曹海穎 曹杰瑜

現(xiàn)金流量表是企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告之一，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。本文通過了解目前我國現(xiàn)金流量表在企業(yè)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)金流量表的分析方法，提出加強(qiáng)現(xiàn)金流量表在企業(yè)中的運(yùn)用來客觀看待現(xiàn)金流量表在企業(yè)發(fā)展運(yùn)營過程中的作用。

現(xiàn)金流量表雖然是一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營管理中最基礎(chǔ)的工作，但是卻至關(guān)重要，其關(guān)乎著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。而在企業(yè)所提供的四表一注中，現(xiàn)金流量表是最能反映一個(gè)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，企業(yè)現(xiàn)金流的收支金額都會(huì)在現(xiàn)金和銀行存款日記賬上有所反映，這些金額需要按時(shí)和銀行對賬單進(jìn)行核對，不易粉飾，故現(xiàn)金流量表在企業(yè)經(jīng)營管理中相當(dāng)重要。

一、現(xiàn)金流量表在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)分析的有效工具?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，主要反映企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營活動(dòng)等在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的會(huì)計(jì)報(bào)表。從現(xiàn)金流量表應(yīng)用實(shí)踐來看，至今大多數(shù)企業(yè)仍然不能及時(shí)、高效、準(zhǔn)確地編制好現(xiàn)金流量表。一些企業(yè)對現(xiàn)金流量表的分析缺乏正確的認(rèn)識，科學(xué)有效分析更是滯后，從而導(dǎo)致一些企業(yè)無法利用現(xiàn)金流量表來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)、營運(yùn)能力等狀況，還不能使用這一有效工具分析企業(yè)獲取現(xiàn)金流量的能力，由于對現(xiàn)金流量表分析不夠?qū)е聦ζ髽I(yè)發(fā)展的影響分析不到位，致使不利于企業(yè)的持續(xù)成長發(fā)展、不利于企業(yè)提高自身的競爭力。

財(cái)務(wù)管理理論認(rèn)為，企業(yè)科學(xué)成長發(fā)展集中表現(xiàn)為企業(yè)收入的不斷擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入持續(xù)不斷擴(kuò)大要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要持續(xù)不斷地籌集企業(yè)持續(xù)成長發(fā)展所需的資金、技術(shù)、人才等，資金尤為重要，長期維持現(xiàn)金流量的流入流出平衡至關(guān)重要。日本著名八佰伴企業(yè)集團(tuán)的突然倒閉，究其主要原因是資金周轉(zhuǎn)的困難所導(dǎo)致的。

企業(yè)作為一種盈利性組織，它的根本目的是生存、發(fā)展、獲利。只有生存和發(fā)展才能更好地獲利，在當(dāng)前企業(yè)激烈的競爭環(huán)境條件下，只有努力科學(xué)發(fā)展才能夠更好地生存。由此看來，過去大家認(rèn)為企業(yè)只有虧損才會(huì)倒閉的認(rèn)識是錯(cuò)誤的。如果處于虧損狀態(tài)企業(yè)的現(xiàn)金流入能夠保證其現(xiàn)金流出的需要，盡管企業(yè)暫時(shí)虧損，但企業(yè)還是能夠維持生存發(fā)展的。因此，維持企業(yè)現(xiàn)金流量的流入流出平衡的現(xiàn)實(shí)意義要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)的盈利追求價(jià)值。企業(yè)對現(xiàn)金流量的分析，尤其是研究現(xiàn)金流量在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及其分析其在財(cái)務(wù)中作用和地位更重要，某種意義上要遠(yuǎn)大于企業(yè)對盈利能力的分析。企業(yè)有盈利但現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出，企業(yè)也不能生存和發(fā)展。現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的有效工具，企業(yè)管理者要科學(xué)使用好現(xiàn)金流量表這個(gè)財(cái)務(wù)分析的有效工具，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)決策能力。

2.現(xiàn)金流量表在企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)用不足之處。在我國國內(nèi)，企業(yè)使用現(xiàn)金流量表的時(shí)間都比較晚，雖然知道現(xiàn)金流量表對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，但在使用時(shí)仍然有許多不足之處。

①現(xiàn)金流量管理認(rèn)識不足。企業(yè)管理者對于現(xiàn)金流管理的意識不足這一問題在我國中小企業(yè)中尤為突出，其中主要原因在于，企業(yè)的管理者又是企業(yè)的投資者，所有者權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是在企業(yè)的發(fā)展過程中典型的管理模式，管理者一心只想盈利，從而忽視了對于現(xiàn)金流的重視，再加上集權(quán)現(xiàn)象可能會(huì)導(dǎo)致管理者對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的理論和方法缺乏相應(yīng)的研究和認(rèn)識，這會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流在管理過程中存在諸多問題。更為重要的是，企業(yè)的高級管理人員本身對現(xiàn)金流量表的認(rèn)識有很大不足，導(dǎo)致企業(yè)無法有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

②財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃不足。基于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)的宏觀環(huán)境以及微觀環(huán)境進(jìn)行分析，有利于在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展過程中提供充足的資金保障，而對于企業(yè)而言，籌資活動(dòng)又是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的主要活動(dòng)，其直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，對籌資活動(dòng)進(jìn)行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃在企業(yè)運(yùn)營過程中占據(jù)十分重要的地位。企業(yè)進(jìn)行籌資的目的就是為了滿足企業(yè)發(fā)展和投資活動(dòng)的需要，故籌資活動(dòng)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定需要依賴于企業(yè)的投資活動(dòng)的戰(zhàn)略，而在企業(yè)的發(fā)展過程中二者之間的聯(lián)系并不十分緊密，這就導(dǎo)致了企業(yè)籌資成本較高的問題加強(qiáng)籌資活動(dòng)的管理有利于企業(yè)更好發(fā)展，為企業(yè)增加活力。

二、現(xiàn)金流量表對于企業(yè)運(yùn)營的作用

1.為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。企業(yè)通過分析現(xiàn)金流量表所反映的過去一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量以及其他經(jīng)營指標(biāo)，可以預(yù)測未來的現(xiàn)金流量。企業(yè)的現(xiàn)金流管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的“血液”，而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展運(yùn)營管理中的核心內(nèi)容。企業(yè)管理者通過對企業(yè)現(xiàn)金流的分析，了解企業(yè)在投資、籌資以及經(jīng)營活動(dòng)中各部分的現(xiàn)金流所占據(jù)的比例，并將其與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表相結(jié)合，分析企業(yè)對于資金的使用情況是否合理，從而評估企業(yè)所發(fā)生的投資行為和經(jīng)營成果，進(jìn)而便于及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃和方向。企業(yè)的管理者通過對現(xiàn)金流量表的內(nèi)容結(jié)合分析報(bào)表的方法以及比率進(jìn)行綜合分析，可以有效掌控企業(yè)的資金變動(dòng)情況，對不足之處加以分析與變更，從而使企業(yè)決策者為企業(yè)的合理決策提供有效科學(xué)且合理保障。

2.提高資金運(yùn)用效率。對企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行合理分析，可以掌握現(xiàn)金流入和流出的情況，從而可以進(jìn)一步提高資金的使用效率?，F(xiàn)金流量表可以和企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表進(jìn)行有效結(jié)合，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合時(shí)，可以看出企業(yè)在一定經(jīng)營期間內(nèi)的投資行為所產(chǎn)生的經(jīng)營成果，和資產(chǎn)負(fù)債表的資金償還能力進(jìn)行結(jié)合，可以判斷企業(yè)是否還具有剩余資金償還能力，若有可以進(jìn)行有效合理的利用，用此來開展企業(yè)的投資活動(dòng)，以達(dá)到資金靈活運(yùn)用的目的，從而提高企業(yè)的經(jīng)營收益，進(jìn)而提高企業(yè)資金利用率，還可以作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)態(tài)補(bǔ)充，有效提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，更好地加強(qiáng)企業(yè)的資金管理；與利潤表的相關(guān)指標(biāo)相結(jié)合，可以對企業(yè)的凈利潤質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，分析優(yōu)劣情況，從而更加客觀分析企業(yè)的凈利潤是否配比合理。

3.反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營水平。現(xiàn)金流量表對于企業(yè)來說是能夠真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況的一種表現(xiàn)形式，資金的增減變動(dòng)情況在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中全部有所列式，由于其特殊性，導(dǎo)致企業(yè)很難對其進(jìn)行粉飾，因此，相對于其他報(bào)表來說，現(xiàn)金流量表是最能反映企業(yè)各項(xiàng)真實(shí)情況的報(bào)表。企業(yè)的現(xiàn)金流對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展都有著密切的聯(lián)系，資金充足是保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件，從而可以為企業(yè)獲得更多的盈利打下良好的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，企業(yè)的現(xiàn)金流也可以更為清晰地看出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的投資活動(dòng)與其經(jīng)營成果的流量，從而使企業(yè)管理者對企業(yè)的投資情況有更加清晰地認(rèn)識。

三、現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題

1.現(xiàn)金流量表的使用及制作和編制問題。①財(cái)務(wù)管理中忽略現(xiàn)金流量表的分析使用。目前，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，不論是報(bào)表使用者還是報(bào)表編制者，甚至是財(cái)務(wù)管理者，在有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析上，財(cái)務(wù)管理者、報(bào)表使用者、報(bào)表編制者都忽略現(xiàn)金流量表，而更傾向于重視利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的分析使用。目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析中，管理層并沒有將現(xiàn)金流量表與利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表處于同等地位來使用，對現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)的分析、研究和使用程度明顯落后于利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的分析研究和使用，尤其對企業(yè)現(xiàn)金流量表中數(shù)據(jù)的利用極其不充分，從而導(dǎo)致企業(yè)對無法使用現(xiàn)金流量表——有效分析工具來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)能力等狀況，為企業(yè)發(fā)展提供依據(jù)。 ? ②財(cái)務(wù)管理中存在現(xiàn)金流量表制作水平低下和編制方法落后狀況。長期以來財(cái)務(wù)管理人員和研究者們對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的過度崇拜，一定程度上忽略現(xiàn)金流量表的分析使用，由于企業(yè)現(xiàn)金流量表使用制度建設(shè)不健全，導(dǎo)致企業(yè)沒有完備的現(xiàn)金流量表的使用操作指導(dǎo)。企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員所學(xué)專業(yè)雜、職業(yè)素質(zhì)、能力參差不齊，限制了現(xiàn)金流量表使用，甚至存在會(huì)計(jì)工作人員無法承擔(dān)現(xiàn)金流量的統(tǒng)計(jì)和核算工作，一些非專業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員做出的期末現(xiàn)金流量表錯(cuò)誤百出，現(xiàn)金流量表使用流于形式，應(yīng)付差事，提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低遠(yuǎn)，遠(yuǎn)不及對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表那么嚴(yán)謹(jǐn)、那么細(xì)致及準(zhǔn)確。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中存在薄弱環(huán)節(jié)。①財(cái)務(wù)管理中存在管理不嚴(yán)和監(jiān)督不力現(xiàn)象。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往存在著對企業(yè)現(xiàn)金流量表的審計(jì)要求比較寬松，因此就縱容了企業(yè)對現(xiàn)金流量表的審計(jì)過程的忽略，存在著質(zhì)量低劣的現(xiàn)金流量表的情況。由于管理不嚴(yán)格，低質(zhì)的現(xiàn)金流量表常常沒有得到及時(shí)的糾正，造成了現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)分析的推廣應(yīng)用不好的局面，更嚴(yán)重的是由于監(jiān)督不力和對虛假信息的容忍，很大程度上會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量較低的惡性循環(huán)，從而大大影響了對現(xiàn)金流量表的應(yīng)用研究。②現(xiàn)金流量的管理制度不夠完善。企業(yè)的管理者對于現(xiàn)金流的預(yù)算不夠重視，再加上受到企業(yè)自身規(guī)模的限制，這導(dǎo)致了現(xiàn)金流量表的編制具有很大的隨意性，不能夠有效控制現(xiàn)金流，編制的質(zhì)量也因此并不合格。在眾多中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門的管理制度是不健全的，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的水平不高也限制了現(xiàn)金流量表發(fā)揮其作用，他們并不能保證現(xiàn)金流量表的質(zhì)量，甚至關(guān)于現(xiàn)金流入流出的問題，他們也并不是特別明確。企業(yè)對于現(xiàn)金管理意識的淡薄，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理機(jī)制不夠健全，進(jìn)一步導(dǎo)致了現(xiàn)金流量表的重要價(jià)值被埋沒，進(jìn)而使企業(yè)錯(cuò)失良好發(fā)展的機(jī)會(huì)。

四、現(xiàn)金流量表在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用研究

1.現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要方法?，F(xiàn)金流量表分析使用趨勢分析和比率分析法?，F(xiàn)金流量表的趨勢分析法，是指通過對比同一個(gè)企業(yè)的兩期或者兩期以上的財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)的方法，來確定企業(yè)資金增減變動(dòng)的方向、金額以及幅度。借此來分析這些變動(dòng)產(chǎn)生的主要原因以及性質(zhì)，并基于一定的方法來預(yù)測該企業(yè)的發(fā)展前景。主要通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資以及籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等各個(gè)項(xiàng)目所占的比重以及其各自對于各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較，來得到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的關(guān)系?，F(xiàn)金流量表的比率分析，是指通過對企業(yè)現(xiàn)金流量表的相關(guān)比率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，來確定企業(yè)運(yùn)營中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的變動(dòng)程度的基本方法。更為重要的是，比率不是絕對數(shù)，它可以將某些情況下不能進(jìn)行比較的指標(biāo)變成可以比較的指標(biāo)，更利于對現(xiàn)金流進(jìn)行分析。

2.加強(qiáng)現(xiàn)金流量表在企業(yè)中的應(yīng)用途徑。①強(qiáng)化現(xiàn)金流的管理意識。企業(yè)管理人員如果缺乏現(xiàn)金流的管理意識，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在賬務(wù)上核算不清的問題，還有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在未來的發(fā)展方向上出現(xiàn)問題。對于企業(yè)管理者而言，其對現(xiàn)金流量表的掌握程度以及重視程度能夠反映企業(yè)是否充分達(dá)到了對企業(yè)現(xiàn)金的充分利用。因此，值得企業(yè)在發(fā)展過程中高度重視的是，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于企業(yè)管理人員的財(cái)務(wù)管理知識的培訓(xùn)以及提高企業(yè)管理人員對于現(xiàn)金流的管理意識。②完善現(xiàn)金管理制度。企業(yè)要想在飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代中占據(jù)一席之地，企業(yè)內(nèi)部就必須有一套符合自身企業(yè)發(fā)展的完善的現(xiàn)金流管理制度，這樣才能使現(xiàn)金流量表最大限度的發(fā)揮出其價(jià)值。建立一套完整的現(xiàn)金流量表的管理體系主要包括兩方面的內(nèi)容：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)內(nèi)容，并根據(jù)其所應(yīng)當(dāng)具備的職責(zé)配備相互對應(yīng)的權(quán)利，保障其在工作過程中的流暢性，并開展財(cái)務(wù)人員對于現(xiàn)金流量表的編制方法的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使每個(gè)財(cái)務(wù)人員在這套嚴(yán)格的現(xiàn)金流量表管理體系中各司其職，相互配合，提高現(xiàn)金流工作協(xié)調(diào)性；其次，在建立嚴(yán)格的現(xiàn)金流量表管理制度的同時(shí)，還要建立相對應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，只有制度，沒有監(jiān)督，那么就算體系再健全也不會(huì)起到非常大的作用。因此，建立監(jiān)督機(jī)制，可以有效地避免企業(yè)出現(xiàn)監(jiān)守自盜的問題，這對于企業(yè)的發(fā)展是相當(dāng)重要的。③嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度。企業(yè)資金的戰(zhàn)略規(guī)劃不充足的問題歸根結(jié)底是企業(yè)對于預(yù)算制度的執(zhí)行較為寬松的問題，要想保障企業(yè)預(yù)算制度的嚴(yán)格實(shí)施，可以依據(jù)以下幾個(gè)方面來執(zhí)行：a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控。企業(yè)不僅需要明確資金的使用申請程序，為了避免有些部門“鉆空子”，即不嚴(yán)格遵照預(yù)算流程使得審批力度缺乏等問題的發(fā)生，企業(yè)必須制定并強(qiáng)化嚴(yán)格的預(yù)算資金授權(quán)審批制度，無論是資金審批的流程還是權(quán)限，企業(yè)都應(yīng)該對此實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督控制，讓各部門沒有機(jī)會(huì)再去“鉆空子”，以此來保障企業(yè)的資金效益。另外，企業(yè)還需要定期進(jìn)行回顧與總結(jié)，找出不足之處加以完善，借助實(shí)施有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，有效加強(qiáng)企業(yè)對預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控。b.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算的反饋控制。在預(yù)算過程中，實(shí)時(shí)監(jiān)控和反饋二者之間是密不可分的。企業(yè)在對預(yù)算進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控的同時(shí)，將監(jiān)控的情況做一個(gè)反饋，并遞交給企業(yè)管理層，采用實(shí)時(shí)和反饋相結(jié)合的方法，可以使管理層或預(yù)算部門有效分析資金使用情況的差異原因，從而針對不同的原因做出不同的改善方法。因此，企業(yè)重視預(yù)算的反饋機(jī)制不僅提高預(yù)算控制的時(shí)效性，還加強(qiáng)了預(yù)算內(nèi)容的信息質(zhì)量。c.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算的調(diào)整機(jī)制。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算控制時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的存在，再加上企業(yè)自身也存在些許誤差，這會(huì)導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行會(huì)有一點(diǎn)出入。所以，企業(yè)在預(yù)算管理過程中，一定要時(shí)刻注重預(yù)算的調(diào)整和修改，在預(yù)算執(zhí)行的客觀環(huán)境條件發(fā)生變化時(shí)一定要及時(shí)修改。因此，企業(yè)對于預(yù)算調(diào)整機(jī)制的重視，可以有效保障預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

現(xiàn)金流量表在企業(yè)經(jīng)營管理中起著重要的作用，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)是一個(gè)合理有效的工具。對企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，不僅可以幫助報(bào)表的使用者理解這些財(cái)務(wù)報(bào)告中的繁雜信息，根據(jù)自己的需要來讀懂、理解、準(zhǔn)確分析一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、成果、質(zhì)量和前景，還可以幫助企業(yè)經(jīng)營決策者做出合理有效的經(jīng)營決策。［本文系黑龍江省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計(jì)劃訓(xùn)練項(xiàng)目階段研究成果（項(xiàng)目編號：202220232141）］

（作者單位：齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）