高校新稅制個稅涉稅若干問題及應(yīng)對措施

汪玲

摘 要：2019年1月1日新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》正式頒布實施，標志著我國稅制改革進入了一個新的歷史階段。新稅制有新變化新的歷史使命，對于個人來說，新的稅制通過先預(yù)扣預(yù)繳，再做好匯算清繳，稅改后，實現(xiàn)綜合所得匯算清繳，是現(xiàn)在的國家的總策略，對高收入人群合理繳稅，低收入群體少繳稅適當繳稅，更好地體現(xiàn)稅收公平，為國家做出更好的貢獻。在新稅制下，做好預(yù)扣預(yù)繳，匯算清繳工作是新稅制下，完成個人所得稅的基礎(chǔ)工作。新稅制標志著我國稅制改革進入了一個新的經(jīng)濟時代，新稅制在新的時代有新變化新的歷史使命。因此，加強對個人所得稅匯算清繳的工作是十分重要的。

關(guān)鍵詞：個人所得 匯算清繳 預(yù)扣預(yù)繳

中圖分類號：F810.42 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-106-02

一、新稅制下匯算清繳的作用

首先，是對原有的綜合、分類相結(jié)合，按月計稅的個人所得稅制進行了改革，要求居民個人取得的報酬，含工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，必須在取得所得的次年6月31日前辦理納稅申報，并報做好退補稅的步驟；其次，引入了綜合所得年度匯算制度，居民個人將其綜合所得按年計算稅款，在綜合所得年度內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補稅款，就是“年度匯算”；再次，對納稅人享受的專項附加扣除進行了規(guī)范。新稅制背景下，個人需要辦理年度匯算，也就是我們通常說的“年度匯算”。按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人需要辦理年度匯算的情形主要有兩種：（1）年度綜合所得收入超過12萬元，且需要補稅超400元的；（2）已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的。

新稅制下匯算清繳的作用，從國家大的方向來說，主要是讓收入少的人少繳稅，收入高的人合理繳稅，為我國打造橄欖球式的經(jīng)濟起到一定的調(diào)解作用。從個人利益角度來說，新制度的個人所得稅制后，發(fā)放工資時需要在發(fā)放時做好預(yù)扣預(yù)繳稅款，到次年的3月1日至6月30日前匯算時，發(fā)放的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得需要按綜合所得全年合并累計算稅，多退少補。也就是說納稅人在平時通過扣繳義務(wù)人完成的預(yù)扣預(yù)繳的稅額與該年度應(yīng)納的稅額不相等，那么次年在通過個人在APP年度匯算清繳時，實現(xiàn)多預(yù)繳的稅金，需退還給納稅人、如果少繳了稅金的納稅人需要補繳，同時在推行新的政策時，還有一個優(yōu)惠，需要繳納的稅金未超過400元，可以減免。在基本情況下，操作完整，個人稅負的水平也會基本一致。

新稅制下納稅起征點從原來的每月3500元提高到5000元每月，還增加的專項附加扣除項目，調(diào)整了稅率的層次。這次新的稅制改革，可能對于低收入人群沒有特別明顯，但工薪階層的減稅覆蓋面積達到了100%，降稅減稅的效果十分明顯，居民真實地感受到稅制改革的紅利。稅制改革后，在匯算清繳時，大部分在匯算清繳時，低收入會存在退稅、高收入會存在補繳稅金，這體現(xiàn)了改革的真正目的。

完善了征稅機制，新稅制下，對于已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的，小于年度應(yīng)納稅額且申請補稅，在匯算清繳環(huán)境對稅務(wù)系統(tǒng)的要求更高，稅務(wù)機關(guān)納稅主體職能的轉(zhuǎn)換。由原來的行政管理職能慢慢往服務(wù)職能的轉(zhuǎn)換。稅務(wù)機關(guān)不只是監(jiān)管和征稅主體，主要還要做好服務(wù)。在匯算清繳時怎么做好宣傳，通過短視頻、漫畫等生動活潑的宣傳廣告來做好宣傳，讓納稅人從原來完全不理不睬，到自己完全參與進來。新稅制下，扣繳義務(wù)人不能完全包攬，納稅人為了自己的專項附加扣除保密，可選擇自主申報，這樣就不需要扣繳義務(wù)人代勞，同時增加了納稅人的完全參與，并促進了納稅人觀念的轉(zhuǎn)變。

二、新稅制下個稅存在的問題分析

（一）高校部門之間信息化建設(shè)未共享問題

新稅制下，納稅人作為一個獨立主體，對稅務(wù)機關(guān)的征管體系提出來更高要求。很多高校的職能部門在采購軟件時，一般都是職能部門提需求，只針對自己的使用需求來采購自己需要的軟件產(chǎn)品，未能想到與部門之間的銜接，就像人事與財務(wù)部門對接教職工的數(shù)據(jù)時，完全靠人工導(dǎo)出數(shù)據(jù)或修改表格的方式。教務(wù)對接學生的數(shù)據(jù)也是一樣。沒有做到全校部門之間共享數(shù)據(jù)的接口，需要共享教職工和學生的基本數(shù)據(jù)給財務(wù)，因此，我們的數(shù)據(jù)是一個靜態(tài)的而不是動態(tài)的。人員變動、調(diào)離、退休、離世等經(jīng)常出現(xiàn)不及時的修改，有時還會因為信息修改錯誤導(dǎo)致后面的數(shù)據(jù)出錯。人事處整理完善的人員信息送至財務(wù)處的人員變動表一般都是滯后的或完全不修改，或者人員變動都沒有交接，也就導(dǎo)致財務(wù)部門掌握的人員信息基本與稅務(wù)局實時反饋的匯算清繳未完成人員信息存在偏差，主要工作效率降低很多，經(jīng)常為查找某個人的動態(tài)而花費很大的時間和精力。教務(wù)部門的學生數(shù)據(jù)也一樣，學生退學和轉(zhuǎn)學休學也是動態(tài)的，學生宿舍的變更，轉(zhuǎn)專業(yè)，造成收費退費方面都是需要人工報表，除了工作繁瑣外，還很容易出錯。

（二）高校單位內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)情況復(fù)雜

一是高校的教職員工人數(shù)多，一般二本院校都在千人左右，其人員的性質(zhì)也比較復(fù)雜，分類有正式在編人員、高端人才、勞務(wù)派遣、聘用制、退休、返聘外聘以及離退休人員。適當調(diào)整后，在酬金系統(tǒng)內(nèi)仍分為在職人員、高端、合同制、退休等人員四大類。分類后的計稅方法均存在差異，主要還是看其收入是否超過年薪6萬元以上。另外，對于已經(jīng)離職的員工和校外人員不在匯算清繳范圍，給此類人員發(fā)放勞務(wù)酬金一律按勞務(wù)所得代扣稅款。對于高校還特別需要區(qū)分居民和非居民來申報和匯算清繳。二是高校教職員工單位薪酬種類也是比較復(fù)雜，高校教職員工，因其群體特殊，有教師、科研人員、實驗員、教輔人員等，他們也經(jīng)常會參加外單位的或自己的師兄弟或?qū)W姐妹的學術(shù)交流、課件展示、報告、學術(shù)論文發(fā)表等從而獲得勞務(wù)報酬、稿酬。由于其他單位發(fā)放勞務(wù)報酬所得、稿酬所得的預(yù)扣稅率與工資薪金所得不一致且由外單位代扣代繳，還有很多橫向項目的勞務(wù)等的發(fā)放，所以無法做到絕對精準。高校單位內(nèi)部情況復(fù)雜高校教師流動性大，全國高校教師隊伍建設(shè)中，在不同的地區(qū)，不同的國家之間流動，短期流動和長期流動，在一個年度內(nèi)，經(jīng)常有中途停薪或離職，也就會有中途轉(zhuǎn)換扣繳義務(wù)人。人員招聘，涉及到中途入職的員工，以前月份未入職的人員也比較多。

（三）高校勞務(wù)發(fā)放的群體特殊

高校勞務(wù)發(fā)放的群體，退休教職工的返聘和在校學生占很大一部分，由于大部分學生本身無收入，理工科高校的教職工經(jīng)常給學生發(fā)放勞務(wù)費，學校財務(wù)應(yīng)重點關(guān)注該類群體的勞務(wù)費發(fā)放，這一塊的人員是匯算清繳人員的10%左右。在匯算清繳的過程中，最難通知的就是學生，學生喜歡換手機號碼，我們在發(fā)放的時候做好登記了，但是在匯算清繳的時候因?qū)W生換了手機號碼就很難通知到學生本人，給匯算清繳工作制造很多不必要的麻煩。關(guān)于高校退休教職工的返聘勞務(wù)費，匯算清繳時也是很麻煩的事情，納稅人都是一些對手機使用都不是很熟悉，個人所得稅APP一年才操作一次，所以在操作上也不是很熟悉，依賴性強。

三、新稅制下個稅開展工作的應(yīng)對措施

一是打通高等院校部門之間、高等院校與稅務(wù)局之間的聯(lián)系。高校部門間存在的信息不暢通與溝通不全等客觀存在的問題，需要有效的溝通，這樣才能確保數(shù)據(jù)的準確性和及時性。財務(wù)處應(yīng)在個稅的申報之前，就與人事處溝通好完善好，獲取人員的基本信息，確定好是居民還是非居民，在編人員、高端人才、勞務(wù)派遣、聘用制、退休、返聘外聘以及離退休等各類人員性質(zhì)，最好就是系統(tǒng)在人員信息上能與財務(wù)工資系統(tǒng)是相通的，這樣，才能夠更加準時掌握人員的狀態(tài)。同時保障了基礎(chǔ)信息的準確后，更好地保障報出去數(shù)據(jù)的準確性。

在新稅制下，高校教職工的計稅方式不再是按月累計，而是按年累計，發(fā)放的每一筆錢都是按累計法來計算，同時增加了個稅的專項附加扣除。因此在計稅軟件不僅要滿足學校自身的業(yè)務(wù)要求，更需要適應(yīng)稅務(wù)系統(tǒng)新開發(fā)的申報系統(tǒng)，適應(yīng)新的稅收系統(tǒng)模式。高校的性質(zhì)不同，管理也不同，加強信息化建設(shè)，針對自己高校的情況，開發(fā)出工薪勞務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)客戶端系統(tǒng)對接的系統(tǒng)，并完善計稅功能。積極推進高校涉稅信息一體化管理系統(tǒng)建設(shè)。

二是建設(shè)好制度，提高專業(yè)水平。針對高校情況復(fù)雜、人員復(fù)雜、經(jīng)費復(fù)雜的情況下，我們首先從制度上入手：（1）看個人所得稅匯算清繳制度建立是否健全，是否符合內(nèi)部控制的要求，包括職工專項扣除的標準、專項附加扣除的標準、個人所得稅匯算清繳人員實際填報、個人所得稅匯算清繳匯算審批程序、個人所得稅匯算清繳退稅補稅管理等。（2）看個人所得稅匯算清繳制度落實是否到位，不同類型人員，高端人才，引進人才，聘用制，合同制、個人項目發(fā)放校外勞務(wù)費等個人所得稅匯算清繳的變化，通過數(shù)據(jù)對比來發(fā)現(xiàn)是否需要，個人所得稅匯算清繳時采集是否明朗準確、填報登記是否真實、審批是否嚴格。（3）看個人所得稅匯算清繳制度完善是否及時，在匯算時間上的控制，包括員工在個人所得稅APP上是否及時、匯算清繳工作是否在國家稅務(wù)部門指定的時間內(nèi)完成?？磦€人所得稅匯算清繳補稅退稅是否及時。通過對個人所得稅匯算清繳制度情況的探討，對未形成的制度形成探討建議，對制度執(zhí)行不力的行為要予以提醒，對亂用私權(quán)調(diào)整制度為個人服務(wù)的行為要引起高度重視。

提升專業(yè)數(shù)據(jù)處理能力，比如高校的人員復(fù)雜，人數(shù)繁多，通過專業(yè)的數(shù)據(jù)處理能力在匯算清繳時能及時通知到未清算人員。這樣也才能準確及時地獲取清繳進度表。配備專業(yè)的人員完成工作。

三是加強政策的宣傳。個性化服務(wù)高校的勞務(wù)發(fā)放的群體特殊，個人所得稅匯算清繳時宣傳個人的配合也是非常重要的；對于個人所得稅匯算清繳要根據(jù)實際來確定工作方式，同時通過審閱和現(xiàn)場觀察，必要時借助稅務(wù)機關(guān)工作人員的工作來完善。部分單位根據(jù)其實際情況會將內(nèi)部個人所得稅匯算清繳劃分簡易申報和一般申報，是否可以在APP打印完稅證明，是否提交的數(shù)據(jù)完整，個人所得稅匯算清繳在單位完成情況率是否高。

辦稅人員應(yīng)將更多精力投入到個性化服務(wù)上，面對特殊群體，個人所得稅匯算清繳是否在期限內(nèi)做好專人輔導(dǎo)指導(dǎo)工作，針對無工作經(jīng)歷的新進教職工，特別是學生和退休返聘，以座談會、報告等形式，借助并利用互聯(lián)網(wǎng)宣傳個稅知識。關(guān)于退休的教職員工，在辦理退休手續(xù)時，需要提醒他們正常的工資是不需要申報稅金，如果有兼職返聘，有6萬元的減除費用沒有用足，需要退稅，并在匯算清繳時再次做好提醒和宣傳，必要時工作人員可一對一專人給予解答；關(guān)注免征、減征、稅前扣除政策，比如高級專家延長退休期的工資薪金免征個稅，殘疾人減征個稅，新政策不同的省份也有不同的，比如廣東省關(guān)于殘疾人的，就有9萬元減免的最高限額。會計人員要透徹研究政策，為便于收集數(shù)據(jù)，應(yīng)在每月工資中實時扣除，或以多種形式讓教職工了解政策。

針對高校發(fā)放勞務(wù)費群體的問題，我們采取的方式是為了減少日常勞務(wù)報酬所得稅金的提前繳納，盡量按每月按次，按照勞務(wù)稅率表來計算稅金，對于學生群體和退休群體，我們也會建議按照800元以下發(fā)放；若發(fā)放額度較高，做好宣傳提醒學生次年在3月到6月底之前進行匯算清繳，一般是可以退稅的，想辦法做到讓他們本人重視匯算清繳工作。

四、結(jié)束語

個稅改革后，對新的個稅法實施上的有了新要求，分為預(yù)扣預(yù)繳，匯算清繳兩個步驟，其改革的目的在新的歷史時代下完成新的使命?，F(xiàn)在采取的是全國統(tǒng)一實現(xiàn)一種制度，參照了國際通行做法，同時充分體現(xiàn)了公平公正、公開快捷便利的方向發(fā)展。希望未來在稅制中因地制宜，根據(jù)不同地區(qū)的收入水平來制定更加合理的減免扣除標準。更體現(xiàn)稅制的改革的公平和重要性。

[本文為廣東石油化工學院科研項目（2018YC43）]

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（作者單位：廣東石油化工學院財務(wù)處 廣東茂名 525000）

（責編：若佳）