我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管問題研究

摘 要：電子商務(wù)模式的興起，在改變生活方式與開拓稅源的同時(shí)，加劇了稅收流失問題，為我國(guó)稅收征管工作帶來了新挑戰(zhàn)。文章結(jié)合電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及特征，分析我國(guó)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)存問題，并提出加強(qiáng)稅收征管的建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收征管 電商平臺(tái)

中圖分類號(hào)：F810 ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）07-102-03

隨著電子商務(wù)貿(mào)易模式的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度面臨種種難題，稅收流失情況嚴(yán)重，實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭到?jīng)_擊。為保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康運(yùn)行，我們不得不重視稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于電子商務(wù)的稅收征管工作。基于此背景，本文將著重研究電子商務(wù)稅收征管的問題與建議。

一、電子商務(wù)概述及發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng)，是傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，是當(dāng)前最具活力與潛力的商業(yè)運(yùn)作方式。

我國(guó)電子商務(wù)主要?dú)v經(jīng)五個(gè)發(fā)展階段。萌芽初生階段（1991—1999），此時(shí)中國(guó)電商仍處于萌芽時(shí)期，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用市場(chǎng)仍未形成雛形，電子商務(wù)環(huán)境還未成熟。初期競(jìng)爭(zhēng)階段（2000—2009），我國(guó)電商受國(guó)際影響嚴(yán)重，大批新興的電商網(wǎng)站關(guān)閉。但同時(shí)，淘寶與京東相繼成立，百度打敗谷歌，微博等網(wǎng)站汲取力量迅速發(fā)展。高速成長(zhǎng)階段（2010—2014），我國(guó)電商交易額繼續(xù)高速增長(zhǎng)，網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)占社會(huì)商品零售總額的比例大幅度提高。蘇寧易購、京東等電商巨頭發(fā)起激烈的價(jià)格戰(zhàn)，行業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中高速成長(zhǎng)。穩(wěn)定發(fā)展階段（2015—2017），多領(lǐng)域的電商平臺(tái)紛紛走向合作，網(wǎng)購用戶總數(shù)與電商交易總額明顯增大，但增長(zhǎng)速度減緩，行業(yè)發(fā)展相對(duì)穩(wěn)定。全新升級(jí)階段（2018年至今），大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等數(shù)字技術(shù)為電子商務(wù)創(chuàng)造了豐富的應(yīng)用場(chǎng)景，社交電商、智慧零售等新營(yíng)銷模式應(yīng)運(yùn)而生，網(wǎng)紅帶貨、直播選品等新商業(yè)業(yè)態(tài)被廣泛應(yīng)用。從1991年至今，中國(guó)電商發(fā)生了翻天覆地的變化，造就了當(dāng)代電子商務(wù)全新的場(chǎng)景與模式。

我國(guó)現(xiàn)行電子商務(wù)模式主要為B2B、B2C、O2O、C2C。其中B2B、B2C以及O2O模式因其交易雙方中一方為企業(yè)或?qū)嶓w店，一般會(huì)按規(guī)定遵守工商稅務(wù)登記與申報(bào)制度，進(jìn)行正常課稅行為，稅收征管相對(duì)規(guī)范。但對(duì)于C2C，其交易數(shù)量更大，交易行為更靈活，雙方均為消費(fèi)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其交易信息難以及時(shí)掌握，管理難度加大，極易造成稅款流失。

近年來，隨著社會(huì)發(fā)展與科技進(jìn)步，電子商務(wù)迅速興起。依據(jù)《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2011—2022年，全國(guó)電子商務(wù)交易總額由6.09萬億元上升至43.83萬億元。全國(guó)網(wǎng)上零售交易總額由0.78萬億元上升到13.79萬億元。截止到2022年末，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)10.67億，其中網(wǎng)絡(luò)購物用戶總數(shù)達(dá)8.45億，網(wǎng)絡(luò)用戶占網(wǎng)民整體的比例已高達(dá)79.2%?？梢娢覈?guó)電商規(guī)模正不斷擴(kuò)大，電商模式被廣泛應(yīng)用，不僅推進(jìn)經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行，更推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向“數(shù)字化”發(fā)展。但在電子商務(wù)給予新機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了全新挑戰(zhàn)。稅收流失嚴(yán)重，擾亂秩序運(yùn)行，影響調(diào)節(jié)功能；沖擊實(shí)體經(jīng)濟(jì)，改變資源配置，影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，因此要尤為重視電子商務(wù)的課稅問題，大力加強(qiáng)稅收征管。

二、電子商務(wù)的特征

（一）數(shù)字化

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推進(jìn)下，電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，逐漸展現(xiàn)出數(shù)字化的特征。大量交易對(duì)象由有形化逐漸向無形化轉(zhuǎn)變，不再被限制為實(shí)體物品。交易雙方只需運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)就能挑選產(chǎn)品、選定下單以及支付結(jié)算，雙方全程均不需面對(duì)面洽談。此外，部分交易憑證也無需紙質(zhì)記錄，以電子數(shù)據(jù)加以保存，充分體現(xiàn)數(shù)字化。然而，此特征也會(huì)造成交易對(duì)象不清晰以及電子數(shù)據(jù)被刪除篡改等情況發(fā)生，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以評(píng)估稅源，難以獲取交易憑證，從而影響監(jiān)督力度及征管進(jìn)度。

（二）隱匿化

電子商務(wù)的數(shù)字化特征為交易行為提供了便捷通道，交易主體只需運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)，在電商平臺(tái)上操作注冊(cè)與身份認(rèn)證就可開店運(yùn)營(yíng)。但隨之而來的卻是隱匿交易信息的隱患，賣方會(huì)將交易對(duì)象的生產(chǎn)、銷售地以及自身的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、場(chǎng)所等信息進(jìn)行隱匿，買方則會(huì)隱匿真實(shí)的個(gè)人身份與購買意愿。作為交易憑證的電子數(shù)據(jù)也會(huì)存在被隱匿的風(fēng)險(xiǎn)，由此會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅工作的難度。

（三）跨國(guó)化

電子商務(wù)的數(shù)字化特征令交易行為可以跨國(guó)家、跨地域開展，其范圍打破了時(shí)空的限制，不僅僅只限一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，充分體現(xiàn)電商的跨國(guó)化性質(zhì)。然而因其特征，電子商務(wù)也存在隱患，如海外代購行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判斷其經(jīng)營(yíng)所在地，難以明確其納稅地點(diǎn)，從而影響征稅工作的有效進(jìn)行，導(dǎo)致稅款的大量流失。

三、電子商務(wù)的稅收征管問題

（一）稅制要素難以明確

1.納稅主體。明確納稅主體是進(jìn)行稅款征收的前提。在傳統(tǒng)商務(wù)領(lǐng)域中，可通過查找核對(duì)納稅主體的工商登記、收入來源地以及納稅人居住地等信息來明確其身份與義務(wù)。而于電商，經(jīng)營(yíng)者無需稅務(wù)登記，僅需網(wǎng)上注冊(cè)認(rèn)證即可開展交易。交易雙方可任意修改IP地址、網(wǎng)站網(wǎng)點(diǎn)等信息，導(dǎo)致查處稅務(wù)登記與納稅申報(bào)的執(zhí)行情況難上加難，納稅主體難以明確。

2.課稅對(duì)象。明確課稅對(duì)象是明確征稅的目的物。電子商務(wù)的數(shù)字化特征改變了部分交易商品的性質(zhì)，且還新添了無限復(fù)制再銷售的特點(diǎn)。如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷此類交易行為應(yīng)按銷售貨物或服務(wù)還是特許權(quán)使用進(jìn)行征管，導(dǎo)致課稅對(duì)象難以明確。

3.稅率。明確稅率是明確稅額的尺度。源于數(shù)字化特征，電子商務(wù)的課稅對(duì)象難以明確，進(jìn)而無法明確稅率。我國(guó)的主體稅種為流轉(zhuǎn)稅，傳統(tǒng)商務(wù)領(lǐng)域中征收的稅款高于所得稅，所以國(guó)家對(duì)電商征稅傾向高稅率。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，高稅率極易形成隱患，交易雙方會(huì)將交易地點(diǎn)轉(zhuǎn)移至低稅率的國(guó)家，造成本國(guó)稅款的流失。

4.納稅地點(diǎn)、期限、環(huán)節(jié)。電子商務(wù)的交易行為涉及范圍廣泛，凸顯跨國(guó)化，其銷售方經(jīng)營(yíng)地、公司注冊(cè)地、購買方所在地等地址，收入來源、經(jīng)營(yíng)方式、常設(shè)機(jī)構(gòu)等信息均難以準(zhǔn)確掌握，無法判斷適用于屬人屬地原則。納稅期限通常是以開票、收款、發(fā)貨等時(shí)刻確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但由于電商的電子數(shù)據(jù)及信息易被篡改，且交易無需現(xiàn)金支付與紙質(zhì)憑據(jù)，所以難以明確納稅期限。納稅環(huán)節(jié)是課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，然而電商的交易商品直接面對(duì)最終消費(fèi)者，不經(jīng)過中間交易環(huán)節(jié)，因此納稅環(huán)節(jié)難以明確。

（二）稅收原則受到影響

電子商務(wù)作為新興產(chǎn)業(yè)，國(guó)家為支持其發(fā)展前后頒布了多則優(yōu)惠政策。在電商成長(zhǎng)前期，可將政策理解為對(duì)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，但隨其發(fā)展，交易主體仍無需履行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等義務(wù)，對(duì)于線下交易行業(yè)極不公平。另外，從電商自身特征來看，交易雙方往往故意篡改或隱匿交易信息，造成傳統(tǒng)與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，違背了稅收公平。稅負(fù)不公進(jìn)而干擾經(jīng)濟(jì)，形成經(jīng)濟(jì)扭曲，從而沖擊了稅收中性原則。此外，由于數(shù)字化，電商開展交易的門檻較低，吸引了大批無經(jīng)驗(yàn)的納稅主體參與其中，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度增大，征納稅成本增高，進(jìn)而影響稅收效率原則。

（三）法律制度不健全

至今，我國(guó)出臺(tái)過的電商法律主要為《電子簽名法》與《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》，《稅收征管法》對(duì)電子商務(wù)交易也無明確規(guī)定。這些法律雖具有較高的級(jí)次效力，明確了平臺(tái)義務(wù)，填補(bǔ)行業(yè)法律缺失。但于具體實(shí)施仍不完備，需要更確切地填充，進(jìn)一步地健全。由此我國(guó)無法完全應(yīng)對(duì)電子商務(wù)迅猛發(fā)展所帶來的全新問題，導(dǎo)致難以明確稅制要素，電商交易主體的納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，難以依靠自覺進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完成對(duì)發(fā)票的管理、對(duì)稅源的監(jiān)管、對(duì)偷漏稅的界定，從而使電子商務(wù)課稅無法可依，征稅工作成為難題。

（四）征管體系不完善

電子商務(wù)的交易主體僅需網(wǎng)上注冊(cè)認(rèn)證即可運(yùn)營(yíng)，無需辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。電商交易產(chǎn)生的發(fā)票、憑證等紙質(zhì)票據(jù)變?yōu)殡娮有畔ⅲ瑯O易被無痕修改或隱藏，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核定其真實(shí)交易明細(xì)，無法判斷其納稅申報(bào)是否合理，不能有效開展稅收征管工作。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化手段落后，既缺少先進(jìn)技術(shù)與高效能力，又缺少統(tǒng)一的電子平臺(tái)系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門以及各平臺(tái)不能充分共享信息，從而導(dǎo)致征管體系的不完善。

（五）缺乏人才隊(duì)伍

在電子商務(wù)模式下，我國(guó)缺乏大量專業(yè)人才集中處理電商交易中的涉稅問題。交易雙方所具有的薄弱的納稅意識(shí)與稅收知識(shí)以及稅務(wù)人員低效率的業(yè)務(wù)能力與服務(wù)水平，都將增加電子商務(wù)的稅收征管難度。

四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的建議

（一）優(yōu)化稅收制度

優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度，確保適用電子商務(wù)的各類交易活動(dòng)，準(zhǔn)確界定稅制要素，明確納稅主體、課稅對(duì)象、稅率等內(nèi)容全部統(tǒng)一合理。對(duì)于納稅主體，我國(guó)要調(diào)整電商平臺(tái)的準(zhǔn)入條件，嚴(yán)格要求商家辦理稅務(wù)登記，提供個(gè)人準(zhǔn)確身份信息才能允許電子注冊(cè)。對(duì)于納稅期限，我國(guó)應(yīng)綜合銷售方的收款時(shí)間、購買方的收貨時(shí)間以及發(fā)生退貨退款的時(shí)間差考慮電子商務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)于納稅地點(diǎn)，我國(guó)應(yīng)同時(shí)把握居民與地域管轄權(quán)原則，將居民身份與來源地作為判定標(biāo)準(zhǔn)，具體可將經(jīng)營(yíng)網(wǎng)址與平臺(tái)服務(wù)器所在地作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，由此減少偷漏稅的可能。

（二）遵循稅收原則

電子商務(wù)的征稅制度要遵循稅收公平、效率以及中性原則。第一，應(yīng)使電商納稅主體承擔(dān)合理的實(shí)際稅負(fù)，并使盈利狀況相似、規(guī)模相當(dāng)?shù)牡赇伬U納相同稅額，具體可參照電商的不同類別考慮差別化稅率，由此體現(xiàn)公平。第二，應(yīng)充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與數(shù)字化手段，采用網(wǎng)上稅務(wù)登記、納稅申報(bào)以及稅務(wù)檢查等方式降低征納稅成本。另外，應(yīng)提高電子平臺(tái)經(jīng)營(yíng)門檻，規(guī)范納稅主體注冊(cè)登記，普及稅收知識(shí)，強(qiáng)化納稅自覺，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)工作強(qiáng)度，提高效率。第三，應(yīng)盡量減少因稅負(fù)不公造成的擾亂經(jīng)濟(jì)的影響。關(guān)于電商的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)減輕其偏向性，降低干預(yù)作用，可考慮市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制，充分發(fā)揮市場(chǎng)作用，保證中性原則。

（三）健全法律制度

在傳統(tǒng)商務(wù)領(lǐng)域，我國(guó)稅收法律體系早已建立。電子商務(wù)雖作為新興產(chǎn)業(yè)，交易方式與傳統(tǒng)商務(wù)大有差別，但本質(zhì)相同。因此我國(guó)現(xiàn)行稅收法律仍可使用，只需在此基礎(chǔ)上填充、修改與完善，具體可從現(xiàn)行稅法中添加與電商有關(guān)的規(guī)范性條款，也可從《電子簽名法》《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》等現(xiàn)有法律入手，填補(bǔ)法律缺失，提高適用性。面對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)既要保證稅收實(shí)體法，也要考慮程序法，切忌“一刀切”，為工商稅務(wù)登記與申報(bào)以及交易活動(dòng)中涉及的稅制要素提供法律保障，形成立足國(guó)情的、全面詳細(xì)的稅收法律體系，確保實(shí)現(xiàn)我國(guó)電子商務(wù)有法可依。

（四）完善征管體系

第一，建立合理的納稅登記制度。要求電商平臺(tái)中的銷售方必須應(yīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制辦理稅務(wù)及工商登記，交易雙方應(yīng)如實(shí)提供個(gè)人身份、聯(lián)系方式、常住地等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格篩查并處罰提供虛假信息或進(jìn)行虛假交易等情形的買賣雙方。第二，完善納稅申報(bào)方式。可考慮在賣家收款或買家收貨時(shí)，電子平臺(tái)自動(dòng)進(jìn)入納稅申報(bào)系統(tǒng)，將交易信息涉及的稅款自動(dòng)扣繳。第三，設(shè)置專門征管機(jī)構(gòu)?？煽紤]設(shè)置專用于電商領(lǐng)域的機(jī)構(gòu)，利用專業(yè)人才對(duì)稅收信息進(jìn)行分析、管理及檢查。第四，創(chuàng)新代扣代繳制度。代扣代繳正適用于我國(guó)當(dāng)前的電商零售模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)可與銀行、支付平臺(tái)等機(jī)構(gòu)開展合作，對(duì)電商交易業(yè)務(wù)進(jìn)行源頭稅收扣繳。第五，加強(qiáng)社會(huì)協(xié)作。政府應(yīng)積極推動(dòng)工商、稅務(wù)、海關(guān)、物流、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等部門間的協(xié)作配合，力爭(zhēng)涵蓋電商各方面的交易數(shù)據(jù)并實(shí)現(xiàn)信息共享。建立電商稅收數(shù)據(jù)庫，構(gòu)造信息共享平臺(tái)，搭建嚴(yán)密監(jiān)控的稽查管理系統(tǒng)，從而建立統(tǒng)一的稅收監(jiān)管體系。

（五）培養(yǎng)專業(yè)人才

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)培養(yǎng)一批高素質(zhì)專業(yè)人才，具備豐富的稅務(wù)知識(shí)與扎實(shí)的實(shí)踐能力，更要將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到電子商務(wù)的實(shí)際交易中。積極開展現(xiàn)代技術(shù)專業(yè)拓展培訓(xùn)，建立稅務(wù)人才培養(yǎng)體系，優(yōu)化納稅服務(wù)意識(shí)，為不同電商納稅群體提供個(gè)性化服務(wù)，創(chuàng)造一支適用于電商模式、知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)技能匹配的全能隊(duì)伍，積極推動(dòng)稅收征管工作。

（六）推動(dòng)國(guó)際借鑒與合作

第一，我國(guó)目前的電子商務(wù)稅收管理經(jīng)驗(yàn)仍有不足，因此借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)是極為重要的。我國(guó)可參考發(fā)達(dá)國(guó)家的電商稅收政策由松到嚴(yán)的趨勢(shì)，根據(jù)電商發(fā)展的不同階段制定差異化的稅收政策。我國(guó)也可參照各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，如重新界定納稅主體等，從而降低電商模式對(duì)我國(guó)征稅工作的影響。第二，積極參與國(guó)際電子商務(wù)行業(yè)的合作，展示我國(guó)電子經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)與實(shí)力，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際電子商務(wù)領(lǐng)域中制定稅收管轄權(quán)相關(guān)規(guī)則的話語權(quán)，維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。

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（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012）

[作者簡(jiǎn)介：李婷婷（1998—），女，遼寧黑山人，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)在讀碩士研究生，研究方向：稅收政策與管理。]

（責(zé)編：若佳）