摘要：稅收工作是政府部門進(jìn)行資金籌集的重要手段，不僅能夠確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于健康穩(wěn)定狀態(tài)，同時(shí)能夠?qū)ι鐣?huì)市場(chǎng)起到良好的調(diào)節(jié)作用。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，我國(guó)稅收制度一直為增值稅與營(yíng)業(yè)稅共存模式，在實(shí)施過(guò)程中需要已繳納增值稅的企業(yè)再對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅收壓力劇增。為解決這一現(xiàn)象，政府部門在2012年推出了“營(yíng)改增”稅收制度，并在上海市進(jìn)行試點(diǎn)推行，稅收改革政策徹底解決了兩稅并存局面。對(duì)建筑企業(yè)而言，稅收改革政策不僅解決了雙重征稅問(wèn)題，同時(shí)幫助企業(yè)打通增值稅抵扣聯(lián)，為企業(yè)實(shí)際納稅人帶來(lái)可觀的納稅福利?；诖?，文章首先對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基礎(chǔ)概念、發(fā)展歷程以及改革的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述，隨后分析了建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)渡階段能夠利用的優(yōu)惠政策，通過(guò)實(shí)際案例對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行深入分析，對(duì)建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)測(cè)算方法進(jìn)行模型構(gòu)建與研究，并提出建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的有效措施，以期幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)測(cè)算；流轉(zhuǎn)稅

中圖分類號(hào)：F812.42；F406.7???文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??文章編號(hào)：1005-6432（2023）17-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.17.000

1??前言

我國(guó)依據(jù)性質(zhì)和作用等因素的不同將稅收劃分成六大類，包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和資源稅等，其中企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅在社會(huì)稅收中具有十分重要作用，能夠達(dá)到稅收總額60%左右。增值稅和營(yíng)業(yè)稅雖然同屬于流轉(zhuǎn)稅，但是兩者人在計(jì)稅方法與征收手段上具有明顯差異，在實(shí)際稅收工作中常出現(xiàn)重復(fù)征收現(xiàn)象，增加企業(yè)稅收壓力。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系和社會(huì)制度不斷變革完善，現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅稅收體系已經(jīng)難以滿足市場(chǎng)發(fā)展需求，因此對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行深入研究分析具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2???營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)概念

2.1“營(yíng)改增”的概念與改革進(jìn)程

營(yíng)改增政策就是將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即企業(yè)以增值稅繳納的方法代替原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅繳納。我國(guó)在營(yíng)改增政策改革實(shí)施過(guò)程中主要采用較為保守方法進(jìn)行。首先在局部地區(qū)進(jìn)行營(yíng)改增政策試行，在取得一定成果后對(duì)政策進(jìn)行完善優(yōu)化，隨后在全國(guó)范圍內(nèi)正式推行實(shí)施，這種改革推行模式具有更高的科學(xué)性和有效性，并不會(huì)因?yàn)檎叩耐蝗蛔儎?dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)受到較大影響波動(dòng)，同時(shí)能夠在實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)改革問(wèn)題與隱患，在實(shí)施過(guò)程中不斷完善優(yōu)化改革政策。營(yíng)改增政策推行實(shí)施過(guò)程可大致分為三個(gè)階段，即探索階段、進(jìn)一步推廣階段、全面實(shí)施階段。探索階段。國(guó)家于2011年正式發(fā)布首個(gè)試點(diǎn)方案，并于2012年正式實(shí)施，將上海市作為首個(gè)試行點(diǎn)位，在部分運(yùn)輸行業(yè)和交通行業(yè)中開(kāi)展?fàn)I改增試行。在取得一定試行成效后，國(guó)家首次進(jìn)行試行范圍推廣，進(jìn)一步擴(kuò)大至北京等11個(gè)省市地區(qū)。進(jìn)一步推廣階段。國(guó)家稅務(wù)部門在不斷完善制度、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行深入分析，并在2013年將營(yíng)改增政策推廣至郵政行業(yè)、電信行業(yè)、影視行業(yè)以及鐵路運(yùn)輸行業(yè)等，并在全國(guó)范圍內(nèi)增設(shè)試行點(diǎn)位。全面實(shí)施階段。稅務(wù)部門將營(yíng)改增政策進(jìn)一步推廣至服務(wù)行業(yè)、金融行業(yè)、建筑行業(yè)以及地產(chǎn)行業(yè)等，并將全部新增不動(dòng)產(chǎn)增值稅歸入抵扣范圍，以此保證行業(yè)稅負(fù)不會(huì)出現(xiàn)增加變動(dòng)。

2.2“營(yíng)改增”的意義

稅收工作作為國(guó)家級(jí)發(fā)展政策，屬于一種強(qiáng)制性活動(dòng)。同時(shí)，優(yōu)秀的稅收制度對(duì)建筑行業(yè)健康?長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要作用。因此，我國(guó)開(kāi)展?fàn)I改增體制改革對(duì)國(guó)家發(fā)展建設(shè)具有十分重要作用。營(yíng)改增政策直接解決了雙重稅收問(wèn)題，促使各行業(yè)企業(yè)間的公正公平性。原有稅收制度中，企業(yè)在簽訂勞務(wù)或購(gòu)進(jìn)增值稅產(chǎn)品時(shí)雖然繳納增值稅，但是進(jìn)行對(duì)外銷售時(shí)還需要繳納營(yíng)業(yè)稅，以此形成雙重賦稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)壓力較大。而營(yíng)改增政策的實(shí)施徹底解決這一問(wèn)題，不僅幫助企業(yè)降低稅收壓力，同時(shí)促進(jìn)市場(chǎng)各級(jí)產(chǎn)業(yè)間的有效融合，為各行業(yè)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)提供了良好的環(huán)境，對(duì)市場(chǎng)發(fā)展秩序起到有效規(guī)范約束作用，同時(shí)為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加公正的環(huán)境保障。同時(shí)，營(yíng)改增政策實(shí)施有助于稅務(wù)部門相關(guān)監(jiān)督管理工作的高效進(jìn)行。增值稅發(fā)票具有兩種功能，一種是稅額繳納、另一種是稅額抵扣，抵扣功能能夠?qū)崿F(xiàn)繳納稅額的有效抵扣，從而促使稅務(wù)部門稅收工作更加清晰明確，便于操作[1]。營(yíng)改增政策實(shí)施前，建筑行業(yè)存在亂開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，不僅擾亂稅務(wù)監(jiān)管工作正常開(kāi)展，同時(shí)會(huì)對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)發(fā)展造成負(fù)面影響。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，各環(huán)節(jié)的增值稅相互之間能夠影響，可利用增值稅發(fā)票作為抵扣憑證，以此保證建筑行業(yè)增值稅抵扣的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，促使稅務(wù)管理工作更加權(quán)威性和規(guī)范性。營(yíng)改增政策能夠重新完善斷裂的增值稅抵扣鏈，幫助建筑企業(yè)降低稅負(fù)，減少建筑企業(yè)資金成本，從而減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力。促使建筑企業(yè)具有更多流動(dòng)性資金供應(yīng)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行實(shí)施。這一特點(diǎn)能夠促使建筑企業(yè)對(duì)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備進(jìn)行積極采購(gòu)，以此實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，促使整個(gè)建筑行業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。

3???建筑業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期的優(yōu)惠政策

國(guó)家在營(yíng)改增政策實(shí)施過(guò)程中對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行充分考量，針對(duì)其復(fù)雜性特點(diǎn)制定三條優(yōu)惠政策，以此幫助建筑企業(yè)在制度改革過(guò)程中能夠針對(duì)不同情況使用不同的政策，以此幫助自身實(shí)現(xiàn)快速轉(zhuǎn)型發(fā)展。三項(xiàng)優(yōu)惠政策分別是：清包工形式的建筑服務(wù)、甲供工程形式的建筑服務(wù)、營(yíng)改增政策實(shí)施前已經(jīng)簽訂完畢或者尚未完全竣工的建筑項(xiàng)目[2]。在上述三種情況下建筑企業(yè)能夠依據(jù)自身工程性質(zhì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即將稅率從11%下降至3%，以此保證建筑企業(yè)稅負(fù)有效降低，從而減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，能夠在營(yíng)改增過(guò)渡階段實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中明確規(guī)定了建筑行業(yè)增值稅征收項(xiàng)目，分別是：安裝工程、工程服務(wù)、裝飾服務(wù)、修繕?lè)?wù)以及其他建筑服務(wù)等。建筑行業(yè)基礎(chǔ)稅率為11%，2018年5月初下調(diào)至10%，增值稅率3%；2019年4月初再次下調(diào)至9%，與此同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)張。

建筑企業(yè)納稅人可分成兩種，分別是小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。部分特殊建筑業(yè)務(wù)中，一般納稅人可以使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法核算應(yīng)納稅額，包括清包工形式的建筑相關(guān)服務(wù)以及“甲供材”形式的建筑服務(wù)等。建筑企業(yè)如果確定自身服務(wù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目使用簡(jiǎn)易計(jì)稅手段，則3年之內(nèi)不可發(fā)生改變。增值稅如果依據(jù)納稅人類別進(jìn)行分類計(jì)稅，能夠使用一般計(jì)稅以及簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種方法，兩種計(jì)稅方法的計(jì)算公式具體如下所示：

簡(jiǎn)易計(jì)稅：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

一般計(jì)稅：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售數(shù)額*征收率

外出經(jīng)營(yíng)類企業(yè)的預(yù)征收款依據(jù)不同的計(jì)稅方法，預(yù)征率同樣有所區(qū)別。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的預(yù)征率為3%，一般計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的預(yù)征率為2%。此后，企業(yè)納稅人需要依據(jù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的總價(jià)款和價(jià)外款與預(yù)征率相乘計(jì)算得到的結(jié)果數(shù)據(jù)作為應(yīng)納稅預(yù)繳款，同時(shí)向地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)納稅。免征增值稅的業(yè)務(wù)項(xiàng)目包括：中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)單位為國(guó)外工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

建筑企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)需要依據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定繳稅，而針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)應(yīng)的繳納時(shí)間存在一定差異，具體情況如下：企業(yè)提前收到合作客戶支付的款項(xiàng)時(shí)，納稅時(shí)間為企業(yè)收到款項(xiàng)的當(dāng)天；企業(yè)提供建筑服務(wù)或者銷售貨物對(duì)應(yīng)的納稅時(shí)間，正常情況下為收到貨款或者能夠出具貨款進(jìn)賬憑證的時(shí)間；先開(kāi)發(fā)票后開(kāi)展貨物交易活動(dòng)時(shí)，納稅時(shí)間規(guī)定為發(fā)票開(kāi)出時(shí)刻。

4???樣本選取

現(xiàn)階段，建筑行業(yè)可以大致分為四個(gè)板塊，分別是房建項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、海外項(xiàng)目以及專業(yè)項(xiàng)目。本次研究主要針對(duì)房建項(xiàng)目、基建項(xiàng)目以及專業(yè)項(xiàng)目中的裝飾和園林等八個(gè)子項(xiàng)目進(jìn)行研究分析。從深圳和上海建筑行業(yè)八個(gè)子項(xiàng)目中各選取兩家公司作為本次研究對(duì)象。其中相關(guān)數(shù)據(jù)信息主要來(lái)源于建筑企業(yè)公開(kāi)的2018年、2019年和2020年的年度報(bào)表。

5?建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)測(cè)算

5.1確定營(yíng)改增前稅負(fù)水平

建筑行業(yè)在此前主要采用繳納營(yíng)業(yè)稅的方式進(jìn)行稅務(wù)繳納，其中營(yíng)業(yè)稅占據(jù)總流轉(zhuǎn)稅的90%左右營(yíng)業(yè)稅稅率的3%能夠?qū)I(yíng)改增政策實(shí)施前的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平進(jìn)行有效衡量，即增值稅的稅負(fù)水平，可用以下公式表達(dá)：

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平=增值稅稅負(fù)水平=應(yīng)繳納增值稅/營(yíng)業(yè)收入

將流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平減去3%即可得出稅負(fù)水平變動(dòng)百分比。計(jì)算應(yīng)繳納增值稅時(shí)，需要用增值稅銷項(xiàng)稅額減去新增不動(dòng)產(chǎn)可抵扣稅額、新增專業(yè)器械可抵扣稅額以及施工成本可抵扣稅額[3]。在明確銷項(xiàng)稅額時(shí)，由于增值稅屬于價(jià)外稅，需要先將其轉(zhuǎn)化成不含稅價(jià)格，隨后在乘以稅率進(jìn)行計(jì)算；在明確新增不動(dòng)產(chǎn)可抵扣稅額時(shí)，政策明確規(guī)定可從購(gòu)買之日起進(jìn)行兩年分期抵扣，第一年首先抵扣60%，剩余40%在第二年進(jìn)行抵扣。本次研究主要針對(duì)建筑企業(yè)本年度稅負(fù)變動(dòng)進(jìn)行分析，因此在稅負(fù)測(cè)算時(shí)將抵扣比例選取為60%；在明確新增專業(yè)器械可抵扣稅額時(shí)，專業(yè)器械屬于建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中使用到的有形資產(chǎn)，稅率為17%；在明確施工成本可抵扣稅額時(shí)，建筑施工成本中的建筑材料費(fèi)用能夠進(jìn)行抵扣，材料費(fèi)用占據(jù)總成本的55%～60%，基建項(xiàng)目材料費(fèi)用占據(jù)55%，房建項(xiàng)目材料費(fèi)用占據(jù)60%。不同行業(yè)使用到的建筑材料存在一定差異，相對(duì)應(yīng)的抵扣稅率也不盡相同，主要可以分為3%、13%和17%三個(gè)檔次。其中，裝飾類項(xiàng)目稅率為3%、園林類項(xiàng)目稅率為13%、各行業(yè)均會(huì)使用到金屬和水泥等基礎(chǔ)材料，稅率為17%，因此將其作為稅負(fù)測(cè)算時(shí)的主要稅率。

5.2建立測(cè)算模型

依據(jù)上述內(nèi)容進(jìn)行測(cè)算模型構(gòu)建：

增值稅銷項(xiàng)稅額=（2021年?duì)I業(yè)收入預(yù)測(cè)值）/（1+11%）*11%

項(xiàng)目施工成本可抵扣稅額=2021年?duì)I業(yè)成本預(yù)測(cè)值*材料費(fèi)用比例*｛材料稅率/（1+材料稅率）}

新增專業(yè)器械可抵扣稅額=（2021年預(yù)計(jì)新增專業(yè)器械原值）/（1+17%）*17%

2021年預(yù)計(jì)新增專業(yè)器械原值=年均增長(zhǎng)估計(jì)數(shù)值=（2018年新增原值+2019年新增原值）/2

新增不動(dòng)產(chǎn)可抵扣稅額=（2021年預(yù)計(jì)新增房屋建筑原值）/（1+11%）*11%*60%

2021年預(yù)計(jì)新增房屋建筑原值=年均增長(zhǎng)估計(jì)數(shù)值=（2018年新增原值+2019年新增原值）/2

由于受到相關(guān)政策影響，因此預(yù)計(jì)建筑企業(yè)本年度新增不動(dòng)產(chǎn)與專業(yè)器械將發(fā)生增加現(xiàn)象。在上述模型構(gòu)建過(guò)程中利用了指數(shù)平滑方法，為方便公式結(jié)算與模型簡(jiǎn)化，將2018年和2019年加權(quán)指數(shù)平滑數(shù)值作為平均增長(zhǎng)值，即作為2021年新增情況的估計(jì)值，權(quán)屬a設(shè)置為1/2。

5.3測(cè)算結(jié)果

將數(shù)據(jù)帶入測(cè)算模型中，對(duì)歸屬于八個(gè)子行業(yè)的16家建筑企業(yè)在營(yíng)改增政策實(shí)行后的稅負(fù)變動(dòng)情況進(jìn)行計(jì)算，并依據(jù)稅負(fù)高低繼續(xù)你能排序，具體情況如表1所示。

6??結(jié)論與建議

6.1結(jié)論

6.1.1基建工程企業(yè)改革后將會(huì)受益

對(duì)上述測(cè)算結(jié)果進(jìn)行分析能夠發(fā)現(xiàn)，6家建筑企業(yè)存在稅負(fù)下降變化，且均屬于基建類公司，其中兩家企業(yè)稅負(fù)存在大幅度下降變化，其主要原因包括以下幾點(diǎn)：建筑材料主要為水泥和鋼材，抵扣稅率17%，在材料成本費(fèi)用相同的情況下具有更高的可抵扣稅額。基礎(chǔ)建設(shè)機(jī)械化水平高，對(duì)于人工作業(yè)依賴性較低[4]。人工成本費(fèi)用占比在5%～14%之間，其中鐵路項(xiàng)目為5%，路橋項(xiàng)目為14%。建筑企業(yè)購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)數(shù)額相對(duì)較大，擁有充足的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行稅額抵扣。

6.1.2園林工程和裝飾工程企業(yè)改革后境況可能變差

對(duì)上述測(cè)算結(jié)果進(jìn)行分析，10家建筑企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)上升變動(dòng)，金屬浴裝飾和園林類企業(yè)，其中4家建筑企業(yè)稅負(fù)上升幅度相對(duì)較大。裝飾類建筑企業(yè)稅負(fù)上升原因主要有以下幾點(diǎn)：裝飾類項(xiàng)目工程使用材料多為石灰、油漆和磚瓦等材料，水利為3%，可進(jìn)行稅額抵扣數(shù)額相對(duì)較少。房建項(xiàng)目領(lǐng)域中，裝飾類項(xiàng)目材料費(fèi)用占比為55%，其中種類項(xiàng)目材料費(fèi)用占比為60%，可抵扣成本相對(duì)較少。裝飾類項(xiàng)目在實(shí)際操作中對(duì)于人工作業(yè)具有較強(qiáng)的依賴性，而人工作業(yè)成本相對(duì)較高，約為25%，大量施工成本無(wú)法進(jìn)行抵扣。專業(yè)器械依賴性較低，新增專業(yè)器械和不動(dòng)產(chǎn)金額相對(duì)較少，可抵扣稅額較少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。園林類建筑企業(yè)稅負(fù)上漲原因與裝飾類建筑企業(yè)相似，即對(duì)于器械設(shè)備依賴性較低?，F(xiàn)階段，行業(yè)內(nèi)部尚未研發(fā)出高度智能化自動(dòng)種植設(shè)備，因此在施工作業(yè)過(guò)程中大多依賴人工作業(yè)。

6.2建議

6.2.1商品混凝土建議按照6%稅率計(jì)算可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅

依據(jù)建筑行業(yè)全領(lǐng)域平均預(yù)算評(píng)估情況，商品混凝土在工程項(xiàng)目投入中占比通常大于15%。而商品混凝土稅率能夠直接影響到施工成本進(jìn)項(xiàng)稅扣除情況，進(jìn)而對(duì)政策減稅力度造成一定影響[5]。因此，在經(jīng)過(guò)科學(xué)分析研究后，建議將稅率提升至6%。

6.2.2地方材料以實(shí)際支出額為依據(jù)進(jìn)行抵扣

建筑工程開(kāi)展過(guò)程中會(huì)使用到磚瓦、砂石、石灰和土方等材料，在材料采購(gòu)過(guò)程中通常會(huì)與小型供應(yīng)商、地區(qū)居民進(jìn)行交易，難以正常獲取到采購(gòu)發(fā)票。建議建筑項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中在經(jīng)過(guò)地區(qū)稅務(wù)部門核實(shí)認(rèn)證后，將采購(gòu)中的具體成本支出情況作為計(jì)算憑據(jù)，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品13%扣除率和11%稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。

6.2.3出臺(tái)存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠政策

建筑企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)和專業(yè)器械折舊周期相對(duì)較長(zhǎng)，且更新速度較慢，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)存在大量固定存量資產(chǎn)。企業(yè)需要將過(guò)去采購(gòu)并用于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)的存量資產(chǎn)計(jì)算到進(jìn)項(xiàng)稅扣除范圍，以此方便存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的精確計(jì)算以及具體分?jǐn)傊衃6]。建議將營(yíng)改增政策實(shí)施前的存量資產(chǎn)和攤余價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，將營(yíng)改增政策實(shí)施后使用的且被轉(zhuǎn)化為實(shí)際銷售額的數(shù)值乘以相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率，從而依據(jù)月份計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅，在納稅期間對(duì)相對(duì)應(yīng)的合同項(xiàng)目進(jìn)行納稅抵扣。抵扣時(shí)間可以規(guī)定為3～5年，也可以直至各項(xiàng)存量資產(chǎn)凈值等于零。

6.2.4調(diào)整企業(yè)內(nèi)部模式

為有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的推行實(shí)施，建筑企業(yè)可對(duì)內(nèi)部發(fā)展運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。首先，對(duì)工程造價(jià)測(cè)算機(jī)制進(jìn)行完善，并投標(biāo)報(bào)價(jià)模式進(jìn)行調(diào)整改革。建筑企業(yè)需要積極學(xué)習(xí)各級(jí)政府部門出臺(tái)的建筑工程相關(guān)政策以及文件內(nèi)容，并依據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)工程造價(jià)手段進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。在投標(biāo)報(bào)價(jià)過(guò)程中使用價(jià)稅分離手段將各項(xiàng)成本明確列出，并增加增值稅相關(guān)條例規(guī)定，將稅率和發(fā)票種類等詳細(xì)列明。其次，對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，積極培養(yǎng)高質(zhì)量專業(yè)人才。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變自身工作方法和習(xí)慣，對(duì)營(yíng)改增政策內(nèi)容進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了解，結(jié)合自身實(shí)際工作情況對(duì)其中的變化內(nèi)容進(jìn)行深入研究分析，以此保證企業(yè)能夠快速適應(yīng)政策變革。同時(shí)，企業(yè)注重培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才，包括發(fā)票管理、稅務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)記賬等方面的專業(yè)人員，以此保證在實(shí)際發(fā)展中能夠?qū)I(yíng)改增政策的優(yōu)勢(shì)作用發(fā)揮到最大，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。

6.2.5調(diào)整供應(yīng)商選擇模式

營(yíng)改增政策實(shí)施以前，建筑企業(yè)在供應(yīng)商選擇時(shí)主要對(duì)貨物價(jià)格進(jìn)行考量，在保障貨物質(zhì)量的前提下，企業(yè)更愿意選擇價(jià)格相對(duì)較低的合作方，及時(shí)該供應(yīng)商不能開(kāi)具足額的貨物發(fā)票。在營(yíng)改增政策推行以后，建筑企業(yè)在供應(yīng)商選擇過(guò)程中應(yīng)當(dāng)從多角度考慮問(wèn)題，不能只是簡(jiǎn)單地衡量貨物的價(jià)格高低。首先，在貨物價(jià)格相似的情況下，將一般納稅人的供應(yīng)商作為首選，建筑企業(yè)發(fā)展中使用的建筑材料和設(shè)備設(shè)施對(duì)應(yīng)的成本占據(jù)總成本的60%以上，同時(shí)也是增值稅專用發(fā)票開(kāi)具最多的項(xiàng)目，其能夠直接決定建筑企業(yè)的稅負(fù)高低。其次，在貨物成本價(jià)格存在較大差距時(shí)，將綜合成本最低的供應(yīng)商作為首選。各供貨商報(bào)價(jià)差較大時(shí)，建筑企業(yè)需要對(duì)教育費(fèi)附加、城建稅、進(jìn)項(xiàng)稅等因素進(jìn)行綜合考量，以此選出綜合成本最低的供應(yīng)商。除此之外，如果沒(méi)有只能選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，此時(shí)可以要求小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，在地區(qū)稅務(wù)部門開(kāi)具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，此時(shí)建筑企業(yè)也能夠獲取到進(jìn)項(xiàng)稅額。

7??結(jié)論

文章主要通過(guò)對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行研究分析，以此探究營(yíng)改增政策對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展造成的積極影響。通過(guò)實(shí)踐分析能夠得出結(jié)論，營(yíng)改增政策對(duì)建筑企業(yè)具有十分重要影響作用，能夠幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效控制稅負(fù)情況，降低建筑企業(yè)項(xiàng)目工程投入成本，減少稅負(fù)壓力，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長(zhǎng)。除此之外，營(yíng)改增政策實(shí)施能夠?qū)φ麄€(gè)建筑行業(yè)起到規(guī)范約束作用，以此推動(dòng)建筑行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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[作者簡(jiǎn)介]吳清森（1982—），男，漢族，福建莆田人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：稅負(fù)測(cè)算。