任務(wù)分配體系：將現(xiàn)場(chǎng)發(fā)來(lái)的任務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步拆分，分配給“能力池”中的人員進(jìn)行審查后再統(tǒng)一交由現(xiàn)場(chǎng)人員。這種體系的好處就在于所有“能力池”人員是可以復(fù)用的，面對(duì)突發(fā)性工作，可以通過(guò)靈活增加人員進(jìn)行快速填充，避免了某些人專(zhuān)精某一領(lǐng)域更換工作方向困難的情況。

（五）探索特色審計(jì)職業(yè)收入制度

良好的薪酬福利既可以穩(wěn)定人心，也可以凝聚人力。隨著員工工作能力的提升，依然使用原有薪酬體系就變得過(guò)于單一，無(wú)法發(fā)揮有效的持續(xù)激勵(lì)作用。只有建立根據(jù)崗位、職稱(chēng)、工作履歷等多維度衡量能力計(jì)算的薪酬制度，同時(shí)根據(jù)以上條件對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)人員進(jìn)行職位安排等精神方面的優(yōu)待，才能在社會(huì)高速發(fā)展的今天，持續(xù)增強(qiáng)審計(jì)人員的工作動(dòng)能和積極性。

（六）加強(qiáng)成果共享

他山之石可以攻玉。加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)審計(jì)人員的溝通交流，加強(qiáng)上下游企業(yè)審計(jì)師之間的交流，有利于充分發(fā)揮信息傳遞效益，避免信息不對(duì)稱(chēng)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；建立常規(guī)性審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，在封閉培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，真正讓審計(jì)人員能“帶著問(wèn)題來(lái)，帶著辦法走”，保證培訓(xùn)效果。

（七）大數(shù)據(jù)人員定向補(bǔ)充

目前，被審計(jì)單位信息化程度普遍提高，信息系統(tǒng)復(fù)雜，需要采集的數(shù)據(jù)類(lèi)型眾多，不僅僅是數(shù)據(jù)庫(kù)中的海量電子數(shù)據(jù)，還包括一些會(huì)議記錄、會(huì)議決議、通知等辦公文件，以及一些政策、內(nèi)部控制手冊(cè)、各個(gè)系統(tǒng)使用手冊(cè)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此，審計(jì)工作與大數(shù)據(jù)之間密不可分，應(yīng)向“能力池”定向補(bǔ)充大數(shù)據(jù)分析人員，以精準(zhǔn)提升團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

正所謂“創(chuàng)新之道，唯在得人”。黨的二十大報(bào)告明確提出，堅(jiān)持為黨育人、為國(guó)育才，全面提高人才自主培養(yǎng)質(zhì)量，著力造就拔尖創(chuàng)新人才，聚天下英才而用之。這對(duì)基礎(chǔ)人才專(zhuān)業(yè)能力提升提出了更高的希冀和要求。我們應(yīng)打破現(xiàn)有機(jī)制、抓住新時(shí)代下的新機(jī)遇，加速職業(yè)化人才道路建設(shè)，培養(yǎng)各自賽道中高質(zhì)量的卓越人才。

本文提出按工作環(huán)節(jié)將審計(jì)人員分類(lèi)這一思考，希望助力現(xiàn)有審計(jì)體制機(jī)制改革，集中優(yōu)勢(shì)審計(jì)力量，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)化審計(jì)流程，為審計(jì)人員“減負(fù)”，讓審計(jì)人員深耕自己擅長(zhǎng)的工作，揚(yáng)長(zhǎng)避短。希望可以在促進(jìn)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化的同時(shí)也進(jìn)一步探索審計(jì)人員的職業(yè)化發(fā)展新途徑，在更好地發(fā)揮人員自身能力的同時(shí)高效完成審計(jì)任務(wù)。

（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)遼寧有限公司，郵政編碼：110179，電子郵箱：lilingchen@ln.chinamobile.com）

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