程柯予

互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，吸引了不少從業(yè)者進入網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，從業(yè)者在享受行業(yè)紅利的同時，也需承擔相應(yīng)的責任，履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。本文從網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的三種主要盈利模式出發(fā)，分析商家合作模式、傭金模式、自有店鋪模式下涉及的稅收來源及對應(yīng)的個人所得稅征稅政策，發(fā)現(xiàn)這個過程中存在涉稅來源不易審查、自主納稅申報率低、納稅體系不健全的問題，對此，提出提高綜合素質(zhì)、征集社會意見兩方面的治理規(guī)范建議，積極建設(shè)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中的個人所得稅征稅體系。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，國內(nèi)迎來了電子商務(wù)的浪潮。不少人選擇將網(wǎng)絡(luò)購物作為主要的購物方式，減少過去的線下購物。電子商務(wù)的發(fā)展一方面給實體經(jīng)濟帶來了巨大沖擊，但從其他方面顯示出制造業(yè)的巨大消費潛力：數(shù)量龐大的消費群體，高水平的消費能力，進一步推動網(wǎng)絡(luò)購物的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播購物的方式應(yīng)運而生。網(wǎng)絡(luò)直播帶貨是近幾年較為流行的營銷方式，將原來線下物品買賣的呈現(xiàn)方式轉(zhuǎn)移到線上，主播進行物品顏色、大小、價格等相關(guān)情況的介紹，再通過網(wǎng)絡(luò)直播的方式呈現(xiàn)給成百上千的消費者，消費者可以通過各種直播平臺進行觀看，并根據(jù)自身需要進行下單購買，從而形成交易。在直播行業(yè)帶來消費增長的同時，其中存在的稅收繳納與收入增長不匹配的問題值得關(guān)注。

一、常見盈利的涉稅來源

不論是主播還是直播平臺，在享受稅務(wù)優(yōu)惠的同時，都應(yīng)承擔相應(yīng)的責任，履行應(yīng)盡的義務(wù)。直播行業(yè)中目前常見的盈利模式有商家合作模式、傭金模式以及自有店鋪帶貨模式。

（一）商家合作模式

商家合作模式與廣告推廣類似，這種模式下商家支付給主播一定的廣告費。例如直播平臺的許多個人賬號就是主要以商家合作帶貨為主。由于商家會考慮到商品的推廣效益，所以品牌方一般會選擇有一定粉絲基礎(chǔ)和流量的賬號來進行合作。主播獨立完成帶貨事項，主播與商家之間形成勞務(wù)關(guān)系。主播獲得的收入屬于勞務(wù)報酬，所交個稅=收入*（1%—20%）*20%或30%或40%-速算扣除數(shù)0或2000元或7000元。該模式下的個人所得稅計算適用于勞務(wù)報酬稅率的計算辦法。

（二）傭金模式

傭金模式通過直播推個他人的商品，根據(jù)成交的情況來獲取傭金的方法。這種模式對于從業(yè)人員來講，要求比較低，滿足基本設(shè)施條件就可以進行。以某直播平臺為例，雖然主播沒有店鋪，沒有貨源，但他可以通過分享鏈接的方式將商品列入直播間，從而吸引顧客進行消費。直播帶貨除了幫別人賣東西，如果自己有店鋪，也可以銷售自己的商品。常見的一些店鋪直播賣貨很多是自家的商品。主播與直播平臺或經(jīng)紀公司簽訂合同，雙方是勞動關(guān)系。主播的勞動報酬所得，應(yīng)按照所得超額累進稅率計算。直播平臺或經(jīng)紀公司按工資薪金月累計預(yù)扣預(yù)繳，次年3-6月由直播主播按綜合所得進行個稅匯算清繳。

（三）自有店鋪帶貨模式

自有店鋪帶貨模式包含了前兩種模式的特點，通常以品牌方自身在社交平臺上直播的形式，不僅可以為自身店鋪提高銷量，獲取利潤，還能通過直播帶貨獲取帶貨傭金。此外，在主播銷售過程中，有收到虛擬禮物的依然能夠構(gòu)成直播的應(yīng)稅收入。隨著主播知名度的提高，現(xiàn)在越來越多主播選擇成立直播工作室來承接業(yè)務(wù)。在工作室的運營模式下，主要收入來源于經(jīng)營所得，所需遵循的納稅規(guī)則也有了一些變化。個人所得稅按照經(jīng)營所得5%—35%五級超額累進稅率征收。

二、征管過程存在的問題

（一）網(wǎng)絡(luò)直播涉稅來源不易審查

從涉稅來源中我們可以看到直播行業(yè)的收入來源非常豐富。在銷售商品的基礎(chǔ)上，還包括坑位費、廣告費、傭金、虛擬禮物等。不同的涉稅來源決定了納稅的適用條例的不同。此外，主播與直播平臺、經(jīng)紀公司或者工作室的不同關(guān)系，影響著納稅主體與扣繳義務(wù)人的不同，增加實際工作過程中征稅流程的壓力。其中，個人主播因為社保問題需要自身繳納而與經(jīng)紀公司間不愿進行合同的簽署，進而部分經(jīng)紀公司與個人主播之間的一些保密合同也難以審查。對于沒有與直播平臺或者經(jīng)紀公司進行合同簽署的個人主播，需要自行繳納個人所得稅，一定程度上個人沒有自行繳納的風險會增加。當主播名氣達到一定程度時，仍然會存在將個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得的風險。通過設(shè)立多家個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，來實現(xiàn)偷逃個人所得稅的行為，造成國家的稅源流失，影響國家的稅收公平。另外，部分收入的納稅地點難以界定。以抖音電商直播為例，無地點限制的設(shè)計，難以發(fā)現(xiàn)其中的交易發(fā)生地，特別是對于跨區(qū)域取得的收入，加大了稅務(wù)部門的調(diào)查管理難度。

（二）網(wǎng)絡(luò)直播自主納稅申報率低

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的高速發(fā)展，直播行業(yè)的高收益與低門檻吸引著不少人加入這個行業(yè)。雖然頭部主播能取得不菲的收益，但大部分的行業(yè)競爭者還是處在一般收入水平。通常來講，高額的收入會伴隨著相對較高的納稅金額。在接受眾多稅收優(yōu)惠的情況下，納稅人與扣繳義務(wù)人更應(yīng)該依法履行納稅義務(wù)。雖然直播平臺或者經(jīng)紀公司會在規(guī)定時間內(nèi)代扣代繳主播的個人所得稅，但部分個人自主納稅申報的主播存在不及時納稅的情況。一定程度上自主納稅對個人提出更高要求。一方面主播需要對國家法律法規(guī)有清晰明確的認識，了解個人如何通過電子軟件進行個人所得稅的申報。另一方面，不能懷有僥幸心理，以收入的不同形式為由隱瞞收入，從而拒絕進行個人所得稅的申報。在這個過程中，一些人想要逃避納稅以獲取更高收益的想法，不符合國家法律法規(guī)的要求，需要稅務(wù)部門對類似情況進行嚴肅處理，以構(gòu)建和維護綠色健康的稅收環(huán)境與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

（三）網(wǎng)絡(luò)直播納稅體系不健全

目前直播行業(yè)中個人所得稅繳納的自主申報過程里，存在著多種收入來源，其中的真實性及證明材料稅務(wù)局難以全部收集，再加上無紙化工作形式的推進，很多時候只能依靠主播個人提交的材料，在對更多收入證明材料進行確認的同時加重了稅務(wù)部門的工作強度，有必要對于收入來源的證明材料進行統(tǒng)一規(guī)范，形成一套完整的標準進行審核。另外，直播平臺的主播門檻比較低，僅需要簡單的流程就能擁有個人賬號或者店鋪進行商品的直播銷售，其中存在部分個人短時間注冊并注銷以逃避繳納個人所得稅，這涉及巨大的信用問題，不利稅收部門監(jiān)管以及消費者的售后問題處理。此外，我國的個人所得稅目前是按照類別進行相應(yīng)的申報繳納，但直播行業(yè)中缺乏具體的制度對行業(yè)行為進行明確的分類，仍有部分收入沒有清晰的收入類別劃分，使得部分個人所得稅沒有足額申報繳納。現(xiàn)在眾多的支付條件下，有的私下通過微信或者支付寶付款的交易，稅收部門不易對其進行收入的檢測歸類。當主播的收入結(jié)構(gòu)發(fā)生改變時，納稅人以及扣繳義務(wù)人很難對其進行相應(yīng)的稅率和稅制的匹配。這些都會加大稅務(wù)部門對個人所得稅的征收控制難度，加劇稅收不公的情況。

三、治理規(guī)范建議

（一）提高綜合素質(zhì)

直播行業(yè)是在網(wǎng)絡(luò)流行的過程中應(yīng)運而生的，它不僅使監(jiān)管部門產(chǎn)生了新的工作任務(wù)，還帶來了文娛行業(yè)的多方面發(fā)展。據(jù)文旅部資料顯示，2021年中國網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)市場規(guī)模達1844.42億元。其中包括上市的主體有11家，處于頭部位置的平臺約20家。截至2021年12月，主播賬號數(shù)量累計近1.4億個，光2022年上半年新增開播賬號826萬個，占整個行業(yè)賬號數(shù)量的6%。除了個人賬號的設(shè)立，經(jīng)紀公司的數(shù)量超過24000家，主要業(yè)務(wù)包括直播內(nèi)容的創(chuàng)造分發(fā)，以及商業(yè)變現(xiàn)等。面對數(shù)量如此龐大的直播行業(yè)，有必要提高主播以及直播平臺的綜合素質(zhì)。在這個近幾年開始流行并取得大規(guī)模發(fā)展的新領(lǐng)域里，主播及直播平臺或者經(jīng)紀公司等機構(gòu)需要合理遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，獲取合法收入。依法申報納稅，合理享受稅收優(yōu)惠。姚鳳民教授與李春根副校長認為，我們當下要利用科學技術(shù)手段對直播帶貨行業(yè)進行管控，這需要政府的積極建設(shè)，與全社會共同建設(shè)良性合規(guī)體系。直播行業(yè)從業(yè)者樹立直播行業(yè)的建設(shè)者的意識，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代下的稅收征管，與全體社會共同構(gòu)建健康的直播環(huán)境。此外，稅務(wù)機構(gòu)可以加大對個人所得稅依法征收，主播不要懷有僥幸心理，要在正確的指導和操作下，通過專業(yè)的軟件進行申報，能取得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。對于逃避稅款的行為，納稅人和代扣代繳義務(wù)人需要清楚這種做法的嚴重后果。稅務(wù)機關(guān)會對其進行大額罰款，并予以公開曝光，禁止其繼續(xù)從事相關(guān)行業(yè)的工作，這對于個人和行業(yè)發(fā)展來講都是不利的。

許正中教授與蔣震副研究員則表示，對于之前杭州發(fā)生過的重大偷稅漏稅案例的責任人進行嚴厲罰款處罰，禁止其再從事相關(guān)工作，杭州市稅務(wù)局稽查局的做法是社會公平的體現(xiàn)。綜合素質(zhì)的提高是需要長期宣傳并建立的過程，稅收監(jiān)管部門發(fā)揮監(jiān)督與宣傳作用的同時，直播平臺可以發(fā)揮輔助監(jiān)督的作用，將監(jiān)管的責任視作平臺的重要責任。另外，所有的個人主播、成立工作室的納稅人都需要規(guī)范依法納稅的行為。不要懷有僥幸心理，對大數(shù)據(jù)時代下的交易信息稅務(wù)部門基本都能進行收集，不可能逃避監(jiān)管。

（二）征集社會意見

監(jiān)管者在維護網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的穩(wěn)定中發(fā)揮著不可缺少的作用，這也少不了社會成員的參與。2020年10月20日，市場監(jiān)管總局發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法（公開征求意見稿）》。從監(jiān)管者到經(jīng)營者，再到消費者，從三個角度對電子商務(wù)過程里的參與人員進行意見收集。其中包括監(jiān)管者采取的基本原則，經(jīng)營者的信息公示和行為規(guī)范，以及消費者的權(quán)益保護等方面。多方面考慮如何促進網(wǎng)絡(luò)直播的更好發(fā)展。和諧穩(wěn)定的社會需要法律來約束，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的發(fā)展也離不開使用者與監(jiān)督者的共同參與。構(gòu)建綠色健康的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，依法納稅履行義務(wù)是每位公民需要牢記的，以往重大案件監(jiān)管處罰也是對直播行業(yè)從業(yè)者的一個提醒，人人都要遵紀守法增強納稅意識，在獲得紅利的過程中要不忘社會責任。

（作者單位：重慶理工大學）