王寧

由于新冠疫情的持續(xù)影響，我國制藥企業(yè)的需求量急速擴張。同時在我國人口老齡化持續(xù)增長的前提下，工作人群也長期處于亞健康狀態(tài)，居民總體對醫(yī)療重視程度提高。在此期間，制藥企業(yè)之間競爭力不斷加大，除了提高產(chǎn)品競爭力從而打開市場之外，如何在企業(yè)內(nèi)部的成本管理上實現(xiàn)優(yōu)化，成為企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重中之重。因此，本文從成本管理的視角提出了制藥企業(yè)在經(jīng)營過程中成本費用存在的問題，并提出了相應的解決對策。

一、引言

制藥行業(yè)的特殊性導致和其他普通制造業(yè)不同，在各方面的監(jiān)管都非常嚴格，尤其是質(zhì)量，藥品質(zhì)量高于一切。最新的藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范明確了企業(yè)從原材料開始，精準到生產(chǎn)過程以及包裝運輸?shù)热鞒蹋家獓栏褡袷卦摴芾硪?guī)范，同時，新修訂的《中華人民共和國藥品管理法》提出了強化藥品全生命周期管理。這些政策和要求直接或間接導致企業(yè)在采購、生產(chǎn)、儲存、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)成本增大。國家推出的醫(yī)改政策，要求仿制藥要通過一致性評價，采取藥品集中帶量采購方式不斷降低藥品價格，這一系列舉措也在不斷壓縮藥企的利潤。由于我國的制藥企業(yè)開發(fā)、生產(chǎn)的西藥原研藥品品種較少，多數(shù)是仿制藥，可替代性較強，有自主知識產(chǎn)權(quán)專利的藥品企業(yè)并不多，因此大部分制藥企業(yè)缺乏市場競爭力，只能靠降低價格來占取市場。

二、制藥企業(yè)成本管理存在的問題分析

1.成本信息不準確。大部分的制藥企業(yè)現(xiàn)行使用的核算方法仍是傳統(tǒng)核算方法，對于制造費用的歸集分配不夠準確，財務部門與生產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)由于歸集分配方式問題，產(chǎn)生差異，造成后續(xù)產(chǎn)品定價的差異。在藥品生產(chǎn)過程中經(jīng)歷的工序流程，會因為制造費用分配歸集的不同而產(chǎn)生差異。傳統(tǒng)的成本核算方法只以產(chǎn)量或工時作為分配制造費用的依據(jù)，制造費用的分配沒有與制藥工藝流程緊密結(jié)合，這種單一的成本分配方法造成了成本核算的粗放，成本管理沒有根據(jù)工序的繁雜與簡單分別核算，車間成本管理僅限于對生產(chǎn)流程中的成本管理，無法充分體現(xiàn)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的成本管理及效率。這就使得成本管理也局限于單一的材料成本管理或人工成本費用的控制，并未從制藥生產(chǎn)流程中綜合考慮整體成本管理的效果。同時，由于制藥企業(yè)大多數(shù)的管理者來自于藥品營銷或者技術(shù)人員，他們更側(cè)重于對營銷的管理，員工績效考核也大部分與產(chǎn)量直接關(guān)聯(lián)，很少與產(chǎn)品成本升降掛鉤，忽視了對成本管理的考核，這就使得成本管理很難得到落實。

2.成本管理方法混亂。大部分的制藥企業(yè)在意識到成本管理的重要性后，開始對成本管理體系進行大刀闊斧的整改，但是缺乏不同部門之間的溝通，因此結(jié)果不盡人意。由于藥品生產(chǎn)需要經(jīng)過嚴格審核批準后才能生產(chǎn)，在生產(chǎn)藥品過程中的工藝流程需要和財務部門達到良好配合。成本管理方法不能過于浮于表面，加強生產(chǎn)員工對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督意味著加大了人力成本，而過多的資金投入到機械化的生產(chǎn)就會導致在其他環(huán)節(jié)縮減成本。對于制藥企業(yè)而言，由于近年來受大環(huán)境影響，經(jīng)濟效益下滑，有的企業(yè)為了降低成本，一方面不給員工按時加薪，影響了員工的工作積極性；另一方面減少了對新藥、新技術(shù)的研發(fā)投入，對本企業(yè)現(xiàn)有品種仿制藥一致性評價工作不積極、不主動，企業(yè)沒有創(chuàng)新，就沒有生命力；最后一個方面就是有的企業(yè)出現(xiàn)了低限投料、用相似的廉價物料冒充、擅自修改生產(chǎn)工藝、減少生產(chǎn)流程的現(xiàn)象，導致藥品質(zhì)量不能得到有效保證，隨著儲存、運輸環(huán)境的變化，會出現(xiàn)藥品質(zhì)量性質(zhì)不穩(wěn)定，一些指標檢驗不合格，成為假藥或者劣藥的情況。因此，企業(yè)的各個部門之間相互不溝通、不協(xié)調(diào)，各自為政，顧此失彼，沒有形成并充分運用好成本管理方法，就很難做到企業(yè)和員工共贏。

3.環(huán)保成本壓力加大。隨著近年來環(huán)保政策持續(xù)收緊，行業(yè)內(nèi)有關(guān)醫(yī)藥企業(yè)環(huán)保不達標被要求限產(chǎn)或停產(chǎn)整頓的消息頻出，環(huán)保問題成為醫(yī)藥企業(yè)頭頂上的“達摩克里斯之劍”。據(jù)國家食藥監(jiān)局的不完全統(tǒng)計，2021年共有17家制藥企業(yè)因環(huán)保違法被被罰560余萬元，其中東北制藥收到8張罰單，兩家藥企把危險廢物出售給沒有資質(zhì)的公司/個人處理，8家藥企涉及廢氣/廢水排放，三家藥企環(huán)保設施未驗收即投入生產(chǎn)。環(huán)保強監(jiān)管態(tài)勢驅(qū)使醫(yī)藥行業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級，向綠色生產(chǎn)目標靠攏。目前，環(huán)保合規(guī)成為醫(yī)藥企業(yè)更多的選擇，制藥企業(yè)對環(huán)保合規(guī)重視程度不斷增強，正在變被動為主動，積極進行環(huán)保投入，開始加強治污投入和污水排放治理投入，對藥品產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣等進行有效治理和預防。但是隨之而來的問題是環(huán)保成本壓力加大，提前布局環(huán)保戰(zhàn)略會造成額外的開支，企業(yè)藥品生產(chǎn)中的投入進一步增大，經(jīng)營利潤也隨之受到擠壓。

三、完善制藥企業(yè)成本管理的對策

1.引進新的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法由于只以數(shù)量為基礎而忽略了間接費用，導致計算結(jié)果在產(chǎn)品批量生產(chǎn)過程中有相當大的誤差。隨著近年來“兩票制”、藥品集中帶量采購等醫(yī)改政策的不斷推進，許多醫(yī)藥企業(yè)意識到降低成本的重要性，陸續(xù)采用作業(yè)成本法作為核算方法，以此來解決成本核算中由于間接制造費用分配不均造成的資源浪費等問題。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為核心，相較于只以數(shù)量為核算標準的傳統(tǒng)成本法而言，通過成本動因?qū)﹂g接制造費用進行二次分配，旨在拓寬成本的計算范圍，以作業(yè)為成本動因，對間接制造費用公平的重新分配，以作業(yè)的形式將被消耗的資源真實地體現(xiàn)出產(chǎn)品成本。雖然作業(yè)成本法早在許多年前就已被提出，并在近些年廣泛用于生產(chǎn)制造企業(yè)，但對于西北偏遠地區(qū)的醫(yī)藥制造企業(yè)而言，應用仍不普遍。坐落于經(jīng)濟落后地區(qū)的本土企業(yè)，受企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品知名度等諸多因素的影響，盡管公司管理層已經(jīng)意識到成本核算的重要性，但仍然在使用傳統(tǒng)的成本核算方法。所以，將作業(yè)成本法應用到有能力改變成本核算方式的企業(yè)中，不僅可以使該企業(yè)受益，也可以為同地區(qū)的同類型企業(yè)起到引導作用。

2.重視成本管理方法。藥品質(zhì)量是醫(yī)藥行業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，保證藥品質(zhì)量也是醫(yī)藥企業(yè)的生命之本。如何在保證藥品質(zhì)量的前提下，有效控制經(jīng)營成本，提高企業(yè)在市場中的競爭力，不僅要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行成本管理，還要做到全流程的成本管理與控制，制藥企業(yè)應積極實行低成本的戰(zhàn)略擴張，從加強供應商管理入手，加強采購環(huán)節(jié)的成本管理，做好流通環(huán)節(jié)的成本節(jié)約，才能不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，站穩(wěn)市場。

首先，制藥企業(yè)想在競爭激烈的市場中在占有一席之地，就必須擴張生產(chǎn)業(yè)務條線，加大競爭力。實現(xiàn)戰(zhàn)略擴張，可以率先降低收購成本，考慮到自身的整體發(fā)展趨勢和整個社會的大發(fā)展環(huán)節(jié)，讓企業(yè)在內(nèi)部管理過程中重視成本管理，旨在創(chuàng)造更高的企業(yè)效益。

其次，加強采購環(huán)節(jié)的成本管理。制藥企業(yè)的經(jīng)營成本中有很大一部分是原材料及各種輔助材料、包裝材料等，企業(yè)采購管理部門應及時與生產(chǎn)、銷售部門溝通，防止出現(xiàn)采購數(shù)量偏大或偏小，盡可能提前強化采購環(huán)節(jié)的溝通，協(xié)調(diào)相關(guān)協(xié)會采取多家企業(yè)聯(lián)盟采購的方式，做到大宗物資集中采購，最大限度的降低采購價格， 同時還要加強采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)管管理及供應商管理工作，在采購之前對合作的供應商進行信用調(diào)查，防止出現(xiàn)一些不達標、不合格的原材料給企業(yè)帶來的損失。

再其次，要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行成本管理。一是要定期召開質(zhì)量分析會，制定產(chǎn)品質(zhì)量管控管理辦法，分析、檢查現(xiàn)有的各項經(jīng)營管理工作，達到最大限度控制好藥品質(zhì)量的目的。二是加強對藥品生產(chǎn)過程的監(jiān)督和控制，企業(yè)要嚴格按照GMP的標準結(jié)合自身產(chǎn)品的特點，制定相應的標準崗位操作規(guī)程，一線員工必須熟悉并準確掌握生產(chǎn)流程和重點質(zhì)量控制點。讓全體員工參與到成本管理環(huán)節(jié)，不止需要財務人員的努力，還需要各生產(chǎn)部門之間的相互配合。讓每位基層員工都意識到成本管理與自身的利益緊緊掛鉤，提高節(jié)約成本的意識，輔助企業(yè)在競爭激烈的市場中更好的生存下去。嚴格控制藥品原材料浪費，建立全員參與的成本管理考核辦法，最大限度的減少質(zhì)量預防成本，減少生產(chǎn)過程的污染成本，節(jié)省不必要的開支。三是建立健全各項成本管理制度并嚴格執(zhí)行，切實把產(chǎn)品成本與產(chǎn)品質(zhì)量把控建立在嚴格的監(jiān)督基礎上，確保成本管理落到實處。

3.優(yōu)化產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。對于藥品制造業(yè)企業(yè)而言，自動化生產(chǎn)設備的占比逐年增大，導致制造費用逐年攀升。從勞動密集型企業(yè)走向機械化生產(chǎn)的企業(yè)。自動化設備的普及，使得員工數(shù)量相對而言下降，職工薪酬不再占總成本的大部分，也就對管理人員的要求變化?，F(xiàn)在自動化生產(chǎn)普及，一位管理人員可以管幾個車間的生產(chǎn)，這也會造成一家獨大的局面。過多的權(quán)利掌握在少數(shù)人手中的時候，監(jiān)管制度就顯得尤為重要。因此要優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，應當先從加強對管理人員的薪資管理，讓生產(chǎn)質(zhì)量與管理人員的薪資密切掛鉤，避免管理人員為了一己私欲而保量不保質(zhì)。例如業(yè)務招待費、差旅費等，在大部分制造企業(yè)容易產(chǎn)生灰色收入。應嚴格建立報銷體系，設定餐標，嚴格遵守。并在采購環(huán)節(jié)進行比價，旨在節(jié)約不必要的開支。在做預算的過程中，建立完善的全面預算管理機制，控制企業(yè)的財務費用支出，也是預防企業(yè)資產(chǎn)負債率過高導致的債務風險加大。

四、結(jié)論與建議

對于制藥企業(yè)而言，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，除了開拓市場，還需要從內(nèi)部控制成本的浪費及損失。本文根據(jù)制藥企業(yè)成本管理存在的成本信息獲取不準確、成本管理方式混亂以及環(huán)保成本壓力過大，分別提出了有效對策。引入新的成本核算方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)成本法對信息歸集不準確的問題，提高成本信息的準確度。從各個環(huán)節(jié)出發(fā)，每個環(huán)節(jié)都提出合理的成本管理方法，加強企業(yè)成本管理有效性。最后優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，從被動的接受政策施壓帶來的環(huán)保成本加大，變?yōu)橹鲃拥霓D(zhuǎn)化不同生產(chǎn)成本的結(jié)構(gòu)，將環(huán)保壓力變?yōu)閯恿?，在滿足環(huán)保要求的前提下，降低環(huán)保損失。

（作者單位：新疆新奇康藥業(yè)股份有限公司）