馬新剛

摘 要：新會計準則的頒布與完善是在我國國情基礎上而來，為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理工作提出了新的標準，會計準則改革是我國會計領域的歷史性變革，意味著我國會計準則的不斷完善。國有企業(yè)在新會計準則的指導下，能夠適應全球一體化帶來的發(fā)展機遇，同時能夠結(jié)合自身的經(jīng)營發(fā)展模式，尋求未來發(fā)展方向。國有企業(yè)在新會計準則的支持下，就應當對自身的經(jīng)營管理模式加以完善，注重財務管理，加強會計信息的處理，確保各項信息數(shù)據(jù)能夠為國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供可靠支持，為企業(yè)的運營提供源源動力。本文主要針對新會計準則，對國有企業(yè)的經(jīng)營影響展開研究，并探究具體影響內(nèi)容，包括合并重組、減值準備、政府補貼、債務重組等，在此基礎上分析國有企業(yè)在新會計準則下的經(jīng)營發(fā)展策略。

關鍵詞：新會計準則；國有企業(yè)；經(jīng)營管理

新會計準則的推出意味著我國會計準則逐漸與國際準則接軌，實現(xiàn)了與時俱進的發(fā)展目的，使得現(xiàn)有會計法律法規(guī)體系越來越完善，會計法規(guī)之間的差異逐漸縮小，會計準則更加完整，可為企業(yè)的發(fā)展提供可靠指導。新會計準則對國有企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了深刻影響，并更強調(diào)會計數(shù)據(jù)信息的有效應用，以及加強內(nèi)部控制的必要性，在此種發(fā)展形勢下，國有企業(yè)就應不斷完善現(xiàn)有財務管理體系，結(jié)合新會計準則，做出經(jīng)營管理策略的調(diào)整。

一、新會計準則變革研究

（一）對原會計準則的影響

新會計準則改革不僅豐富了準則內(nèi)容，同時也對原有會計準則進行了顛覆性改變。在理論上新會計準則對會計核算基礎原則進行了創(chuàng)新與完善，會計核算的基本原則不再圍繞著歷史成本而展開，更強調(diào)了公允價值可變現(xiàn)凈值、重置成本等多項要素的重要性，尤其是在新準則中公允價值概念的應用更為廣泛，使得我國現(xiàn)有會計體系實現(xiàn)了革新與完善，傳統(tǒng)以歷史成本為基礎的會計核算方式實現(xiàn)了全面變革，這也就代表著需要重估我國市場價值體系。另外，新會計準則的設立結(jié)合了新型會計理念，比如投資性房產(chǎn)、金融工具等等，尤其是金融工具將原有的貨幣資產(chǎn)、股權(quán)投資、金融衍生產(chǎn)品等資產(chǎn)負債表項目歸入到同一概念范疇之中。而且新準則的內(nèi)容也實現(xiàn)了進一步細化與擴充，對各項特殊經(jīng)濟事項進行了明確規(guī)范，同時也對特殊行業(yè)指出了具體規(guī)定。

（二）對企業(yè)運作的影響

新會計準則要求國有企業(yè)將實際經(jīng)營情況通過會計數(shù)據(jù)信息真實反映出來，使得財務管理能夠為企業(yè)的經(jīng)營活動提供可靠支持；同時還強調(diào)企業(yè)要積極完善內(nèi)部控制體系，在內(nèi)控管理制度的支持下，保障能夠獲取真實可靠的財務信息，反映出企業(yè)的財務狀況，為企業(yè)經(jīng)營活動的開展、發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供支持。新會計準則也提出，財務信息能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策起到前瞻指導性作用，要求企業(yè)所收集到的會計信息以及制定的財務報告，為經(jīng)營決策提供指導意見，為財務報告使用者提供企業(yè)過去及現(xiàn)在的發(fā)展情況，并對未來的發(fā)展做出預測。因此無論是深度還是廣度，新會計準則對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展而言都具有深遠影響，也對內(nèi)控管理制度、內(nèi)部管理體系提出了更高標準，企業(yè)每一位員工都應參與到財務管理之中。

二、新會計準則對國有企業(yè)經(jīng)營的影響

（一）合并重組

新會計準則對企業(yè)合并報表帶來的影響，主要體現(xiàn)在合并報表范圍的變化，新會計準則中對合并報表的控制內(nèi)容作出了新的界定，控制的范圍得到了拓展。例如：新會計準則規(guī)定母公司對子公司的經(jīng)營管理、財務狀況等可行使的權(quán)利有了新的規(guī)定，更加強調(diào)母公司對子公司的統(tǒng)籌駕馭能力、從子公司獲取相應的經(jīng)濟利益，從而更加充分地體現(xiàn)出母公司對子公司的控制作用。原準則中不受外匯管制的子公司不在合并范圍之內(nèi)，但在新會計準則下也需要納入到合并范圍之中。國有企業(yè)在改制過程中對合并進行了明確規(guī)定，如果企業(yè)在同一控制下進行合并，原則上應當按照權(quán)益法的會計處理方式開展，也就是指無論企業(yè)是屬于吸收合并還是控股合并，合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)和負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。比如某企業(yè)的運營狀況良好，其集團公司進行債務重組，獲得1，000萬資產(chǎn)，而獲得的資產(chǎn)公允價值為2，000萬，因為同屬同一控制，所以在新資產(chǎn)入賬時入賬價值為1，000萬，日后非關聯(lián)方在對資產(chǎn)進行處置時，能夠獲得可觀的經(jīng)濟收益。

（二）政府補貼

政府補貼就是為企業(yè)提供無償獲得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，在國有企業(yè)中是常見的會計業(yè)務之一。但原準則并未對政府補貼進行明確規(guī)范，而新準則根據(jù)我國的實際情況，同時結(jié)合國際通行標準將政府補助劃分為與資產(chǎn)相關以及與收益相關兩種形式。在確認與資產(chǎn)相關的政府補助時，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益，確認為遞延收益的，應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益；而在確認與收益相關的政府補助時，則分情況進行會計處理：①用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

（三）減值準備

對于國有企業(yè)而言，資產(chǎn)減值準備并不是新名詞，8項概念在經(jīng)營管理中已經(jīng)得到了充分應用，而新會計準則規(guī)定一旦計提減值準備則不得轉(zhuǎn)回，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)利潤操縱的情況。但減值準備的不得轉(zhuǎn)回范圍，僅局限于長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)中，在短期投資、存貨等其他資產(chǎn)減值中應當結(jié)合其他相適應的具體準則。此種管理形式能夠有效避免固定資產(chǎn)價值回升后，利潤與計提工作的復雜性，簡化了業(yè)務處理流程同時也能夠保障企業(yè)的財務狀況與實際運營狀況相符，各項財務信息更加真實。新準則針對資產(chǎn)減值準備融入了資產(chǎn)組概念，當資產(chǎn)出現(xiàn)現(xiàn)金流入與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，難以區(qū)分、獨立，那么則可根據(jù)資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎，回收相應金額，從而精準確定資產(chǎn)的減值損失。此外，新準則針對特殊事項的資產(chǎn)減值準備方式進行了強調(diào)，比如合并商譽、無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)，可在年末進行減值測試。

（四）債務重組

新準則對債務重組可能產(chǎn)生的損益進行了明確規(guī)定，劃分為以下幾種情況：①債務重組的利得包括重組債務后，賬面價值與實際賬款之間的差額，并且應當計入到當期損益科目。②債務人在清償債務時，如果選擇以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式，而重組債務產(chǎn)生的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額應當確定為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得，也計入到當期損益科目中。在新會計準則的規(guī)定下，如果公司無力清償債務，一旦獲得債務全部或者部分豁免，所獲得的收益可在當期利潤表中直接反映出來，從而有效提高收益水平，對企業(yè)產(chǎn)生重要影響。

三、國有企業(yè)經(jīng)營應對新會計準則的對策

（一）構(gòu)建信息系統(tǒng)，展現(xiàn)技術(shù)優(yōu)勢

一方面，國有企業(yè)應當積極對現(xiàn)有的財務系統(tǒng)進行完善，結(jié)合新會計準則提出的各項標準，保障會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的精準度，并提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，使其具備信息操作技能。另一方面也要構(gòu)建信息交流功能完整的溝通平臺，使得財務部門與其他各個部門能夠緊密交流，及時獲取各項財務信息，為業(yè)務工作的開展提供數(shù)據(jù)支持，充分展現(xiàn)出技術(shù)優(yōu)勢，為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠的數(shù)據(jù)信息。

（二）完善內(nèi)控體系，減少個體影響

新會計準則為會計政策、會計處理工作提供了新的方向，同時也為管理層提供了諸多管理選擇，比如劃分金融資產(chǎn)、確定公允價值、確定經(jīng)濟交易價值等等都獲得了新的指引。在完善的管理體系下，內(nèi)控管理系統(tǒng)能夠保障會計信息處理的精準度，并在會計處理允許范圍內(nèi)確認公允價值，準確反映出經(jīng)濟活動的意圖，減少個人意志的影響。新會計準則為國企發(fā)展帶來了新的機遇，同時也帶來了風險，比如在使用公允價值計量時，期末公允價值要高于賬面價值，確認到當期收益中，但當期收益并未實現(xiàn)，企業(yè)只是獲得了賬面利潤，缺乏必要的現(xiàn)金流入，使得企業(yè)面臨著潛在的財務風險。另外，新會計準則使得會計信息的揭露更為全面。當企業(yè)風險達到會計確認需求后，會計信息使用者都會接收到新的會計信息，并做出風險提醒，使得風險管理內(nèi)容與結(jié)果更加透明。因此，國有企業(yè)應當積極完善內(nèi)控體系，既要減少個體帶來的影響，也要加強風險防控，提高企業(yè)內(nèi)部精細化管理水平，不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，使得企業(yè)的經(jīng)營行為得到有效控制，從而降低風險的發(fā)生。

（三）提高管理水平，避免錯報漏報

新會計準則需要會計人員、管理者了解其經(jīng)濟實質(zhì)含義，而不是在管理中生搬硬套相關會計準則。而新會計準則對財會工作人員的判斷能力提出了新要求，且超出了其專業(yè)范圍，因此作為企業(yè)的財會工作者以及管理人員，務必要積極學習新的財務知識，不斷提高管理能力，通過對新會計準則的靈活應用，提高財務處理實力，避免出現(xiàn)錯報漏報的情況，為國有企業(yè)的發(fā)展提供可靠支持。尤其是新會計準則針對資產(chǎn)計價與收益等方面引入的公允價值概念，使得企業(yè)的自由裁量權(quán)增大，財務人員需要有充足的知識支持，才能夠保障財務工作的有序進行，因此企業(yè)要加強對財務部門以及其他業(yè)務部門工作人員的教育培訓，使其對新會計準則能夠有所了解，在法律的允許范圍內(nèi)開展業(yè)務活動。同時也要在企業(yè)內(nèi)部制定完善的培訓體系，既要讓國有企業(yè)內(nèi)部員工具備扎實的會計知識，同時對法律、信息技術(shù)、金融等知識也有所了解，為企業(yè)財務管理工作的開展提供支持。在培訓工作的開展下，讓財務人員能夠?qū)π聲嫓蕜t的理解更為透徹，提高其操作能力與判斷能力。

（四）變革記賬方式，提高利潤水平

新會計準則對存貨記賬方法提出了新的標準，并取消了后進先出法，采取先進先出法進行記賬，使得貨物的流轉(zhuǎn)能夠得到準確記錄。企業(yè)所產(chǎn)生的當期存貨費用可結(jié)合歷史成本準確反映出來，使得會計信息的可比性得到強化，人為調(diào)節(jié)因素得到有效控制，企業(yè)的經(jīng)營效果得到有效提升，從而獲取較高的利潤水平，使得會計信息的應用價值得到顯著提高。針對國有企業(yè)內(nèi)不同業(yè)務的會計科目，應當制定統(tǒng)一的管理標準，不可隨意增減會計科目，如必須要增減的話，需要按照審核程序進行申請。新會計準則對營業(yè)外收入部分科目進行了明確劃分，其中非流動資產(chǎn)損失科目、管理費用科目中的四小稅科目被排除，并且將四小稅科目加入到營業(yè)稅金及附加算科目中。而營業(yè)外收入、主營業(yè)務收入以及其他營業(yè)收入科目也需要進行二次劃分，使得財務處理效率得到有效提升，為利潤的提高提供財務指導。

（五）合理減值準備，提升資產(chǎn)質(zhì)量

結(jié)合資產(chǎn)減值準備能夠有效調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟收益，同時能夠?qū)ζ髽I(yè)的利潤進行操作，此項手段在企業(yè)經(jīng)營中的應用十分常見。如果企業(yè)在某一年度盈利較大，為了隱瞞利潤，企業(yè)則會進行大幅的資產(chǎn)減值準備，使得當年費用增加，利潤減少。但如果某一年度盈利較低，企業(yè)會通過沖回資產(chǎn)減值準備、減少費用來虛增利潤。新會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失在確認后不可再轉(zhuǎn)回，企業(yè)則不再具有利潤操縱行為，使得企業(yè)的會計信息更加精準，并結(jié)合實際經(jīng)營情況，實現(xiàn)業(yè)務工作的有效調(diào)節(jié)，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。國有企業(yè)可全面清查企業(yè)的各項資產(chǎn)，對存在的損失進行合理預計，針對損失計提相應的減值準備。而在選擇會計處理方法時，盡可能選擇不虛增利潤的處理方法。國有企業(yè)可通過對資產(chǎn)價值的確認，消化長期積累的資產(chǎn)泡沫，使得資產(chǎn)質(zhì)量得到提升，展現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力；同時可通過資產(chǎn)減值，適當?shù)臏p少稅款支出，提高風險抵抗能力?；蛘咂髽I(yè)可通過披露會計信息確認減值，讓利益相關的企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)的盈利能力具有信心。針對已經(jīng)計提減值準備的資產(chǎn)成為事實損失后，無論此資產(chǎn)是否提出減值準備，都應當將資產(chǎn)賬面余額與已經(jīng)計提的減值準備進行財務核銷，企業(yè)需要查明財產(chǎn)損失的原因，分清財產(chǎn)損失的責任，并對相關責任人追責。

（六）革新報表編輯，推動業(yè)績提升

新會計準則對報表合并范圍進行了重新確認，并將賬面價值作為會計處理的基礎，從我國市場的實際現(xiàn)狀出發(fā)，通過對公允價值的管理，規(guī)范盈余行為，使得企業(yè)利潤的可信度得到提升。因此國有企業(yè)應當在新會計準則的指引下，對報表編輯方式進行革新，根據(jù)會計準則調(diào)整財務報表列報。比如企業(yè)要出具資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等財務會計報告，隨著各項指標的逐步明確，企業(yè)報表的編輯更加便捷、透明、合理，提高企業(yè)業(yè)務經(jīng)營效率，獲取可觀的經(jīng)營業(yè)績，使得企業(yè)整體經(jīng)營水平得到顯著提升。財務部門應當積極做好監(jiān)督工作，統(tǒng)籌各個職能部門及時完成報表的編制審計與上報工作，使得財務報表的邊界質(zhì)量得到提升。對于涉及境外財務決算管理的內(nèi)容，需要分類對境外業(yè)務進行梳理，對經(jīng)營情況與風險沖突進行細致評估，并加大審計監(jiān)督力度，按照具體規(guī)范要求完成報表的編制，使得報表真實反映出國有企業(yè)的運營情況。國有企業(yè)也可對現(xiàn)有報表體系加以簡化完善審核公式，由于現(xiàn)行報表較為復雜，需要填報的內(nèi)容較多，有些指標會出現(xiàn)重復填列的情況。也有部分地方未設置邏輯性公式，使得審核量加大，因此可根據(jù)報表體系增設核實性審核公式，對不嚴謹不合理的地方及時給出錯說明，讓財務人員能夠盡快核實。

（七）獲取政策支持，提供有效保障

我國國有企業(yè)大部分規(guī)模較大，涉及到的行業(yè)跨度較高，因此在經(jīng)營過程中很容易發(fā)生資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或重組等情況。但部分國有企業(yè)在經(jīng)營過程中卻并不注重財務管理工作，使得財務基礎較為薄弱，加上歷史遺留問題，使得子公司未與母公司采取同一政策。在此種情況下，務必要獲取來自政策的支持，而后逐步執(zhí)行新會計準則。國有企業(yè)應當充分掌握內(nèi)部發(fā)展情況，結(jié)合財務管理現(xiàn)狀，制定統(tǒng)一的管理標準，并慎重選擇會計計量模式，結(jié)合會計準則，提高財務管理水平。另外，新會計準則針對會計政策也作出了調(diào)整，比如結(jié)合國際準則，將無形資產(chǎn)劃分為研究階段與開發(fā)階段，并結(jié)合不同階段情況，分別計入當前損益與無形資產(chǎn)。而國家也出臺了有關于科技創(chuàng)新類的鼓勵政策，將其與新會計準則融合，能夠為企業(yè)發(fā)展提供有效保證。

四、結(jié)語

綜上所述，新會計準則為國有企業(yè)財務管理工作的開展提供了新的方向，國有企業(yè)要積極遵循新會計準則提出的各項標準，按照新會計準則革新記賬方式，做好堅持準備應用政策優(yōu)勢，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。國有企業(yè)既要始終堅持國際化發(fā)展道路，并加強對資產(chǎn)的管理；同時也要在新會計準則的支持下提高內(nèi)部管理水平，完善內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供動力。

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