甘甜

摘要：管理會計(jì)是一門將會計(jì)學(xué)和管理學(xué)相結(jié)合的綜合性學(xué)科，其將會計(jì)工作滲透到單位的內(nèi)部管理中，能使二者在工作中實(shí)現(xiàn)有效結(jié)合，因此，在行政事業(yè)單位的各類工作中都發(fā)揮著重要作用。[1]隨著全面深化改革的持續(xù)推進(jìn)，建立中國特色、適應(yīng)社會主義發(fā)展需要的財(cái)稅制度，成為推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要動力和保障。行政事業(yè)單位將管理會計(jì)應(yīng)用到工作中，能加大預(yù)算執(zhí)行約束，不斷加強(qiáng)預(yù)算編制管理，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)行政事業(yè)單位科學(xué)管理和公共服務(wù)水平的提高。本文探討了管理會計(jì)在行政事業(yè)單位中應(yīng)用的可行性和必要性，分析了應(yīng)用過程中產(chǎn)生的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會計(jì)

在國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的推進(jìn)過程中，財(cái)政管理發(fā)揮著重要作用。黨的十八屆三中全會進(jìn)一步明確了財(cái)政在國家建設(shè)中的重要地位，強(qiáng)調(diào)財(cái)政管理對政府部門改革發(fā)展的新期待、新要求。政府、行政單位和事業(yè)單位的關(guān)系如下：政府由行政單位組成，行政單位的職能進(jìn)一步延伸形成事業(yè)單位，事業(yè)單位為行政單位提供業(yè)務(wù)支撐。對于政府的管理績效而言，行政事業(yè)單位的管理成效和管理績效的發(fā)揮起著至關(guān)重要的作用。目前，財(cái)務(wù)會計(jì)在行政事業(yè)單位管理工作中主要發(fā)揮監(jiān)督核算職能，對財(cái)務(wù)信息的處理比較機(jī)械，數(shù)據(jù)分析運(yùn)用能力較弱，服務(wù)性不強(qiáng)，難以適應(yīng)信息時代的發(fā)展需要，導(dǎo)致行政事業(yè)單位管理效果不佳。服務(wù)型政府建設(shè)的推進(jìn)，使事業(yè)改革進(jìn)一步深化，對財(cái)政管理也提出了新的要求。為推動行政事業(yè)單位規(guī)范科學(xué)運(yùn)行，行政事業(yè)單位應(yīng)實(shí)行零基預(yù)算的新型預(yù)算方法和預(yù)算模式，深化預(yù)算管理體制改革，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算績效管理，構(gòu)建符合社會發(fā)展的法人治理結(jié)構(gòu)，使傳統(tǒng)會計(jì)應(yīng)在新政府會計(jì)準(zhǔn)則指引下加速轉(zhuǎn)型，使行政事業(yè)單位盡早實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的科學(xué)應(yīng)用，以適應(yīng)社會的不斷發(fā)展以及單位工作的需求。

一、管理會計(jì)概述

（一）管理會計(jì)定義

管理會計(jì)是將會計(jì)學(xué)和管理學(xué)進(jìn)行結(jié)合的一類邊緣學(xué)科，其可以將會計(jì)工作滲透到單位的內(nèi)部管理活動中。目前，管理會計(jì)處在不斷的發(fā)展過程中，從我國推進(jìn)公共財(cái)政改革至今，管理會計(jì)在應(yīng)用過程中實(shí)現(xiàn)了由被動要求到主動應(yīng)用的轉(zhuǎn)變，受重視的程度也在不斷增強(qiáng)。發(fā)展至今，其在行政事業(yè)單位預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)等活動中，發(fā)揮了越來越重要的作用。

（二）管理會計(jì)對象

管理會計(jì)以行政事業(yè)單位的經(jīng)營產(chǎn)出、資金以及資產(chǎn)投入等為對象展開工作。其中，單位預(yù)算是其主要工作內(nèi)容，通過實(shí)行綜合預(yù)算管理，可以將預(yù)算安排與政府采購、會計(jì)記賬、資產(chǎn)管理、績效管理有機(jī)結(jié)合，通過會計(jì)信息追蹤，分析資產(chǎn)管理過程，并把所得結(jié)果運(yùn)用到預(yù)算管理中，包括預(yù)算的統(tǒng)籌安排、預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控、預(yù)算項(xiàng)目成果驗(yàn)收等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理職能[2]。

1.資金資產(chǎn)投入

管理會計(jì)的決策職能體現(xiàn)在預(yù)算管理中。對于資金資產(chǎn)投入來說，預(yù)算上報(bào)以及上級批復(fù)的過程，也是工作方案從提出到最終落實(shí)以及獲得經(jīng)費(fèi)保障的過程。根據(jù)《預(yù)算法》可知，行政事業(yè)單位在履行法定程序后，應(yīng)當(dāng)通過年度部門預(yù)算的編制和審批，依法管理使用各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。行政事業(yè)單位使用的經(jīng)費(fèi)包括財(cái)政性經(jīng)費(fèi)和非財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，主要包括一般公共預(yù)算撥款和政府性基金撥款兩部分；非財(cái)政性資金主要是捐贈收入中的政府非稅收入。為使各部門在資金資產(chǎn)方面得到公平合理的分配，提高各單位對經(jīng)費(fèi)申請的合理性，提供科學(xué)的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)支出計(jì)劃，管理會計(jì)相關(guān)工作人員要對各部門提供的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，平衡經(jīng)費(fèi)收支情況后，制定合理的預(yù)算管理方案，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考和幫助。

2.資金資產(chǎn)運(yùn)行

預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)管是管理會計(jì)在資金資產(chǎn)運(yùn)行過程中發(fā)揮的主要職能。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源渠道多、管理范圍廣、政策性強(qiáng)，資金與資產(chǎn)在使用過程中可能會發(fā)生形態(tài)的轉(zhuǎn)化，并且二者在運(yùn)作中會經(jīng)歷單個或多個會計(jì)年度。預(yù)算執(zhí)行包括多個方面，如政府采購、財(cái)務(wù)收支、工程建設(shè)等等，執(zhí)行過程具有難度大、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。目前，事業(yè)單位的內(nèi)部通常會根據(jù)不同的職能進(jìn)行業(yè)務(wù)劃分，設(shè)立多個業(yè)務(wù)中心，管理會計(jì)需要以業(yè)務(wù)中心為核算分析對象，動態(tài)考核監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，從管理全局出發(fā)，分析各項(xiàng)決策與方案之間的綜合效益和總體平衡。

3.資金資產(chǎn)產(chǎn)出

預(yù)算資金績效管理是管理會計(jì)在資金資產(chǎn)產(chǎn)出方面的主要工作，其需要對項(xiàng)目進(jìn)行產(chǎn)出評價，重點(diǎn)評價財(cái)政政策執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、資金和資產(chǎn)使用效益等情況。并通過參與單位內(nèi)部管理決策，將財(cái)政政策執(zhí)行和項(xiàng)目績效成果，反過來滲透到資金資產(chǎn)運(yùn)行的多個環(huán)節(jié)中，如預(yù)算規(guī)劃、資產(chǎn)配置、處置等，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理在資金資產(chǎn)運(yùn)行過程中的首尾連接，形成閉環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制、事后評價的重要功能。

（三）管理會計(jì)的基本方法

數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析以及針對問題進(jìn)行提議是管理會計(jì)的中心工作和基本方法[3]，管理會計(jì)的基本方法包括：本量利分析法、成本性態(tài)分析法、成本─效益分析法、邊際分析法及折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法等。工作中可結(jié)合單位實(shí)際情況選擇采用，以使管理會計(jì)更直觀、清晰地反映問題，有利于決策。如行政事業(yè)單位管理會計(jì)可利用本量利分析法將單位成本、用量、社會效益這幾個方面的輸出變化所形成的差異聯(lián)系起來進(jìn)行分析。其核心仍是圍繞“盈虧臨界點(diǎn)”，并從動態(tài)上掌握要素變動與輸出社會效益、單位管理效能的規(guī)律性聯(lián)系，從而幫助行政事業(yè)單位在決策中根據(jù)主、客觀條件有預(yù)見地采用相應(yīng)措施提高資金使用績效。

二、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性

（一）管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性

財(cái)政管理是行政事業(yè)單位的重要工作內(nèi)容和組成部分。管理會計(jì)在單位的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用，同時也是內(nèi)部管理的重要依據(jù)。進(jìn)一步擴(kuò)大管理會計(jì)的應(yīng)用范圍和力度，成為推動行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)能力建設(shè)，促進(jìn)其預(yù)算績效管理以及深化管理改革的途徑和手段。同時也為政府的職能轉(zhuǎn)變提供了機(jī)會，能進(jìn)一步提升政府的執(zhí)行力，充分發(fā)揮政府的指揮作用[4]。

同時，為達(dá)到新政府會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)和要求，管理會計(jì)更加注重事前規(guī)劃，注重向領(lǐng)導(dǎo)決策層提供管理方面的報(bào)告，進(jìn)而可以為決策層做出有利于單位發(fā)展的長期戰(zhàn)略決策提供科學(xué)參考，這與當(dāng)前各行政事業(yè)單位的發(fā)展需求保持一致，能最大程度上滿足其不同需求[5]。

（二）管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的可行性

新政府會計(jì)準(zhǔn)則引入了財(cái)政會計(jì)和預(yù)算會計(jì)并行記賬的核算方式，更多地強(qiáng)調(diào)了與管理的銜接，使“責(zé)任”和“成本”成為行政事業(yè)單位開展會計(jì)工作的大方向。單位的會計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)會計(jì)，事后財(cái)務(wù)處理是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的主要內(nèi)容，在財(cái)務(wù)工作深化改革的過程中，這種傳統(tǒng)工作模式終將被淘汰。預(yù)算一體化管理在全國范圍內(nèi)的建設(shè)和推廣，使國庫集中支付系統(tǒng)能夠無縫銜接會計(jì)核算系統(tǒng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部記賬工作的規(guī)范化、模式化程度也相應(yīng)提高，財(cái)務(wù)工作的處理由過去的人工處理到現(xiàn)在的自動化完成，在提高財(cái)務(wù)工作處理精細(xì)程度的同時，減少了單位會計(jì)的工作量和工作難度，極大提升單位財(cái)務(wù)處理的效率，成為實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)會計(jì)人員向管理會計(jì)人員轉(zhuǎn)變的必要的前提條件。

三、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）管理會計(jì)對會計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量提升的指導(dǎo)不足

目前，內(nèi)部財(cái)務(wù)工作還存在著分支過多、職能分化等問題，不利于后續(xù)管理會計(jì)的應(yīng)用和推進(jìn)，主要體現(xiàn)在以下方面：一是管理會計(jì)的工作與單位現(xiàn)有的會計(jì)工作高度重合，二者在工作方面產(chǎn)生沖突；二是單位的管理會計(jì)目前還無法成熟運(yùn)用到日常工作中，無法充分發(fā)揮管理會計(jì)的真正作用，無法發(fā)揮對單位管理水平的進(jìn)一步提升和促進(jìn)作用。

（二）管理會計(jì)未得到重視，理論與實(shí)踐存在差距

目前，一些行政事業(yè)單位對管理會計(jì)還不夠重視，沒有對其進(jìn)行深入研究思考，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠科學(xué)規(guī)范，導(dǎo)致單位管理會計(jì)沒有辦法真正參與到單位的管理過程中，未能在實(shí)際工作中充分發(fā)揮應(yīng)有的效能。

（三）現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平提升渠道狹窄

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)不同，管理會計(jì)對其工作人員有較高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，工作人員在工作過程中要不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提高應(yīng)對各種財(cái)務(wù)問題的能力。此外，工作人員還要具備較高的綜合能力，始終保持高度自覺的學(xué)習(xí)態(tài)度，熟練掌握財(cái)務(wù)相關(guān)的技巧和理論知識。只有具備以上能力，管理會計(jì)才可以更好地完成工作，充分發(fā)揮自身的職能作用。當(dāng)前，大部分行政事業(yè)單位管理會計(jì)的工作人員并不滿足上述條件，還存在很多不足，管理技能欠缺，管理水平較低，且行政單位會計(jì)人員崗位流動性小，處理各種疑難復(fù)雜業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)較少，業(yè)務(wù)水平提升渠道不足，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供的建議質(zhì)量不高，管理會計(jì)對行政事業(yè)單位的促進(jìn)作用體現(xiàn)不足。

（四）指引性應(yīng)用案例及體系不健全

目前財(cái)政部發(fā)布的《管理會計(jì)應(yīng)用指南》案例，所收集和總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)、做法和經(jīng)典案例基本來自企業(yè)，對企業(yè)具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，行政事業(yè)單位決策程序與企業(yè)存在差異，可供借鑒的內(nèi)容較少。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)相關(guān)應(yīng)用工具應(yīng)用場景的參考體系還不夠健全，一些行政事業(yè)單位對不同情況下如何選擇合適的管理會計(jì)工具分析經(jīng)驗(yàn)不足，難以根據(jù)工作情況和工作人員的業(yè)務(wù)特點(diǎn)采取相對應(yīng)的管理會計(jì)工具和方法，導(dǎo)致管理會計(jì)推廣應(yīng)用受到一定限制。

四、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用指導(dǎo)

為實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)在工作中的有效應(yīng)用，行政事業(yè)單位要充分了解和認(rèn)識到管理會計(jì)在單位發(fā)展過程中所起到的重要作用，明確管理會計(jì)在工作中的定位。此外，要嚴(yán)格按照新《政府會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)情況，對單位的相關(guān)制度做出適當(dāng)調(diào)整，使其更貼合單位實(shí)際情況，進(jìn)而提升工作人員對管理會計(jì)發(fā)展變化的認(rèn)識水平，使單位工作人員能更好地配合管理會計(jì)人員，打造良好和諧的工作環(huán)境，為后續(xù)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

為加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理會計(jì)的應(yīng)用，單位要結(jié)合自身實(shí)際情況制定新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，設(shè)置管理會計(jì)崗位，進(jìn)一步細(xì)化崗位職能，如可有針對性地設(shè)置內(nèi)控、績效管理、資產(chǎn)管理等崗位，并對不同崗位賦予其不同的管理權(quán)限和管理能力，使相關(guān)工作人員切實(shí)參與其中，從而促進(jìn)各環(huán)節(jié)效能績效的提高。此外，對于各崗位的管理會計(jì)工作人員，單位要有針對性地建立績效考核評價機(jī)制，對其進(jìn)行績效評價，以提高管理會計(jì)工作人員開展工作的積極性。

（二）引導(dǎo)會計(jì)人員向管理角色轉(zhuǎn)型

行政事業(yè)單位要重視對相關(guān)人才的培養(yǎng)。首先，可以實(shí)行輪訓(xùn)制，明確管理會計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)之間的差異，以及管理會計(jì)要具備的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能。其次，行政事業(yè)單位在招聘時，要制定新的招聘標(biāo)準(zhǔn)和要求，以保證聘用的工作人員具備相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識和管理能力，提升管理會計(jì)水平。行政事業(yè)單位要通過以上兩種方式，保障管理會計(jì)人員的專業(yè)性，與時俱進(jìn)，最終為單位的發(fā)展多做貢獻(xiàn)。

（三）推廣管理會計(jì)智能模塊應(yīng)用

行政事業(yè)單位要根據(jù)本單位事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對照具體工作業(yè)務(wù)需求，依托預(yù)算一體化管理體系，進(jìn)一步將管理會計(jì)融入體系建設(shè)之中，與預(yù)算編制模塊、預(yù)算執(zhí)行模塊相銜接，在管理會計(jì)分析模型中導(dǎo)入預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，生成可視分析圖，供管理會計(jì)分析運(yùn)用。

同時，還需要注意內(nèi)控制度的建設(shè)。對于防范單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，特別是廉政風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來說，科學(xué)完善的內(nèi)控流程發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。建設(shè)科學(xué)的內(nèi)控流程不僅可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，還可以改善管理會計(jì)的工作環(huán)境，實(shí)現(xiàn)多部門交流，使管理會計(jì)能夠及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并與相關(guān)部門一起尋找解決辦法。

（四）充實(shí)行政事業(yè)單位管理會計(jì)案例庫，加快指引體系建設(shè)

自2014年國家財(cái)務(wù)部發(fā)布管理會計(jì)相關(guān)文件后，財(cái)政部于2016年開始構(gòu)建管理案例庫，并定期公布管理會計(jì)案例索引，各類會計(jì)繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)也陸續(xù)推出了《行政事業(yè)單位管理會計(jì)案例分析》課程。財(cái)政部在完善案例庫時，應(yīng)充分考慮企業(yè)與行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的差異性，強(qiáng)化針對性、參考性。在收集案例時，不僅要注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)性案例，還要對教訓(xùn)性案例進(jìn)行歸納。設(shè)置了管理會計(jì)崗位的行政事業(yè)單位，更應(yīng)該主動作為，積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提供可供借鑒的應(yīng)用案例，以為其他行政事業(yè)單位提供參考。

同時，要牢牢把握《管理會計(jì)應(yīng)用指南》這一重要依據(jù)，為廣大財(cái)會人員在實(shí)踐中指明方向。我國在管理會計(jì)工作的建設(shè)中要結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況，對西方的理論做出適當(dāng)調(diào)整，并根據(jù)我國當(dāng)前在管理會計(jì)建設(shè)中取得的實(shí)踐成果，建設(shè)符合社會主義發(fā)展需要、具有中國特色的理論體系，要理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，促進(jìn)管理會計(jì)理論與管理會計(jì)應(yīng)用的銜接互促。

五、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展、信息化數(shù)據(jù)分析得到廣泛應(yīng)用的背景下，為保證行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，其應(yīng)積極引進(jìn)并應(yīng)用管理會計(jì)。但當(dāng)前各類行政事業(yè)單位在運(yùn)用管理會計(jì)過程中仍存在管理思維落后、對會計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量提升的指導(dǎo)性不足、理論與實(shí)踐存在差距、會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平提升渠道狹窄等諸多問題。為解決管理會計(jì)運(yùn)用過程中存在的各種問題，各類行政事業(yè)單位要不斷加深工作人員對管理會計(jì)的認(rèn)知程度，推動管理會計(jì)在工作中的運(yùn)用，引導(dǎo)會計(jì)人員向管理角色轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，科學(xué)合理安排相關(guān)工作崗位，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理水平和管理能力的提升，取得更好的發(fā)展。

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