閆寶琴

【摘 要】 繼RPA之后，ChatGPT的應(yīng)用再次對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)行業(yè)未來的發(fā)展提出新命題。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，ChatGPT既可以應(yīng)用于財(cái)務(wù)共享中的客戶服務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的生成等工作，又可以根據(jù)反饋增強(qiáng)分析能力、提供決策建議，還可以與RPA結(jié)合使用，執(zhí)行自動(dòng)化的業(yè)務(wù)服務(wù)、數(shù)據(jù)分析等工作。但由于ChatGPT自身的技術(shù)局限性，加之人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用始終沒有解決業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合的瓶頸問題，現(xiàn)在討論ChatGPT是否會(huì)加速會(huì)計(jì)職業(yè)消亡為時(shí)尚早，反而新技術(shù)的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)回歸其本質(zhì)、重塑其能力、拓展其領(lǐng)域的新開端。未來，隨著強(qiáng)人工智能時(shí)代的到來，需要解決如何實(shí)現(xiàn)從流程驅(qū)動(dòng)走向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、業(yè)財(cái)?shù)臄?shù)據(jù)融合與數(shù)據(jù)治理，以及人工智能帶來的會(huì)計(jì)倫理問題，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 ChatGPT； 應(yīng)用場(chǎng)景； 會(huì)計(jì)行業(yè)； 未來思考

【中圖分類號(hào)】 TP18；F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）14-0155-05

一、問題的提出

一石激起千層浪，美國OpenAI人工智能公司在推出ChatGPT兩個(gè)月后，迅速達(dá)到1億月活躍用戶，成為人類歷史上增長最快的消費(fèi)者應(yīng)用程序。ChatGPT是一種基于大規(guī)模預(yù)訓(xùn)練的自然語言處理技術(shù)，可以生成人類類似的語言文本，用于對(duì)話系統(tǒng)、文本生成、情感分析、機(jī)器翻譯等領(lǐng)域。一段時(shí)期以來，RPA（財(cái)務(wù)機(jī)器人）的推出，雖然僅是人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的初級(jí)運(yùn)用，但已經(jīng)引起會(huì)計(jì)職業(yè)界以及教育界的焦慮和恐慌。當(dāng)然，必須承認(rèn)ChatGPT還不是強(qiáng)人工智能。強(qiáng)人工智能是一種智能水平高度超越人類的人工智能，能夠完成多種任務(wù)并解決多種問題，具備類似于人類的智能，包括自我意識(shí)、情感、創(chuàng)造力和道德觀念等。雖然ChatGPT是一種非常先進(jìn)和強(qiáng)大的人工智能技術(shù)，但它只能在其訓(xùn)練的數(shù)據(jù)范圍內(nèi)完成自然語言處理任務(wù)，而不能像人類一樣具備多方面的智能能力。即便如此，ChatGPT這種人工智能技術(shù)仍然被視為不亞于互聯(lián)網(wǎng)或個(gè)人電腦誕生帶來的影響。ChatGPT將帶動(dòng)數(shù)據(jù)標(biāo)注、自然語言處理、算力等方面的需求，它實(shí)現(xiàn)了“大規(guī)模語言模型+人類反饋的強(qiáng)化學(xué)習(xí)”的語言和智能進(jìn)化“循環(huán)”。ChatGPT已經(jīng)不再是原始意義上的單純記憶大規(guī)模文本，它擁有開放的基礎(chǔ)語言理解能力模型，進(jìn)一步擬合了人在語言生成方面的特殊表現(xiàn)，進(jìn)而讓自己擁有了基礎(chǔ)的邏輯理解能力[ 1 ]。在人工智能技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)如何思考未來成為擺在會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)教育面前的現(xiàn)實(shí)問題，值得進(jìn)一步探討。

二、ChatGPT可能帶來的會(huì)計(jì)應(yīng)用場(chǎng)景

ChatGPT基于生成式預(yù)訓(xùn)練轉(zhuǎn)換器（Generative Pre-Trained Transformer，GPT）的底層技術(shù)并經(jīng)系列迭代發(fā)展而來，其“脫虛向?qū)崱钡膽B(tài)勢(shì)激活了資本市場(chǎng)在各領(lǐng)域、多生活場(chǎng)景的火熱推進(jìn)。例如，語言翻譯、文案寫作、藝術(shù)創(chuàng)作、教學(xué)科研輔助以及智能編程等[ 2 ]。每一次新技術(shù)的出現(xiàn)都會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的變化，從這些變化趨勢(shì)來看，主要還是解決會(huì)計(jì)職業(yè)現(xiàn)存的突出問題，表現(xiàn)出一定的方向性：第一，如何提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的效率，解脫那些簡單、重復(fù)性強(qiáng)、規(guī)則性強(qiáng)、可流程化的工作所占用的時(shí)間資源和人力資源，釋放更多的人力去從事更具附加值的工作。第二，如何基于實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)、未來的結(jié)果數(shù)據(jù)、業(yè)財(cái)融合的大數(shù)據(jù)為決策者的推理、預(yù)測(cè)、決策提供分析報(bào)告和輔助決策報(bào)告。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)解決了會(huì)計(jì)處理流程的集中化問題，并引發(fā)了會(huì)計(jì)職能領(lǐng)域的變化。OCR、RPA與機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的結(jié)合應(yīng)用，產(chǎn)生了智能審核、自動(dòng)記賬、自動(dòng)報(bào)表，釋放了財(cái)務(wù)共享中心的勞動(dòng)力，使財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在人力資源上產(chǎn)生了大數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)建模等多元化人才的需求。但如何輔助于決策，并生成分析報(bào)告還無法得到解決。那么，ChatGPT的出現(xiàn)是否會(huì)在這一分析決策領(lǐng)域有所改變呢？

如果在會(huì)計(jì)行業(yè)單一應(yīng)用ChatGPT，它更多應(yīng)用于財(cái)務(wù)共享中的客戶服務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的生成與分析、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的生成等語言、文字類的會(huì)計(jì)工作；它更多地是作為輔助工具，通過人機(jī)對(duì)話的方式，與財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行交流。財(cái)務(wù)人員或者業(yè)務(wù)人員可以向ChatGPT提出問題、需求和建議，而ChatGPT則可以根據(jù)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的反饋，不斷學(xué)習(xí)和優(yōu)化自身的算法及模型，從而提高財(cái)務(wù)分析能力、輔助業(yè)務(wù)決策能力。ChatGPT還可以為財(cái)務(wù)人員提供智能化的支持和建議。例如，在投資決策方面，ChatGPT可以通過分析歷史數(shù)據(jù)和趨勢(shì)，提供科學(xué)有效的投資建議；而在財(cái)務(wù)規(guī)劃方面，ChatGPT可以通過智能化的分析和建模，提供更為合理和科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃方案。

可以設(shè)想，未來ChatGPT更多還是要和已經(jīng)應(yīng)用在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)機(jī)器人（RPA）結(jié)合使用，以更利于發(fā)揮二者的場(chǎng)景交集與應(yīng)用價(jià)值。例如，將ChatGPT和RPA進(jìn)行結(jié)合使用，其數(shù)據(jù)分析的能力將增強(qiáng)，不僅可以輔助分析結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，更重要的是可以通過分析歷史數(shù)據(jù)和趨勢(shì)預(yù)測(cè)未來的市場(chǎng)走勢(shì)、企業(yè)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況等方面的變化，這對(duì)于企業(yè)和投資者做出合理的決策及規(guī)劃將具有重要意義。ChatGPT和RPA進(jìn)行結(jié)合使用，原有的財(cái)務(wù)機(jī)器人會(huì)被賦予更多的語言特征，讓原來僅處于重復(fù)業(yè)務(wù)自動(dòng)化處理的財(cái)務(wù)機(jī)器人可以像人一樣去理解這些輸入的語言，做出簡單的判斷與決策，提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的用戶體驗(yàn)。也就是說，當(dāng)RPA進(jìn)行自動(dòng)數(shù)據(jù)處理時(shí)，ChatGPT可以發(fā)揮它的自然語言文本功能，根據(jù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和分析報(bào)告。例如：（1）自動(dòng)化業(yè)務(wù)服務(wù)。RPA可以用于處理常見的業(yè)務(wù)服務(wù)請(qǐng)求，像報(bào)銷、智能審核和查找賬單等任務(wù)。ChatGPT可以在這個(gè)過程中提供自然語言處理和語義理解功能，以幫助財(cái)務(wù)機(jī)器人更好地與業(yè)務(wù)溝通并處理業(yè)務(wù)的相關(guān)服務(wù)請(qǐng)求，理解客戶的查詢需求，滿足業(yè)務(wù)更復(fù)雜的搜索指令。（2）自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析。ChatGPT強(qiáng)大的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，可以處理大量自然語言數(shù)據(jù)，并識(shí)別、分類、歸檔和分析這些數(shù)據(jù)，通過搜集相關(guān)的新聞和社交媒體帖子、網(wǎng)絡(luò)上的各種數(shù)據(jù)，可以提供有關(guān)整體市場(chǎng)趨勢(shì)、產(chǎn)品反饋和品牌聲譽(yù)等方面的信息。RPA可以將這些數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部的其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，從而出具更全面和準(zhǔn)確的市場(chǎng)數(shù)據(jù)分析及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，并提供給業(yè)務(wù)部門，輔助其業(yè)務(wù)決策。（3）自動(dòng)化財(cái)務(wù)流程。RPA可以自動(dòng)處理重復(fù)的流程和審核步驟，形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息。ChatGPT則可以幫助財(cái)務(wù)機(jī)器人更好地理解和分類這些數(shù)據(jù)，并提供預(yù)測(cè)和分析功能，例如未來的預(yù)算、資金支出計(jì)劃和收入趨勢(shì)。（4）輔助財(cái)務(wù)人員招聘。RPA可以用于處理財(cái)務(wù)人員招聘流程中的常見任務(wù)，例如篩選簡歷和發(fā)送面試邀請(qǐng)等。ChatGPT則可以幫助財(cái)務(wù)機(jī)器人更好地理解招聘要求和職位描述，以及提供自然語言生成功能，并自動(dòng)處理招聘廣告的編寫和發(fā)布。（5）智能財(cái)務(wù)預(yù)警提醒。結(jié)合智能語音技術(shù)，ChatGPT+財(cái)務(wù)機(jī)器人針對(duì)預(yù)設(shè)的預(yù)警指標(biāo)或者規(guī)則進(jìn)行提示和預(yù)警，業(yè)務(wù)部門或者用戶可以通過語音方式設(shè)置提醒，還可以針對(duì)因此而需要執(zhí)行的任務(wù)或者指令在規(guī)定的某個(gè)日期向用戶發(fā)送語音提醒。（6）跨國公司財(cái)務(wù)助理。結(jié)合智能語音技術(shù)，ChatGPT可以利用其強(qiáng)大的語言模型翻譯功能以及掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)庫，對(duì)處理跨國業(yè)務(wù)中的懂語言不懂財(cái)務(wù)、懂財(cái)務(wù)不通語言這一問題實(shí)現(xiàn)有效緩解，并提供實(shí)時(shí)的語音響應(yīng)，充當(dāng)跨國公司財(cái)務(wù)助理的角色。

總之，ChatGPT在文本自動(dòng)生成方面與語言互動(dòng)方面的強(qiáng)大能力，有用信息的提取能力與翻譯、檢查能力，可以幫助RPA更高效地完成業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化，加速RPA的實(shí)施，提高RPA的運(yùn)行效率，減少人工處理的時(shí)間和誤差，幫助財(cái)務(wù)人員采用更加靈活的工作方式，而不需要浪費(fèi)大量時(shí)間去處理那些重復(fù)性任務(wù)和流程，再加上智能語音技術(shù)的應(yīng)用，可以增加其交互性和體驗(yàn)感，使得ChatGPT的文字生成如虎添翼。如果說，RPA解放了財(cái)務(wù)人員的部分手工勞動(dòng)，那么ChatGPT則釋放了財(cái)務(wù)人員的部分腦力勞動(dòng)，結(jié)合語音識(shí)別和翻譯功能，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)人員面向業(yè)務(wù)及跨國溝通的能力。

三、ChatGPT是否會(huì)加速會(huì)計(jì)職業(yè)的消亡

在推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的過程中一直有兩種提法：一種是技術(shù)決定論，一種是社會(huì)關(guān)系論。技術(shù)決定論認(rèn)為，技術(shù)的發(fā)展對(duì)推動(dòng)人類社會(huì)發(fā)展具有決定性的力量，技術(shù)可以解釋、解決一切，但技術(shù)必須獨(dú)立于社會(huì)之外，其進(jìn)化是自主式的。技術(shù)決定論包含了兩種態(tài)度，一種是技術(shù)樂觀論，一種是技術(shù)悲觀論。樂觀論者認(rèn)為技術(shù)可以解決一切問題，悲觀論者認(rèn)為技術(shù)會(huì)給人類帶來滅頂之災(zāi)。社會(huì)關(guān)系論則認(rèn)為，盡管科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，但技術(shù)本身不可能自主發(fā)揮作用，它是基于社會(huì)需求而產(chǎn)生，與其他要素應(yīng)該實(shí)現(xiàn)有效協(xié)同，技術(shù)不可能脫離社會(huì)而自主獨(dú)立存在。筆者認(rèn)為，技術(shù)的發(fā)展首先源于社會(huì)發(fā)展的需求，其次又促進(jìn)了社會(huì)發(fā)展，但技術(shù)并不是唯一決定性因素，還會(huì)受制于所有制、分工、職責(zé)權(quán)限等各種復(fù)雜的社會(huì)因素，尤其是人的因素在里面會(huì)發(fā)揮重要的作用。

RPA席卷全球時(shí)，曾有過會(huì)計(jì)消亡的盲目斷言。如今看來，會(huì)計(jì)還是那個(gè)會(huì)計(jì)，RPA還是那個(gè)RPA，RPA解決了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中重復(fù)的、枯燥的、模式化的會(huì)計(jì)憑證的自動(dòng)生成，但也僅是圍繞會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)所進(jìn)行的效率提升。高錦萍等[ 3 ]認(rèn)為，RPA的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須自行對(duì)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行編碼，或者等待其他輔助職能部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)的低效局面得到破解，人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)逐漸實(shí)現(xiàn)了對(duì)賬簿數(shù)據(jù)的自動(dòng)實(shí)時(shí)更新與查看，這不僅將會(huì)計(jì)從業(yè)人員從單調(diào)乏味的人工編解碼工作中解脫出來，而且讓他們的職能進(jìn)一步向管理監(jiān)督型和決策型轉(zhuǎn)變。人工智能技術(shù)向會(huì)計(jì)信息鏈各領(lǐng)域的滲透已成為會(huì)計(jì)工作的重要發(fā)展趨勢(shì)，盡管如此，管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)瓶頸問題依然沒有得到解決。圍繞會(huì)計(jì)核算所做的工作，RPA及其他一些人工智能技術(shù)的應(yīng)用還是沒有解決業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合問題。盡管通過財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)了共享會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略型會(huì)計(jì)的分離，但如何基于財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)型會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略型會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，陷入困境的核心問題就是數(shù)據(jù)的完整性和數(shù)據(jù)質(zhì)量問題。因此，想要通過全面預(yù)算管理、成本管理、績效管理解決這些問題，但都因?yàn)闃I(yè)財(cái)融合問題沒有得到有效的解決。

如今，ChatGPT的誕生，讓人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)消亡重新陷入焦慮，其實(shí)出現(xiàn)這種焦慮為時(shí)過早。ChatGPT運(yùn)用的是生成式模型，雖然文字的歸納寫作是強(qiáng)項(xiàng)，但缺陷也很明顯。因?yàn)镃hatGPT的結(jié)果是從多個(gè)文檔中摘抄出來由系統(tǒng)模型自動(dòng)生成，使得它很容易“一本正經(jīng)地胡說八道”，況且在會(huì)計(jì)行業(yè)中的應(yīng)用仍然十分有限，只有與RPA結(jié)合才能相互發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)和替代更多會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)分析與輔助溝通工作。如果沒有解決業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)融合與治理問題，就無法真正地發(fā)揮人工智能技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，畢竟智能化是基于數(shù)字化的，數(shù)據(jù)若不能解決，人工智能只能在一些手段上進(jìn)行創(chuàng)新，還是無法替代復(fù)雜的會(huì)計(jì)人員判斷與決策。因此，筆者認(rèn)為，ChatGPT是否會(huì)加速會(huì)計(jì)職業(yè)消亡的討論仍然為時(shí)尚早。ChatGPT可以輔助人們做一些文字資料的創(chuàng)作、整理等基礎(chǔ)工作，但它不可能代替人類思考，其所體現(xiàn)的“創(chuàng)造性”還不能完全被界定類似于人的勞動(dòng)性創(chuàng)造，尤其會(huì)計(jì)職業(yè)中涉及大量的經(jīng)驗(yàn)判斷和選擇，這個(gè)是當(dāng)前的人工智能技術(shù)無法實(shí)現(xiàn)的。也要堅(jiān)信會(huì)計(jì)生成信息、提供信息的本質(zhì)不會(huì)發(fā)生變化。對(duì)此，高錦萍等[ 3 ]認(rèn)為人工智能時(shí)代無論會(huì)計(jì)工作的基本邏輯、結(jié)構(gòu)要素、功能作用、方式方法和服務(wù)場(chǎng)景等諸多方面發(fā)生何種變化，會(huì)計(jì)為相關(guān)服務(wù)對(duì)象提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)畫面的目的不會(huì)變。但隨著人工智能技術(shù)在企業(yè)信息流中的深度滲透，會(huì)計(jì)提供信息或財(cái)務(wù)畫面的形式、廣度、深度都將發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，會(huì)計(jì)關(guān)系也變得錯(cuò)綜復(fù)雜。對(duì)此，謝志華[ 4 ]認(rèn)為，新技術(shù)的出現(xiàn)并不是要求會(huì)計(jì)掌握新技術(shù)，而是要運(yùn)用新技術(shù)如何實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)信息的一體化。新技術(shù)的出現(xiàn)不是會(huì)計(jì)消亡的開始，而是會(huì)計(jì)回歸其本質(zhì)、重塑其能力、拓展其領(lǐng)域的新開端。

四、未來強(qiáng)人工智能時(shí)代會(huì)計(jì)仍需解決的關(guān)鍵問題

盡管ChatGPT還有其不成熟的一面，但我們?nèi)匀恍枰吹饺斯ぶ悄芗夹g(shù)的持續(xù)發(fā)展，相信未來的強(qiáng)人工智能時(shí)代必將到來。即使是強(qiáng)人工智能時(shí)代來臨，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)來說，如果原有的問題沒有解決，在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用也是有限的。這就要求我們面對(duì)未來的強(qiáng)人工智能時(shí)代，仍需要解決自身存在的頑疾。對(duì)此，謝志華[ 4 ]認(rèn)為，面對(duì)未來的新技術(shù)，會(huì)計(jì)職業(yè)不是掌握新技術(shù)，而是要運(yùn)用新技術(shù)去實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)信息的一體化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)從核算場(chǎng)景的信息向業(yè)務(wù)場(chǎng)景的信息拓展，從單位會(huì)計(jì)主體的信息向分部會(huì)計(jì)主體的信息拓展，從按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公眾信息使用主體的信息向特定信息使用主體的信息拓展，從靜態(tài)的事后信息向?qū)崟r(shí)的動(dòng)態(tài)信息拓展。也就是說，盡管新技術(shù)在不斷發(fā)展，但會(huì)計(jì)職業(yè)也還是在運(yùn)用這些新技術(shù)解決會(huì)計(jì)固有的問題。面對(duì)未來，擁抱新技術(shù)，會(huì)計(jì)職業(yè)需要調(diào)整自己的心態(tài)，而不是恐慌。對(duì)此，筆者認(rèn)為，面對(duì)未來的強(qiáng)人工智能時(shí)代，會(huì)計(jì)職業(yè)界與學(xué)術(shù)界仍然需要就以下幾個(gè)問題進(jìn)行探討：

第一，思考如何實(shí)現(xiàn)從流程驅(qū)動(dòng)走向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)問題?，F(xiàn)在所謂的會(huì)計(jì)信息化還是在解決流程問題，以此來植入規(guī)則和提高線上業(yè)務(wù)處理的效率，但是并未解決基于信息化的管理會(huì)計(jì)決策問題，這就要求原來的流程驅(qū)動(dòng)向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型，在業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合的基礎(chǔ)上，利用數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)分析來為戰(zhàn)略提供支撐，為業(yè)務(wù)進(jìn)行決策支持服務(wù)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具的作用。信息系統(tǒng)必須實(shí)現(xiàn)平臺(tái)化、連接化、數(shù)字化和智能化才能發(fā)揮會(huì)計(jì)更高附加值的作用，人們會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算場(chǎng)景向業(yè)務(wù)場(chǎng)景的拓展、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的項(xiàng)目數(shù)據(jù)顆粒度細(xì)化、平臺(tái)化的鏈接所帶來的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)化等都將變得十分重要。

第二，業(yè)財(cái)?shù)臄?shù)據(jù)融合與數(shù)據(jù)治理問題。以往的RPA應(yīng)用和智能審核等自動(dòng)化、智能化應(yīng)用還是在過多地解決處理的效率，釋放部分手工勞動(dòng)，ChatGPT解決了部分腦力勞動(dòng)，強(qiáng)人工智能時(shí)代希望未來的會(huì)計(jì)可以解決判斷、分析、決策等更高附加值的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，顯然，即使全部替代了會(huì)計(jì)人員的工作，業(yè)財(cái)?shù)臄?shù)據(jù)融合與高質(zhì)量的數(shù)據(jù)仍然是人工智能依賴的重要基礎(chǔ)。沒有數(shù)字化就沒有智能化就是這個(gè)道理，ChatGPT的應(yīng)用也是如此。它僅是數(shù)據(jù)的承載與數(shù)據(jù)的訓(xùn)練量增大了，邏輯性更強(qiáng)了，可以像人一樣輸出、生成、創(chuàng)造出一些基本的邏輯性結(jié)果與答案，但是其仍然局限于現(xiàn)有的年限數(shù)據(jù)，針對(duì)未來的創(chuàng)造性則會(huì)大大缺乏，于是就可能依賴于錯(cuò)誤甚至過時(shí)的數(shù)據(jù)引發(fā)錯(cuò)誤判斷和結(jié)果。未來強(qiáng)人工智能時(shí)代的應(yīng)用也是如此。比如20世紀(jì)50年代對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和能力的需求，能與2023年會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力需求相比較嗎？顯然，今天大家所遇到的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合問題與高質(zhì)量的數(shù)據(jù)治理問題仍未解決，需要利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)、司庫建設(shè)、財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型去推動(dòng)這一問題的解決。引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)法，從業(yè)務(wù)端到會(huì)計(jì)核算端充分根據(jù)績效考核的需求、支撐戰(zhàn)略的需求、支持決策的需求、服務(wù)業(yè)務(wù)的需求、管控風(fēng)險(xiǎn)的需求，來看待這個(gè)過程中的數(shù)據(jù)治理問題，真正生成富有價(jià)值的真實(shí)、完整、實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)，以利于未來的智能化技術(shù)應(yīng)用。這一問題不解決，新技術(shù)僅會(huì)停留在人工基礎(chǔ)性的手工勞動(dòng)與簡單腦力勞動(dòng)的釋放上，并不會(huì)產(chǎn)生真正的強(qiáng)人工智能下的會(huì)計(jì)職業(yè)。

第三，智能會(huì)計(jì)場(chǎng)景的設(shè)計(jì)問題。人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用，應(yīng)將業(yè)務(wù)邏輯、技術(shù)邏輯、商業(yè)邏輯打通，并最終落實(shí)到場(chǎng)景邏輯，這不是一個(gè)簡單的軟件與硬件的研發(fā)問題。從現(xiàn)實(shí)問題來看，顯然除了上述存在的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)集建設(shè)問題，還存在智能會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備不足的突出問題。懂技術(shù)的不懂會(huì)計(jì)，懂會(huì)計(jì)的不懂人工智能技術(shù)，二者相融合，并創(chuàng)新產(chǎn)生智能會(huì)計(jì)的應(yīng)用場(chǎng)景就成為未來智能會(huì)計(jì)發(fā)展的重要問題。受制于當(dāng)前人工智能技術(shù)的發(fā)展局限性以及相應(yīng)算法、算力問題，智能會(huì)計(jì)場(chǎng)景的應(yīng)用主要局限在使用頻率高、替代價(jià)值大、規(guī)則性強(qiáng)，并顯著提高核算效率、加強(qiáng)費(fèi)控審核的領(lǐng)域。例如，財(cái)務(wù)機(jī)器人的自動(dòng)對(duì)賬、智能報(bào)告、基于算法的智能審核等。ChatGPT更是在未來會(huì)產(chǎn)生數(shù)字財(cái)務(wù)助手，但真正有利于決策支持、服務(wù)業(yè)務(wù)、發(fā)揮管理效能，并能體現(xiàn)會(huì)計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的智能會(huì)計(jì)場(chǎng)景設(shè)計(jì)顯然是不足的。也就是說，目前在智能會(huì)計(jì)領(lǐng)域的感知智能和運(yùn)算智能上已經(jīng)取得一些進(jìn)步，但在認(rèn)知智能上還沒有取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步。未來智能會(huì)計(jì)的應(yīng)用場(chǎng)景應(yīng)主要是通過增強(qiáng)或模擬財(cái)務(wù)人員的分析、決策能力，形成對(duì)財(cái)務(wù)專家腦力的輔助，實(shí)現(xiàn)決策支持等管理會(huì)計(jì)職能。在分析與決策支持場(chǎng)景、戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合場(chǎng)景、成本歸集與分配應(yīng)用決策場(chǎng)景、智慧司庫的應(yīng)用場(chǎng)景等方面進(jìn)行智能會(huì)計(jì)應(yīng)用的探索。

第四，消失的會(huì)計(jì)邊界與會(huì)計(jì)組織的責(zé)權(quán)利劃分問題。一方面，互聯(lián)網(wǎng)本身就在擴(kuò)大企業(yè)的邊界，使得企業(yè)能夠獲得更多的廉價(jià)信息；另一方面，數(shù)字化正在破壞組織的外部環(huán)境，使其發(fā)生深刻的變化。決策需求導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)更是要求會(huì)計(jì)打開邊界，延伸到業(yè)務(wù)端，甚至與更多的第三方平臺(tái)通過服務(wù)的形式，采集更多的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這有利于智能會(huì)計(jì)走向決策支持的發(fā)展。我們可以將這個(gè)過程稱之為會(huì)計(jì)數(shù)字化的過程。這一過程需要改變組織邊界內(nèi)外部的權(quán)利關(guān)系，進(jìn)行橫向轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)融入業(yè)務(wù)中，產(chǎn)生財(cái)務(wù)BP這一角色，盡管會(huì)計(jì)師會(huì)利用他們自身的實(shí)力進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，并在業(yè)務(wù)模式中發(fā)揮控制功能，但數(shù)字化也會(huì)引發(fā)角色的混淆，在利用大量非交易數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤的同時(shí)，模糊了會(huì)計(jì)的邊界，到底是會(huì)計(jì)還是業(yè)務(wù)的角色會(huì)引發(fā)更多的爭論。要么無限擴(kuò)大會(huì)計(jì)角色，要么削弱會(huì)計(jì)的權(quán)利。會(huì)計(jì)職業(yè)的界限越來越難以琢磨，責(zé)權(quán)利自然難以分配，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在數(shù)字化與智能化時(shí)代應(yīng)扮演什么樣的角色問題的討論，以及會(huì)計(jì)組織的責(zé)權(quán)利劃分問題。

第五，會(huì)計(jì)倫理問題。ChatGPT在聊天交互過程中會(huì)存在數(shù)據(jù)安全的泄露問題、數(shù)據(jù)隱私保護(hù)問題，還會(huì)存在虛假信息的回復(fù)問題。也就是說ChatGPT可能會(huì)增加倫理風(fēng)險(xiǎn)，而非改善道德判斷。智能會(huì)計(jì)的產(chǎn)生改變了核算手段，并由此產(chǎn)生虛擬現(xiàn)實(shí)，使會(huì)計(jì)舞弊更加隱蔽，增加了會(huì)計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)。所以人工智能和虛擬現(xiàn)實(shí)增加了商業(yè)社會(huì)信用體系風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管難度[ 5 ]。會(huì)計(jì)在倫理層面屬于道德學(xué)科，強(qiáng)人工智能時(shí)代下會(huì)計(jì)的工作關(guān)系將變得十分復(fù)雜，人機(jī)協(xié)同成為普遍的會(huì)計(jì)工作機(jī)制，機(jī)器人出現(xiàn)道德問題與道德行為將成為會(huì)計(jì)倫理急于提前研究突破的問題，是否應(yīng)該將其作為會(huì)計(jì)倫理主體去看待，這將是未來強(qiáng)人工智能時(shí)代會(huì)計(jì)倫理的熱門話題。

五、結(jié)論與展望

總之，任何一次技術(shù)上的革命都將引發(fā)會(huì)計(jì)職業(yè)的變革。隨著ChatGPT的應(yīng)用，其良好的數(shù)據(jù)處理能力、自適應(yīng)學(xué)習(xí)能力、NCL的處理能力與現(xiàn)有財(cái)務(wù)領(lǐng)域的技術(shù)應(yīng)用結(jié)合將會(huì)更有利于發(fā)揮二者的場(chǎng)景交集與應(yīng)用價(jià)值。主要有自動(dòng)化業(yè)務(wù)服務(wù)、自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析、自動(dòng)化財(cái)務(wù)流程、輔助財(cái)務(wù)人員招聘、智能財(cái)務(wù)預(yù)警提醒、跨國公司財(cái)務(wù)助理等領(lǐng)域。ChatGPT在文本自動(dòng)生成方面與語言互動(dòng)方面的強(qiáng)大能力，有用信息的提取能力與翻譯、檢查能力，可以幫助RPA更高效地完成業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化，加速RPA的實(shí)施，提高RPA的運(yùn)行效率，減少人工處理的時(shí)間和誤差，幫助財(cái)務(wù)人員采用更加靈活的方式工作，而不需要浪費(fèi)大量時(shí)間去處理那些重復(fù)性任務(wù)和流程。新技術(shù)在不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員可以運(yùn)用這些新技術(shù)解決會(huì)計(jì)固有的問題，例如，如何實(shí)現(xiàn)從流程驅(qū)動(dòng)走向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)問題、業(yè)財(cái)?shù)臄?shù)據(jù)融合與數(shù)據(jù)治理問題、會(huì)計(jì)的倫理問題。

在解決這些問題的過程中，需要更多的資金投入、人才投入與教育投入；需要在解決數(shù)據(jù)問題的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)相應(yīng)的應(yīng)用場(chǎng)景，從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)、從控制到服務(wù)、從軟件到平臺(tái)、從共享到共生來解決財(cái)務(wù)數(shù)字化向財(cái)務(wù)智能化方向的發(fā)展。同時(shí)，注意數(shù)據(jù)安全與數(shù)據(jù)隱私的保護(hù)、算法與算力的平衡，通過更多的后續(xù)教育培訓(xùn)與高等教育投入，改革現(xiàn)有的教學(xué)安排與教學(xué)內(nèi)容，重塑會(huì)計(jì)職業(yè)能力與會(huì)計(jì)學(xué)科專業(yè)內(nèi)容，這樣才能在未來迎接更多新技術(shù)的挑戰(zhàn)，增強(qiáng)運(yùn)用新技術(shù)解決問題的能力，不斷體現(xiàn)會(huì)計(jì)服務(wù)于戰(zhàn)略、服務(wù)于決策、服務(wù)于業(yè)務(wù)以及創(chuàng)造價(jià)值與管控風(fēng)險(xiǎn)的能力。

【參考文獻(xiàn)】

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