羅璇

【摘要】伴隨著稅務(wù)機關(guān)對納稅申報數(shù)據(jù)的深入應(yīng)用及外部監(jiān)管方對企業(yè)信息的深度整合，企業(yè)在外部監(jiān)管環(huán)境下將變得越來越透明，如果企業(yè)不加強自身涉稅風(fēng)險防控意識和風(fēng)險控制能力，在面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)模式和日趨巨大的業(yè)務(wù)量時，未來將可能難以及時識別、應(yīng)對潛在的稅務(wù)風(fēng)險。本文旨在從涉稅風(fēng)險識別管理的必要性、管理現(xiàn)狀、應(yīng)對方案等方面，探索如何在大型企業(yè)通過建設(shè)規(guī)范高效的涉稅風(fēng)險識別機制，助力企業(yè)提升依法合規(guī)納稅管理水平，做好企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)和保障。

【關(guān)鍵詞】大型企業(yè) 風(fēng)險管理 管理體系建設(shè)

在企業(yè)納稅管理過程中，涉稅風(fēng)險識別是非常重要的一環(huán)。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，納稅管理的復(fù)雜度也會隨之加大，涉稅風(fēng)險的識別難度更會變得日趨復(fù)雜，因此，本文以涉稅風(fēng)險識別機制進行綜合性闡述，以供參考。

一、研究的背景及意義

考慮涉稅風(fēng)險管控的必要性及緊迫性，本文通過思考建立符合企業(yè)實際需求的涉稅風(fēng)險識別機制，為各企業(yè)涉稅風(fēng)險管理提供參考[1]。

（一）形成企業(yè)內(nèi)部專業(yè)知識的積累沉淀

以涉稅風(fēng)險識別機制為抓手，并不斷進行優(yōu)化、完善，是對以往稅收風(fēng)險管理經(jīng)驗的知識總結(jié)、積累、沉淀，也是建立企業(yè)涉稅風(fēng)險管理方面的專業(yè)性資料庫、知識庫，可以強化企業(yè)對涉稅風(fēng)險的警惕意識與提升涉稅風(fēng)險事前識別能力，為今后升級企業(yè)全面稅收風(fēng)險管理打下專業(yè)基礎(chǔ)。

（二）不斷優(yōu)化識別涉稅風(fēng)險的管理手段

涉稅風(fēng)險識別機制的建立，可以考慮作為一項財務(wù)、業(yè)務(wù)在涉稅風(fēng)險管理上有機融合的管理模式。以往的涉稅風(fēng)險識別管理一般參與在業(yè)務(wù)發(fā)生后的環(huán)節(jié)，風(fēng)險控制滯后，或是財務(wù)部門在工作中發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險時提醒、指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門進行調(diào)整，或是風(fēng)險暴露后由財務(wù)部門指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門一起進行事后被動應(yīng)對。通過不斷優(yōu)化涉稅風(fēng)險識別機制，企業(yè)可以提升事前識別涉稅風(fēng)險的管理能力，由企業(yè)全體員工與財務(wù)部門協(xié)同制定計劃性應(yīng)對策略、方法，未雨綢繆，變被動為主動，提升企業(yè)涉稅風(fēng)險管理的有效性。

（三）為全面風(fēng)險管理提供探索經(jīng)驗

企業(yè)以涉稅風(fēng)險識別管理機制為切入點進行涉稅風(fēng)險管理的嘗試，涉及企業(yè)各業(yè)務(wù)鏈條、各部門、所有員工，是企業(yè)在全面風(fēng)險管理上的一次探索。

（四）有利于減少企業(yè)稅收違規(guī)成本

通過推進涉稅風(fēng)險管理機制，企業(yè)可以強化稅收風(fēng)險事前管理意識，進一步提升相關(guān)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險識別與應(yīng)對能力，有利于保障業(yè)務(wù)合規(guī)性，減少公司在業(yè)務(wù)鏈條上的稅收違規(guī)成本。

二、風(fēng)險識別管理現(xiàn)狀

在傳統(tǒng)涉稅風(fēng)險識別機制上，企業(yè)往往會在事后通過財務(wù)人員或者外聘稅務(wù)顧問等形式對企業(yè)進行事后稅務(wù)健康檢查，了解企業(yè)自身存在的涉稅風(fēng)險。但無論是企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員還是外部專業(yè)人員進行的檢查，都難以避免人工操作上的一些主要風(fēng)險，如受制于人工專業(yè)能力和工作精力的限制，往往難以準確、全面地對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)檢查。尤其是這些人工方式，相對于在稅務(wù)系統(tǒng)已形成的大數(shù)據(jù)監(jiān)控、交易層面數(shù)據(jù)分析等新型信息化手段，已明顯不能保障企業(yè)的效益[2]。

稅收政策一般是以文字形式呈現(xiàn)并發(fā)布實施的，且由于中國文字博大精深，不同斷句會帶來截然不同的語義理解，因此，如果不將政策進行定量或定性的系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，企業(yè)在風(fēng)險控制效率上將很難實現(xiàn)突破。如何通過事前設(shè)計合理的風(fēng)險提示是本文主要切入點。

三、應(yīng)對方案

建立契合企業(yè)具體業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險識別機制，是完善識別業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險的具體抓手，可以更好地提升企業(yè)涉稅風(fēng)險識別能力，進一步優(yōu)化企業(yè)的涉稅風(fēng)險管理。

（一）加強財稅政策研究分析運用能力

財稅政策的運用能力是涉稅風(fēng)險識別管理的基礎(chǔ)能力。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)濟活動正變得日趨豐富，做好財稅政策研究工作對企業(yè)更好把握政策走勢、行業(yè)趨勢、產(chǎn)業(yè)態(tài)勢提供了基礎(chǔ)支撐，為企業(yè)結(jié)合自身優(yōu)勢作出應(yīng)對策略，爭創(chuàng)產(chǎn)業(yè)鏈成本領(lǐng)先具有重要意義。為此，企業(yè)可以考慮從更加高效、精準、務(wù)實、管用的角度，聚焦服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略制定、生產(chǎn)經(jīng)營、改革轉(zhuǎn)型、投資決策，進一步推動企業(yè)的財稅政策研究工作上水平、上臺階，并在此過程中打造一支能熟練掌握政策的政策研究隊伍，形成助力企業(yè)發(fā)展的“參謀部”“智囊團”。

（二）加強企業(yè)涉稅風(fēng)險監(jiān)控指標體系建設(shè)

企業(yè)可以考慮參考稅務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險識別指標體系，從企業(yè)現(xiàn)有各項信息平臺中提取各類相關(guān)信息，借助企業(yè)內(nèi)外部資源的豐富經(jīng)驗形成的涉稅風(fēng)險應(yīng)用場景，為企業(yè)設(shè)置綜合全面的風(fēng)險識別指標體系，以新型智慧為企業(yè)涉稅風(fēng)險管控賦能[5]。

針對共性風(fēng)險識別指標，企業(yè)可直接進行外部借鑒。如類似提示是否存在少計應(yīng)稅收入的“企業(yè)所得稅收入與增值稅收入的差異”風(fēng)險提示，這類指標的特性是分析原理直接具體，數(shù)據(jù)源取值路徑明確具體，即在增值稅申報表和企業(yè)所得稅申報表上都可以直接提取數(shù)據(jù)，因此可直接借鑒參考并作為常規(guī)共性指標進行定期核查。

針對綜合性較強的重點風(fēng)險領(lǐng)域特定風(fēng)險的識別指標可進行專項設(shè)計。如關(guān)聯(lián)交易價格定價公允性的涉稅風(fēng)險提示，由于該類風(fēng)險缺少直接可直接參考的定量參照，因此在指標設(shè)計上，需要綜合考量如區(qū)域市場情況等多種因素進行系統(tǒng)設(shè)計，并結(jié)合企業(yè)實際還涉及需要進行動態(tài)維護。

除了定量指標外，增加定性指標的設(shè)計也很重要，定性指標可以提取敏感信息為系統(tǒng)分析提供基礎(chǔ)支持，如是否在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，如享受則再進行后續(xù)有關(guān)風(fēng)險分析。以西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為例，該優(yōu)惠會涉及鼓勵類收入占比分析，因此先識別出企業(yè)擬享受該項優(yōu)惠，再核查收入指標進行判斷，或先測算鼓勵類收入占比再分析是否滿足政策基礎(chǔ)條件，都會涉及一些定性分析。

在指標設(shè)計完成后，企業(yè)不能盲目大范圍擴展開展測試，可以考慮通過選取少數(shù)有代表性的企業(yè)開展初步試點，并結(jié)合試點中發(fā)現(xiàn)的問題及時思考應(yīng)對。

（三）加強企業(yè)涉稅風(fēng)險案例庫搭建

涉稅風(fēng)險案例庫，是指企業(yè)可以將已獲悉的風(fēng)險事項及其應(yīng)對經(jīng)驗進行整合，為后續(xù)開展類似業(yè)務(wù)提供風(fēng)險評估參考，可將各涉稅業(yè)務(wù)、稅收風(fēng)險、對應(yīng)稅收法規(guī)、基本應(yīng)對建議等重要且相關(guān)聯(lián)的因素一一對應(yīng)列出，可作為業(yè)務(wù)分析、培訓(xùn)等場景下的一項直觀的涉稅風(fēng)險識別工具，供企業(yè)內(nèi)需求單位使用，以提升企業(yè)整體的風(fēng)險識別能力[6]。

涉稅風(fēng)險案例來源。關(guān)于案例來源方面，基于現(xiàn)在信息渠道的豐富性，可以為企業(yè)收集涉稅風(fēng)險案例提供很好的支持，如一些自媒體分享、專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的分享等，都是從外部獲取風(fēng)險案例情況的渠道。此外，基礎(chǔ)檔案管理做得好的企業(yè)，也可以考慮把自身歷年發(fā)生過的涉稅風(fēng)險案例進行整理，這些案例往往直接與企業(yè)的業(yè)務(wù)相關(guān)，參考價值往往更高。

涉稅風(fēng)險案例整理。關(guān)于案例整理方面，重點是將政策的運用融入到具體業(yè)務(wù)分析中。該環(huán)節(jié)對相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)要求相對較高，一方面該團隊需要熟悉和理解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，同時還需具備對財稅政策的領(lǐng)悟和把控能力，企業(yè)需考慮具備這些基礎(chǔ)條件的人員來進行統(tǒng)籌。

涉稅風(fēng)險案例應(yīng)用。關(guān)于案例的應(yīng)用方面，針對可進行定性或定量風(fēng)險識別的事項，可以考慮將其與涉稅風(fēng)險指標體系進行結(jié)合，形成常態(tài)化的風(fēng)險識別監(jiān)控，高效推進風(fēng)險案例的應(yīng)用。針對常規(guī)且普遍的風(fēng)險案例，企業(yè)可以考慮制作成小冊子，發(fā)放至相關(guān)員工進行宣貫學(xué)習(xí)。

（四）加強組織保障

涉稅風(fēng)險管理是企業(yè)財務(wù)管理的基本職能之一，可考慮以財務(wù)部門作為歸口管理單位重點組織實施，形成以財務(wù)部門為中心、輻射各單位具體涉稅業(yè)務(wù)人員的管理組織體系。

分管領(lǐng)導(dǎo)。為保障涉稅風(fēng)險識別機制可以在企業(yè)內(nèi)部順利運行，企業(yè)可通過加強分管領(lǐng)導(dǎo)對該項工作的重視和參與，共同推進工作實施。有效的組織領(lǐng)導(dǎo)是確保取得實效的重中之重，也是將涉稅風(fēng)險識別從設(shè)計到得以有效運行的重要保障。因此，通過分管領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，對涉稅風(fēng)險識別工作的總體要求、目標任務(wù)、措施方法等方面進行明確，有利于壓實各參與主體的責(zé)任，提高企業(yè)內(nèi)部配合的默契程度，更有利于涉稅風(fēng)險識別工作的高效運行。

牽頭部門。財務(wù)部門主要負責(zé)根據(jù)企業(yè)納稅管理的需求，在做好有關(guān)稅收政策的搜集、整理、分析，組織進行稅收政策研究與宣貫等基礎(chǔ)工作的同時，還應(yīng)多方面思考擴寬風(fēng)險識別方式方法的有效路徑，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動滿足稅法有關(guān)要求，防范納稅違法行為提供基礎(chǔ)保障。具備條件的企業(yè)，可以考慮設(shè)置專職人員統(tǒng)籌企業(yè)納稅風(fēng)險管理工作，具體負責(zé)企業(yè)涉稅風(fēng)險識別管理的總體體系設(shè)計、組織實施、效果評價方案、信息系統(tǒng)更新維護等涉稅風(fēng)險識別事宜。

其他部門。各具體涉稅業(yè)務(wù)人員，則通過提供涉稅業(yè)務(wù)信息、協(xié)助應(yīng)對涉稅風(fēng)險等方式，共同參與涉稅風(fēng)險識別工作，協(xié)助按規(guī)范的程序進行涉稅業(yè)務(wù)處理。其他部門往往是涉稅風(fēng)險識別后的重要實施主體，包括企業(yè)有關(guān)協(xié)議的簽訂、有關(guān)單據(jù)的完善等，都需要協(xié)同各部門共同參與推動。因此，在行文表達、信息邏輯等方面，都要多考慮其他部門的實際需求進行開展。

（五）加強企業(yè)專業(yè)人才培養(yǎng)

為適應(yīng)新時期企業(yè)發(fā)展和納稅管理工作現(xiàn)代化需要，企業(yè)可以考慮培養(yǎng)一支推進涉稅風(fēng)險管理工作的專業(yè)人才隊伍。緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，著眼我國稅收發(fā)展前沿，堅持創(chuàng)新機制，不拘一格培養(yǎng)和使用人才，造就一支具有精通業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化涉稅風(fēng)險管理專業(yè)化人才隊伍，為推進企業(yè)納稅管理科學(xué)發(fā)展提供堅強的人才保障。

（六）加強涉稅風(fēng)險識別信息系統(tǒng)的建設(shè)開發(fā)

信息化技術(shù)的不斷提升，為我們批量、精準識別風(fēng)險提供了技術(shù)支持。涉稅風(fēng)險識別信息系統(tǒng)是企業(yè)納稅管理的重要支撐。企業(yè)可依據(jù)內(nèi)外部監(jiān)管要求，參照有關(guān)外部監(jiān)管主體在線監(jiān)管系統(tǒng)的總體架構(gòu)和標準規(guī)范，做好涉稅風(fēng)險識別信息系統(tǒng)的規(guī)劃設(shè)計、軟硬件開發(fā)、運行維護和安全保密等工作，建立集成、智能、可靠的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)等信息資源的集約、高效和安全管理。

結(jié)語

近年來，信息技術(shù)的不斷突破有力支撐了稅務(wù)監(jiān)管的精準性，對企業(yè)加強自身納稅風(fēng)險管理也提出了更高要求。為此，企業(yè)應(yīng)將納稅風(fēng)險管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要一環(huán)，不斷探索、完善自身納稅風(fēng)險識別能力，做好納稅風(fēng)險管理的應(yīng)對策略，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

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