企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題研究

摘 要：會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)方法中最重要的方法，除此之外的會(huì)計(jì)計(jì)算方法全部是由會(huì)計(jì)核算演化而來的。而與一個(gè)企業(yè)的物流有關(guān)的會(huì)計(jì)核算不同于其他部分，是極其重要的一種專業(yè)化且以貨幣為其主要計(jì)量單位的會(huì)計(jì)核算，它能夠?qū)τ形锪鳂I(yè)務(wù)的企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行全方面且持續(xù)、具體的監(jiān)察和反饋，而且有利于企業(yè)對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的掌控。文章通過分析我國當(dāng)前企業(yè)的物流會(huì)計(jì)核算，挖掘可能出現(xiàn)的問題并羅列出相應(yīng)的解決方法。

關(guān)鍵詞：管理成本；核算；數(shù)字化；信息

中圖分類號(hào)：F259.27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：ADOI：10.13714/j.cnki.1002-3100.2023.02.010

Abstract： The most important part of accounting is the accounting method. The other accounting calculation methods are evolved from accounting. The accounting related to logistics of an enterprise is different from other parts. It is an extremely important kind of professional accounting with currency as its main measurement unit. It can carry out comprehensive， continuous and specific monitoring and feedback on the operation of enterprises with logistics business， and is conducive to the control of relevant economic activities of enterprises. This paper analyzes the current logistics accounting of enterprises in China， finds out the possible problems and lists the corresponding solutions.

Key words： management cost; accounting; digitization; information

0? ? 引? ? 言

會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)相關(guān)事務(wù)經(jīng)過檢查、計(jì)算、匯總并作出報(bào)告，該報(bào)告能夠一定程度反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)情況，過程中所采取的特殊方法被命名為會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算詳細(xì)情況由七個(gè)重要的組成部分構(gòu)成：構(gòu)建賬戶、復(fù)式簿記、對(duì)于會(huì)計(jì)的憑證審查、設(shè)置且登記會(huì)計(jì)賬簿、查清財(cái)產(chǎn)、計(jì)算成本、編寫會(huì)計(jì)報(bào)表。一個(gè)企業(yè)的物流會(huì)計(jì)不僅是極其專業(yè)的會(huì)計(jì)，還必須能夠靈活利用會(huì)計(jì)方法和知識(shí)，但即使是極其專業(yè)的會(huì)計(jì)，也需要同別的會(huì)計(jì)遵循同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即最基本的會(huì)計(jì)核算方法。國內(nèi)學(xué)者提出以下幾種觀點(diǎn)：張浩（2022）提出，對(duì)物流企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行簡單探索，并對(duì)成本核算提出對(duì)應(yīng)的分析策略[1]；楊寧（2021）提出，企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)整體的規(guī)劃運(yùn)營具有一定影響，需要企業(yè)加以重視[2]；陳娟（2019）提出，企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)有需要改進(jìn)的地方，需要進(jìn)一步摸索[3]；黃雅璐（2017）提出，企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算問題可以通過公司的個(gè)案研究，得出更加符合實(shí)際的物流成本核算方式[4]；黃雅璐（2014）提出，工業(yè)企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算需要引起企業(yè)的重視[5]。

1? ? 企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算及其特點(diǎn)

依照目前經(jīng)濟(jì)治理理論，物流相關(guān)企業(yè)的活動(dòng)最終都會(huì)以經(jīng)濟(jì)形式體現(xiàn)，而企業(yè)應(yīng)該對(duì)這類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行考量，例如成本的把控、經(jīng)濟(jì)核算以及經(jīng)費(fèi)的控制等方面。而上述這些都是物流企業(yè)的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容，貫穿其中的重要組成就是會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算的中心內(nèi)容是分成幾個(gè)小步驟來實(shí)現(xiàn)的，主要是因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行有關(guān)物流活動(dòng)時(shí)是分成裝卸、運(yùn)輸、包裝、加工以及配送等環(huán)節(jié)進(jìn)行的。

1.1? ? 運(yùn)輸環(huán)節(jié)的成本核算

我國物流運(yùn)輸方式按照不同的運(yùn)輸工具分為以下幾類：水上運(yùn)輸方式、航空運(yùn)輸方式、管道運(yùn)輸方式、公路運(yùn)輸方式、鐵路運(yùn)輸方式。

不同運(yùn)輸方式有著不同優(yōu)勢，在運(yùn)輸環(huán)節(jié)中發(fā)揮著獨(dú)有作用；運(yùn)輸環(huán)節(jié)成本核算包括運(yùn)輸需要的成本計(jì)算、運(yùn)輸中的稅費(fèi)繳納等。

1.2? ? 倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的成本核算

倉儲(chǔ)作為物流活動(dòng)中主要的環(huán)節(jié)，其內(nèi)容是使用倉庫對(duì)運(yùn)輸物品進(jìn)行儲(chǔ)存、管理。它有許多功能：節(jié)約能源、減少成本、調(diào)節(jié)供給，倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)將生產(chǎn)和再生產(chǎn)、消費(fèi)這三個(gè)環(huán)節(jié)緊緊連接，規(guī)范且有序的倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)為整個(gè)企業(yè)物流的高效運(yùn)行提供了動(dòng)力。會(huì)計(jì)核算在這個(gè)環(huán)節(jié)的工作主要包含對(duì)于倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)收入的確認(rèn)、計(jì)算；成本的匯合、分配；處理帶來的物資消耗以及利潤計(jì)算。

1.3? ? 裝卸、搬運(yùn)環(huán)節(jié)的成本核算

裝卸顧名思義就是將需要運(yùn)輸?shù)呢浳镅b載且在指定地點(diǎn)卸下的行為；而在一個(gè)空間內(nèi)，將物品進(jìn)行水平移動(dòng)的行為叫做搬運(yùn)。這兩項(xiàng)活動(dòng)是緊密相連的，有裝卸的地方就一定有搬運(yùn)。在物流的環(huán)節(jié)當(dāng)中重復(fù)次數(shù)最多的活動(dòng)是裝卸活動(dòng)，因此裝卸需要花費(fèi)的人工和時(shí)間成本也很多，從圖1不難發(fā)現(xiàn)裝卸搬運(yùn)成本在物流總成本中的占比不少。企業(yè)可以通過降低裝卸成本以此達(dá)到物流總成本的減少。會(huì)計(jì)核算在這個(gè)環(huán)節(jié)主要發(fā)揮下列作用：確認(rèn)、計(jì)算整個(gè)搬卸裝運(yùn)活動(dòng)支出；裝卸搬運(yùn)的成本計(jì)算與分配；企業(yè)在這個(gè)環(huán)節(jié)的盈利計(jì)算以及計(jì)算所需要繳納的稅金。

1.4? ? 配送環(huán)節(jié)的成本核算

配送就是企業(yè)根據(jù)與消費(fèi)者簽訂的配送協(xié)議對(duì)貨物進(jìn)行配送，并且通過科學(xué)計(jì)算選擇出最具有經(jīng)濟(jì)效益、高效合理的路線進(jìn)行貨物的配送。

1.4.1? ? 統(tǒng)籌全面，突出重點(diǎn)，靈活使用

首先，項(xiàng)目成本管理活動(dòng)貫穿于整個(gè)項(xiàng)目整個(gè)周期，從項(xiàng)目開始，經(jīng)過工程施工，完工驗(yàn)收，運(yùn)營維護(hù)，到最后移交。其次，成本管理不能一味地追求降低造價(jià)成本，必須要多方面考慮利弊因素，強(qiáng)化相關(guān)環(huán)保責(zé)任，同時(shí)保障企業(yè)等各方面的利益。不能出現(xiàn)為了節(jié)約建設(shè)成本而偷工減料，最終導(dǎo)致工程質(zhì)量不過關(guān)的現(xiàn)象。PPP項(xiàng)目大多是與人們的生活息息相關(guān)的民生項(xiàng)目，所以質(zhì)量要排在第一位。

1.4.2? ? 權(quán)責(zé)利相結(jié)合

在任何一個(gè)管理活動(dòng)當(dāng)中，有權(quán)利就有相應(yīng)的責(zé)任，否則就會(huì)出現(xiàn)欠缺公平的情況。在成本管理過程中，需要明確每個(gè)部門以及每個(gè)職位相應(yīng)的職責(zé)，授予工作人員相應(yīng)的權(quán)利，同時(shí)落實(shí)到個(gè)人，做到權(quán)責(zé)分明。

配送在一定區(qū)域內(nèi)可以看成是完整的物流活動(dòng)，其包含了物流的所有關(guān)鍵因素；通常配送由裝卸、包裝、儲(chǔ)存、運(yùn)輸這幾個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。

2? ? 企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問題

首先是企業(yè)物流成本核算中的人力方面。河道治理項(xiàng)目在施工過程中，牽扯的人力方面比較復(fù)雜，其中有合同工和臨時(shí)工，人力結(jié)構(gòu)方面比較彈性。如果工程在施工進(jìn)度和施工內(nèi)容方面出現(xiàn)一些調(diào)整，那么很容易出現(xiàn)臨時(shí)增加人力的情況，造成人力費(fèi)用的變動(dòng)。如果人力費(fèi)用發(fā)生了改動(dòng)，那么成本控制就會(huì)受到影響。其次在材料方面。PPP模式下的工程材料大多是合同簽約制，與采購企業(yè)簽訂了采購合同。如果市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生了一些變動(dòng)，那么材料的費(fèi)用也會(huì)有相應(yīng)的變化，所以潛在的風(fēng)險(xiǎn)比較大。最后在工程在施工環(huán)節(jié)如果出現(xiàn)材料上的浪費(fèi)，或者因?yàn)樵O(shè)計(jì)變動(dòng)，造成工程量的增加，那么會(huì)使得之前購買的材料不足，從而提升了成本管理的難度。工程設(shè)備方面。隨著工程項(xiàng)目施工中機(jī)械化要求的提升，工程設(shè)備成本也有所提升，這也給工程造價(jià)控制帶來了一定的難度。所以，要結(jié)合設(shè)備使用特點(diǎn)，強(qiáng)化管理措施，切實(shí)地保障工程造價(jià)合理控制，維持工程效益。

2.1? ? 對(duì)物流成本認(rèn)識(shí)不清

造成企業(yè)對(duì)于物流成本核算的需求量減少的原因就是企業(yè)對(duì)于物流成本的認(rèn)識(shí)不清。即使企業(yè)的物流管理起點(diǎn)是成本的管理，但在實(shí)際的物流成本管理中無論是總量還是公司的每項(xiàng)實(shí)際付出，亦或者是行業(yè)標(biāo)桿都沒有相同標(biāo)準(zhǔn)，因此得到的結(jié)果也是不明確的。企業(yè)若對(duì)于物流成本沒有掌控，是無法在與同行的競爭中存活下來的。我國企業(yè)的物流管理成本觀念是極為淡薄的，企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)是倉儲(chǔ)、運(yùn)輸方面的成本，卻不考慮物流行政管理成本和其他存貨持有成本。

2.2? ? 會(huì)計(jì)制度中沒有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)目

我國大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于物流活動(dòng)的認(rèn)識(shí)不太清楚，因此并沒有為物流費(fèi)用設(shè)立獨(dú)立的費(fèi)用項(xiàng)目，而都是將其放在其他費(fèi)用中進(jìn)行計(jì)算。這樣計(jì)算的結(jié)果使得物流費(fèi)用不明確，進(jìn)而使得運(yùn)輸中的責(zé)任歸屬十分不明確。另外，大多數(shù)公司在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，將其分為運(yùn)輸費(fèi)、儲(chǔ)存保管費(fèi)等多種傳統(tǒng)物流費(fèi)用；而企業(yè)將其他人工費(fèi)用、設(shè)備損耗維修費(fèi)用、繳納稅款等歸結(jié)到其他經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行成本核算。綜上所述，只使用常規(guī)的會(huì)計(jì)核算方法很難在現(xiàn)代物流管理制度下，讓企業(yè)真正掌握實(shí)際的物流成本。

2.3? ? 運(yùn)輸費(fèi)用和庫存費(fèi)用的處理上存在的問題

企業(yè)現(xiàn)在采用的會(huì)計(jì)制度在運(yùn)輸費(fèi)用和庫存費(fèi)用上存在問題。首先是運(yùn)輸費(fèi)用。大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)按照以往的傳統(tǒng)，將這類費(fèi)用歸結(jié)到運(yùn)輸?shù)奈锲烦杀旧?，從這些物品售賣得到的費(fèi)用中扣取。因此運(yùn)輸費(fèi)用在傳統(tǒng)物流企業(yè)中不能夠單獨(dú)成為一個(gè)項(xiàng)目的。比如在搬運(yùn)裝卸這些物品時(shí)候所花費(fèi)的人工費(fèi)用、所產(chǎn)生的額外損壞費(fèi)用都?xì)w結(jié)在物品的購買費(fèi)用里。其次是倉庫儲(chǔ)存管理的成本費(fèi)用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式并不能夠單獨(dú)羅列出倉庫儲(chǔ)存管理的成本費(fèi)用，例如物品在倉庫儲(chǔ)存時(shí)所購買的保險(xiǎn)費(fèi)用、繳納的稅費(fèi)以及在存儲(chǔ)過程當(dāng)中所產(chǎn)生的損耗費(fèi)用。圖2為庫存成本示意圖。

由圖2不難發(fā)現(xiàn)五部分內(nèi)容構(gòu)成了存貨的庫存成本，而除此之外的其他物流成本大多數(shù)被歸在企業(yè)的損益表上，因此其存貨庫存的成本層次不明顯。傳統(tǒng)企業(yè)中雖然將存貨看作一種資產(chǎn)的體現(xiàn)，但是并不將其儲(chǔ)存成本歸結(jié)到庫存成本中。經(jīng)過上面的分析不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)成為計(jì)算庫存成本的拖累，因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況造成了極深的影響。通過對(duì)我國當(dāng)前的倉庫儲(chǔ)存費(fèi)用的組成分析，現(xiàn)在的倉庫儲(chǔ)存費(fèi)用更加全面具體，不再局限于儲(chǔ)存物品的看管費(fèi)用，還包含許多其他費(fèi)用。這些其他費(fèi)用雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表上沒有能夠很好地體現(xiàn)，但確實(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有很好的影響。

從圖3中不難看出運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)用是構(gòu)成物流費(fèi)用的最主要部分；一般企業(yè)的這兩個(gè)部分所需要的費(fèi)用占物流總費(fèi)用的八成到九成。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算中都將這兩部分歸結(jié)在其他成本中，不單獨(dú)拿出來分類。

2.4? ? 企業(yè)的物流管理部門無法掌握全部物流成本

企業(yè)通過掌握物流成本，對(duì)物流成本進(jìn)行控制，因?yàn)槲锪鞒杀竟芾硎情_展物流活動(dòng)的關(guān)鍵。從目前情況來看，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于其物流成本的掌握程度較低。比如采購原料中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用、再生產(chǎn)物品時(shí)的過多運(yùn)輸浪費(fèi)等諸多額外運(yùn)輸費(fèi)用都成為物流成本管理的“絆腳石”。

3? ? 企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題的解決途徑

3.1? ? 嚴(yán)格編制招投標(biāo)相關(guān)文件

在項(xiàng)目的籌備期，項(xiàng)目物流公司應(yīng)該組織有關(guān)工作人員，認(rèn)真地研究招投標(biāo)文件，其中重點(diǎn)要了解文件里有關(guān)項(xiàng)目實(shí)施范圍的需求、相關(guān)設(shè)備材料采購、工程預(yù)付款等內(nèi)容，必要時(shí)，公司應(yīng)該安排專業(yè)人員對(duì)招投標(biāo)文件進(jìn)行研究，從而保證招投標(biāo)文件合法合規(guī)。在劃分施工環(huán)節(jié)期間，要充分考慮施工中會(huì)遇到的難點(diǎn)，施工工期的要求，以及管理工作范圍等多方面因素。

3.2? ? 制定完善的合同條約

物流項(xiàng)目在開展階段，由于涉及參與方較多，投資的規(guī)模大，同時(shí)物流運(yùn)營的周期長，這期間會(huì)遇到的不確定因素非常多。所以必須制定一份對(duì)企業(yè)有利的物流項(xiàng)目合同，推動(dòng)企業(yè)有效地進(jìn)行成本管理，并且建立合同談判小組，在簽訂合同期間，要把握好主次關(guān)系，明確項(xiàng)目的參與方的責(zé)任和義務(wù)，降低履約的風(fēng)險(xiǎn)，減少后期利益糾紛，從而保證物流項(xiàng)目能夠順利地開展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和政府雙贏局面。

3.3? ? 嚴(yán)格編制工程量清單

工程量清單作為招投標(biāo)文件里的重要一部分，是控制工程造價(jià)的前提。其準(zhǔn)確性在一定程度上影響到造價(jià)的科學(xué)合理性。同時(shí)在工程量清單的內(nèi)容中，要確保將工程項(xiàng)目的特性和內(nèi)容以專業(yè)化和準(zhǔn)確化的文字描述清楚，避免因?yàn)槔斫馍系钠钤斐捎?jì)價(jià)的差異。

3.4? ? 科學(xué)合理地確定招投標(biāo)的控制價(jià)

企業(yè)在制定招投標(biāo)控制價(jià)時(shí)，應(yīng)該充分地調(diào)查市場經(jīng)濟(jì)情況，保證招投標(biāo)的控制價(jià)是符合市場行情的。這樣可以有效地防止一些投標(biāo)人惡意哄抬價(jià)格，也可以控制企業(yè)的投資。在這個(gè)過程中，企業(yè)要注意到避免因?yàn)榭刂苾r(jià)太高，而造成項(xiàng)目物流成本的增加，同時(shí)也要避免因?yàn)榭刂苾r(jià)太低，而影響施工企業(yè)的積極性，防止為某些負(fù)責(zé)人了降低成本而偷工減料，最終影響工程的質(zhì)量。

4? ? 結(jié)? ? 論

縱觀整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，對(duì)于含有物流的企業(yè)在該怎樣核算物流成本以達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面所必須的相關(guān)理論研究、探討還是較為欠缺的；相關(guān)學(xué)術(shù)界也只是對(duì)物流成本管理所反映的信息方面進(jìn)行了研究，而這些仍然不能滿足含有物流的企業(yè)向外界進(jìn)行有關(guān)成本核算的財(cái)務(wù)匯報(bào)所需要的信息，所以這也導(dǎo)致現(xiàn)在的物流企業(yè)只能采用傳統(tǒng)成本核算方法去核算企業(yè)的物流成本。因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本核算方法有一定隨機(jī)性、局限性，這就導(dǎo)致了企業(yè)無法準(zhǔn)確分析、計(jì)算物流成本，因此要開展對(duì)于物流成本核算問題的深入探討，最終找到與企業(yè)自身最為匹配的物流成本核算方法。

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收稿日期：2023-01-30

作者簡介：殷丹明（1997—），女，江蘇丹陽人，碩士研究生，研究方向：管理會(huì)計(jì)。

引文格式：殷丹明．企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題研究[J]．物流科技，2023，46（2）：35-37.