摘 要：在當(dāng)前的銀行發(fā)展中，需要采取多項(xiàng)措施加強(qiáng)內(nèi)部管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)能夠?yàn)殂y行發(fā)展帶來(lái)幫助，其中需要做好成本費(fèi)用分?jǐn)偅M(jìn)而提升銀行的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。整體來(lái)看，銀行在優(yōu)化成本費(fèi)用管理的同時(shí)可以為財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)提供參考，并且為銀行決策制定帶來(lái)幫助。文章從成本分?jǐn)偱c科學(xué)管理銀行成本的意義入手，討論銀行成本費(fèi)用分?jǐn)偟闹攸c(diǎn)和難點(diǎn)，闡述銀行成本核算方法，最后提出銀行成本費(fèi)用分?jǐn)偟闹饕绞健?/p>

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 成本費(fèi)用 分?jǐn)?/p>

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）06-067-02

銀行的發(fā)展以獲得經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，而經(jīng)濟(jì)效益又受到市場(chǎng)環(huán)境與產(chǎn)品質(zhì)量影響，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境難以通過(guò)銀行自身能力改變，需要采取科學(xué)的成本管理方法，而成本費(fèi)用的處理則是重點(diǎn)。此外，在無(wú)法改變市場(chǎng)和服務(wù)受到技術(shù)條件影響的情況下，需要對(duì)銀行間接費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)?，而銀行也需要找到適合自身的分?jǐn)偡椒ā?/p>

一、成本分?jǐn)偱c科學(xué)管理銀行成本的意義

（一）成本分?jǐn)偟囊饬x

對(duì)于成本的分?jǐn)偡椒▉?lái)說(shuō)是銀行進(jìn)行成本管理的主要手段，可以直接體現(xiàn)出銀行的產(chǎn)品與服務(wù)，基于誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)的總體原則明確分?jǐn)偡椒?，進(jìn)而幫助銀行開(kāi)展成本管理工作。銀行需要從預(yù)算工作開(kāi)始，到最后的產(chǎn)品成本處理都需要建立成本管理體系。在該體系下可以對(duì)不同的產(chǎn)品進(jìn)行利益分配。盈利較好的產(chǎn)品可以發(fā)揮銀行自身的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)，并且分析產(chǎn)品成本控制的合理性，而盈利情況差的產(chǎn)品需要銀行深入分析市場(chǎng)、費(fèi)用以及承擔(dān)費(fèi)用的合理性，在可以采用成本分?jǐn)偡峙錂C(jī)制后，在合理的稅法條款下對(duì)產(chǎn)品的成本定價(jià)進(jìn)行設(shè)計(jì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃[1]。

（二）科學(xué)管理銀行成本的意義

在銀行進(jìn)行科學(xué)成本分?jǐn)傊笠话悴粫?huì)輕易變更，而銀行的不斷發(fā)展中大量歷史數(shù)據(jù)可以成為銀行工作管理的主要信息來(lái)源，在分析歷史數(shù)據(jù)后實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理銀行成本、在建立銀行的成本管理體系后可以理清銀行的工作鏈條，實(shí)現(xiàn)不同工作環(huán)節(jié)的銜接，進(jìn)而持續(xù)優(yōu)化工作水平，解決在工作過(guò)程中的成本控制問(wèn)題。比如科學(xué)建立成本管理體系，對(duì)相關(guān)崗位人員進(jìn)行培訓(xùn)。

二、銀行成本費(fèi)用分?jǐn)偟闹攸c(diǎn)和難點(diǎn)

（一）成本費(fèi)用分?jǐn)偟闹攸c(diǎn)和難點(diǎn)

對(duì)于銀行成本分?jǐn)偅枰獔?jiān)持科學(xué)性和合理性的原則，銀行設(shè)計(jì)制定成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄆ陂g要保證分?jǐn)偡椒ǖ目尚行耘c合理性，并建立配套的管理體系，應(yīng)用信息化管理方法獲取統(tǒng)計(jì)信息，這一過(guò)程中需要明確管理對(duì)象、工作要素，在產(chǎn)品服務(wù)鏈條上基于誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)的原則加以分?jǐn)?，由此確保分?jǐn)偨Y(jié)果，能夠真實(shí)反映銀行工作情況。精細(xì)化成本分?jǐn)傊苯佑绊懼y行的綜合管理能力和業(yè)務(wù)開(kāi)展，而管理人員自身素質(zhì)以及銀行信息化建設(shè)也是銀行成本費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ鏖_(kāi)展中需要注意的問(wèn)題[2]。

（二）銀行成本核算方法

在銀行工作過(guò)程中通常工作成本包括耗材成本、人工成本以及固定成本。一是，耗材成本，就是銀行工作過(guò)程中使用耗材的成本；二是，人工成本，主要是指工作單位相關(guān)工作人員成本；三是，固定費(fèi)用，主要體現(xiàn)在將銀行視為獨(dú)立核算主體，進(jìn)而對(duì)工作固定費(fèi)用加以核算。第一個(gè)層面固定費(fèi)用是指工作除去直接操作人員到其他班組長(zhǎng)管理人員費(fèi)用，還包括工作所需用的各種材料費(fèi)用、各種能耗費(fèi)用、工作設(shè)備折舊費(fèi)用、房屋折舊和租金費(fèi)用，包括上述在工作室中難以歸集的材料以及人工成本費(fèi)用；第二個(gè)層面是指銀行管理人員工資，比如管理費(fèi)用、辦公室各項(xiàng)雜費(fèi)等銀行銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。在管理費(fèi)用中主要是考慮攤銷費(fèi)與其他管理費(fèi)用，其中攤銷費(fèi)和固定資產(chǎn)投資有關(guān)，主要根據(jù)固定資產(chǎn)的投資比例分?jǐn)?，而其他管理費(fèi)用與直接工作人員有關(guān)，分?jǐn)傊饕紤]按各產(chǎn)品車間成本費(fèi)用所占用的勞動(dòng)定員比例。材料成本以及人工成本都是直接成本，也是變動(dòng)成本，能夠隨著產(chǎn)量而發(fā)生變化，所以說(shuō)直接成本和產(chǎn)品自身關(guān)系最為密切，也正是由于這種關(guān)系使得直接成本更容易歸集到產(chǎn)品當(dāng)中，并且直接成本也在人們思維能力中占比較大，這種思維模式往往在固定成本使用中受到忽視。設(shè)備費(fèi)用主要為折舊費(fèi)、修理費(fèi)，需要對(duì)設(shè)備的成本折舊費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，后續(xù)的修理費(fèi)和其他設(shè)備費(fèi)用也會(huì)發(fā)生變化，折舊費(fèi)確定的關(guān)鍵是分析各項(xiàng)設(shè)備成本費(fèi)用對(duì)固定資產(chǎn)原值分?jǐn)偳闆r，之后結(jié)合綜合折舊率[3]。

三、成本費(fèi)用分?jǐn)傊饕椒?/p>

對(duì)于成本費(fèi)用分?jǐn)倎?lái)講，主要是根據(jù)分?jǐn)偟膶蛹?jí)以及工作要素加以處理，包括橫向分?jǐn)傄约翱v向分?jǐn)們蓚€(gè)維度。

（一）縱向分?jǐn)?/p>

銀行根據(jù)工作管理層級(jí)對(duì)公共成本費(fèi)用進(jìn)行一次、二次甚至多次的分?jǐn)?，其中一次分?jǐn)傇砗?jiǎn)單，銀行將全部公共費(fèi)用直接分配到產(chǎn)品或者服務(wù)線當(dāng)中，

1.一次分?jǐn)偂７謹(jǐn)傇瓌t簡(jiǎn)單并且處理效率高，不過(guò)分?jǐn)傄?guī)則簡(jiǎn)單，也不利于體現(xiàn)前端業(yè)務(wù)在產(chǎn)品工作中的貢獻(xiàn)，一次分?jǐn)偡椒ㄖ饕糜趥€(gè)體銀行以及小型銀行。

2.二次分?jǐn)?。這是基于一次分?jǐn)偟那疤嵯?，根?jù)不同公共服務(wù)確定受益群體。把公共費(fèi)用按照成本收益原則分?jǐn)偟匠杀井?dāng)中，再把每個(gè)成本中心包括自身發(fā)生的費(fèi)用以及接收的一次分?jǐn)傎M(fèi)用之和，之后再次分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或者服務(wù)線當(dāng)中。整體來(lái)看，一次分?jǐn)倐?cè)重成本受益合理性，而二次分?jǐn)偢又匾暢杀痉謹(jǐn)偩_性[4]。

3.三次和以上分?jǐn)?。這種分?jǐn)偡绞交诙畏謹(jǐn)偟幕A(chǔ)上，對(duì)受益成本中心層級(jí)進(jìn)行細(xì)化分配，分?jǐn)偞螖?shù)越多使得成本核算精確性更強(qiáng)，不過(guò)也會(huì)對(duì)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置數(shù)據(jù)獲取能力以及管理層級(jí)提出更高要求，只有匹配更強(qiáng)大的信息化系統(tǒng)和人員管理能力，這樣才能大幅提升銀行成本管控水平。對(duì)于一般規(guī)模的銀行來(lái)說(shuō)，二次分?jǐn)傄约岸我陨戏謹(jǐn)偸浅Ｓ梅謹(jǐn)倢蛹?jí)，在分?jǐn)倢蛹?jí)增加的情況下銀行邊際成本也將上升，而銀行成本精確性邊際效益逐漸下降，銀行設(shè)計(jì)成品成本費(fèi)用分配層級(jí)過(guò)程中需要分析分?jǐn)傂室约熬_性，處理二者之間關(guān)系。

（二）橫向分?jǐn)?/p>

銀行需要結(jié)合產(chǎn)品收益對(duì)象把工作要素分?jǐn)偟疆a(chǎn)品當(dāng)中和服務(wù)鏈當(dāng)中，并結(jié)合銀行工作情況應(yīng)用具體的統(tǒng)計(jì)信息，然后分?jǐn)偣操M(fèi)用。

1.針對(duì)直接費(fèi)用分?jǐn)偂＿@種分?jǐn)偡椒ㄊ歉鶕?jù)產(chǎn)品服務(wù)發(fā)生的直接費(fèi)用，把公共費(fèi)用按照不同產(chǎn)品占有的直接成本加以分?jǐn)?，整體處理方式較為簡(jiǎn)單，不過(guò)容易受到工作業(yè)務(wù)活動(dòng)影響，導(dǎo)致銀行產(chǎn)品承擔(dān)費(fèi)用加大，因此更加適用于工作穩(wěn)定、工作規(guī)模不大的銀行[5]。

2.針對(duì)產(chǎn)品成果分?jǐn)偂＝Y(jié)合產(chǎn)品成果服務(wù)加以分?jǐn)偟脑恚愃朴谥苯淤M(fèi)用分?jǐn)偡椒?，也就是根?jù)工作產(chǎn)品以及服務(wù)成果對(duì)間接費(fèi)用分?jǐn)?。整體來(lái)看，這種處理方法操作便捷，不足之處在于容易受到市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，該方法主要用于產(chǎn)品類型少并且工作規(guī)模大的銀行。

3.根據(jù)人工工時(shí)分?jǐn)偂＝Y(jié)合銀行工作加工工時(shí)分配間接費(fèi)用，需要銀行人工管理體系完善，制定科學(xué)的工時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，并且需要對(duì)不同產(chǎn)品以及服務(wù)消耗的工時(shí)差異綜合分析，還需要應(yīng)用工時(shí)考核工作人員由于額外工時(shí)收益導(dǎo)致工作時(shí)間增加的情況，否則會(huì)導(dǎo)致銀行工作效率下降。人工工時(shí)分?jǐn)傊饕糜诋a(chǎn)品類型多、工作加工規(guī)模大并且管理水平高的銀行。

4.根據(jù)工作量分?jǐn)?。銀行結(jié)合工作期間提供的工作量，比如建筑高度等一系列相關(guān)指標(biāo)分?jǐn)傞g接成本，這種分?jǐn)偡椒ㄖ饕糜诜?wù)行業(yè)，也就是通過(guò)持續(xù)性提供服務(wù)獲得收益的銀行[6]。

四、銀行成本費(fèi)用分?jǐn)偟闹饕绞?/p>

對(duì)于固定成本費(fèi)用的分?jǐn)倎?lái)講主要是考慮兩個(gè)方面。一是成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素，就是導(dǎo)致成本出現(xiàn)的原因，這種驅(qū)動(dòng)因素越多越好，驅(qū)動(dòng)因素越多體現(xiàn)在數(shù)據(jù)更加精確，并且更加復(fù)雜，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偪梢圆扇∠嚓P(guān)成本驅(qū)動(dòng)因素加以歸集。分?jǐn)偣潭ǔ杀镜年P(guān)鍵在于發(fā)生成本驅(qū)動(dòng)因素。二是產(chǎn)能問(wèn)題。對(duì)于銀行來(lái)講是需要重視的問(wèn)題，產(chǎn)能就是工作能力，能夠在計(jì)劃周期內(nèi)參與銀行全部固定資產(chǎn)，在既有的組織條件下工作的產(chǎn)品數(shù)量以及可處理的原材料數(shù)量，通常來(lái)說(shuō)銀行會(huì)計(jì)核算包括兩套數(shù)據(jù)，分別為當(dāng)前業(yè)務(wù)量下的實(shí)際工作量以及理論產(chǎn)能，產(chǎn)能對(duì)銀行來(lái)說(shuō)有著深遠(yuǎn)影響。固定成本費(fèi)用在一定程度上變化較小，比如固定成本當(dāng)中人工工資占比最大，還包括設(shè)備折舊和廠房，辦公室折舊、租金費(fèi)用。

在銀行產(chǎn)品成本核算過(guò)程中最復(fù)雜最重要的環(huán)節(jié)為固定費(fèi)用。分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用關(guān)系銀行發(fā)生全部無(wú)法直接分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品的總成本費(fèi)用，其本身具有模糊性以及難測(cè)量性，通過(guò)一定的手段可以對(duì)該模塊費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，并且銀行固定成本分?jǐn)偟奶厥庑?，也要求銀行管理層對(duì)該問(wèn)題加以重視，固定費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠頃?huì)導(dǎo)致成本虛高，使得該銀行同類產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，甚至出現(xiàn)客戶流失。此外，高檔產(chǎn)品當(dāng)中不合理的固定成本分?jǐn)倳?huì)造成承擔(dān)成本偏少，對(duì)于產(chǎn)品采購(gòu)來(lái)說(shuō)，一定范圍內(nèi)成本高低并非銀行最關(guān)心的問(wèn)題，而是更多關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，材料舒適性和功能的匹配也是關(guān)注的重點(diǎn)。換言之，對(duì)于高檔產(chǎn)品采購(gòu)來(lái)講更加愿意承擔(dān)由于質(zhì)量要求導(dǎo)致的費(fèi)用，該情況下固定成本分?jǐn)偛缓侠頃?huì)導(dǎo)致成本過(guò)低，影響銀行利潤(rùn)，所以說(shuō)對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)固定成本的分?jǐn)偸怯绊戙y行生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在銀行的管理中需要做好財(cái)務(wù)管理工作，其中財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是主要途徑，進(jìn)行成本精細(xì)化管理的過(guò)程中需要結(jié)合銀行實(shí)際情況選擇成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，進(jìn)而達(dá)到成本控制目標(biāo)，帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：江蘇銀行股份有限公司 江蘇南京 210019）

[作者簡(jiǎn)介：芮烊濰（1991—），男，漢族，江蘇淮安人，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：費(fèi)用管理。]

（責(zé)編：建峰）