許 晨 彭 濤 宋 玉

（作者單位：南京理工大學(xué)）

《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》和《2030 年前碳達(dá)峰行動(dòng)方案》兩份重磅文件出臺(tái)后，2021 年11 月5 日，工業(yè)和信息化部、人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等四部委又聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)產(chǎn)融合作推動(dòng)工業(yè)綠色發(fā)展的指導(dǎo)意見》，明確要求實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。可持續(xù)發(fā)展是“既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”，是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、資源、環(huán)境的相互協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)作為社會(huì)管理的工具，應(yīng)該為可持續(xù)發(fā)展提供明確和積極的支撐。按照霍普伍德的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)的形態(tài)因企業(yè)所處的環(huán)境變化而變化[6]。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收、會(huì)計(jì)法規(guī)制度的變動(dòng)越頻繁，也越重要，而稅務(wù)會(huì)計(jì)更是凸顯了這種變化。稅務(wù)會(huì)計(jì)課程是指有效地運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，分析涉稅的資金運(yùn)動(dòng)性質(zhì)、資金運(yùn)動(dòng)環(huán)境、資金運(yùn)動(dòng)條件和資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)課程。課程思政是指遵循鑄魂育人的價(jià)值導(dǎo)向，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)，探討各項(xiàng)涉稅信息，輸出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果、管理后果、社會(huì)后果和人文后果，幫助學(xué)生樹立誠(chéng)信做人、質(zhì)疑創(chuàng)新和終身學(xué)習(xí)的理念。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程思政與社會(huì)環(huán)境的變化

Gilling 是這樣解釋思想體系：任何一種職業(yè)都有一種定義的思想體系，用以建立起職業(yè)界的思維方式及觀察世界的方式。這一思維方式規(guī)范了這一職業(yè)的活動(dòng)、問(wèn)題以及解決問(wèn)題的合適方式。職業(yè)界對(duì)環(huán)境的行為反映其對(duì)環(huán)境的觀察力。一旦對(duì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)建立了，行為就為這一認(rèn)識(shí)及由此產(chǎn)生的參照系所決定。稅務(wù)會(huì)計(jì)課程思政是將思政教育融入稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)，使專業(yè)課與思政課同向同行，共同構(gòu)筑立德樹人的目標(biāo)。

環(huán)境的變化和發(fā)展，要求會(huì)計(jì)要滿足不同的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)課程作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程，是集中介紹我國(guó)現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的一門課程。它有一定的理論性和非常強(qiáng)的適用性。不僅注重學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的理解與運(yùn)用，而且注重學(xué)生對(duì)新政策的掌握程度以及對(duì)與國(guó)際慣例接軌內(nèi)容的掌握程度，培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用稅法政策分析解決問(wèn)題的能力。該課程具有與我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)環(huán)境緊密聯(lián)系的特點(diǎn)。黨的十九大明確提出“堅(jiān)持全面深化改革、推動(dòng)形成全面開放新格局”加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系，在稅務(wù)中的落實(shí)包括營(yíng)改增、資源稅改革、開征環(huán)保稅、水資源稅試點(diǎn)改革、實(shí)名制辦稅等。黨的十九屆六中全會(huì)提出，要構(gòu)建體現(xiàn)效率、促進(jìn)公平的收入分配體系，將文化自信、道路自信、理論自信和制度自信并列為中國(guó)特色社會(huì)主義“四個(gè)自信”[1]，緊緊圍繞社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)目標(biāo)，圍繞舉旗幟、聚民心、育新人、興文化、展形象的使命任務(wù)，這就需要我們將社會(huì)主義核心價(jià)值觀與稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程思政相結(jié)合，使學(xué)生通過(guò)由內(nèi)容分散的、具有不同稅種會(huì)計(jì)特征的單項(xiàng)學(xué)習(xí)到專業(yè)整體的綜合實(shí)訓(xùn)，提高對(duì)稅收在國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人治理中作用的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，讓學(xué)生切實(shí)感受到國(guó)家稅收政策變動(dòng)帶來(lái)的影響，具備良好的思想政治素質(zhì)、高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)、健康的心理素質(zhì)和較好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神、創(chuàng)新意識(shí)以及較強(qiáng)的社會(huì)適應(yīng)能力和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等各種綜合素質(zhì)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)課程思政的社會(huì)特點(diǎn)

（一）滲透性強(qiáng)

隨著國(guó)家“互聯(lián)網(wǎng)+教育”戰(zhàn)略的提出和不斷推進(jìn)，教師和學(xué)生都具有更強(qiáng)的技術(shù)應(yīng)用能力，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，可以更便捷地掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的基本原理、基本方法和基本計(jì)算技能，捕捉時(shí)事熱點(diǎn)，使課程學(xué)習(xí)具有可視化、移動(dòng)化特點(diǎn)。在課程思政中，遵循“價(jià)值引領(lǐng)、能力塑造、知識(shí)傳授三位一體 ”的培養(yǎng)宗旨，采用熏陶式培養(yǎng)及言傳身教的方式，引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)國(guó)家治理的重要作用，同時(shí)也是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中要考慮的重要因素，在課程教學(xué)、學(xué)生活動(dòng)等教學(xué)環(huán)節(jié)引入思政內(nèi)容，做到潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲。如2018 年1 月1 日起實(shí)施《環(huán)境保護(hù)稅法》，2020 年9 月1 日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)資源稅法》，是國(guó)家推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、社會(huì)需要和生態(tài)責(zé)任之間平衡發(fā)展，倡導(dǎo)碳達(dá)峰、碳中和的具體表現(xiàn)。在資源稅會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)中，學(xué)生要理解國(guó)家征收資源稅的目的是合理開采和充分利用自然資源，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，加快生態(tài)文明建設(shè)，形成健康、適度的消費(fèi)觀念和消費(fèi)行為，構(gòu)建人與自然的和諧環(huán)境。這樣，既有利于企業(yè)考慮經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，也考慮了環(huán)境治理成本和社會(huì)責(zé)任，體現(xiàn)國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的基本國(guó)策。

（二）協(xié)同度高

針對(duì)高等教育面臨的新形勢(shì)和“中國(guó)制造2025”規(guī)劃，人才培養(yǎng)呈現(xiàn)出創(chuàng)新和育人高度融合、相互滋養(yǎng)等一系列新特征，要求高等教育可以與行業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略合作，特別是可以根據(jù)需要研修不同領(lǐng)域的課程結(jié)構(gòu)、重塑教育形態(tài)以及再造育人方式等變革，真正推動(dòng)科教協(xié)同和產(chǎn)教融合，達(dá)到課程的高度整合與共享。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在特定的治理結(jié)構(gòu)和社會(huì)環(huán)境下運(yùn)行的信息系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化，必然要求其保持一個(gè)相對(duì)均衡的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新，為稅務(wù)會(huì)計(jì)課程思政資源共享提供了技術(shù)支持，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)與傳統(tǒng)教學(xué)深度融合，針對(duì)不同的教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生群體的不同需求，實(shí)現(xiàn)教學(xué)環(huán)節(jié)與教學(xué)功能的重新劃分，使“線上”與“線下”兩個(gè)空間同步開展[2]，使教師和學(xué)生可以及時(shí)有效地掌握各種信息，并基于實(shí)際情況隨時(shí)進(jìn)行聯(lián)系溝通，做出有針對(duì)性地調(diào)整和協(xié)作，正確理解企業(yè)稅務(wù)籌劃與社會(huì)福利之間的關(guān)系，從而大幅度提升稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)資源的協(xié)同。

三、社會(huì)環(huán)境中的稅務(wù)會(huì)計(jì)思政建設(shè)

（一）教學(xué)理念

稅務(wù)會(huì)計(jì)課程思政應(yīng)貫徹“用新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想鑄魂育人”這一指導(dǎo)思想，樹立“誠(chéng)信做人、質(zhì)疑創(chuàng)新、終身教育”的理念，將思政和課程建設(shè)緊密結(jié)合，突出實(shí)踐教育，注重能力培養(yǎng)，創(chuàng)新并完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程培養(yǎng)模式，突破傳統(tǒng)培養(yǎng)模式的限制，推進(jìn)教學(xué)內(nèi)容和課程體系、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，實(shí)現(xiàn)雙碳背景下國(guó)家的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.誠(chéng)信做人

結(jié)合國(guó)家“十四五”規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)第二十章第四節(jié)提出“健全社會(huì)信用體系”，在納稅基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)中，提醒學(xué)生誠(chéng)信納稅應(yīng)該是社會(huì)普遍存在的相互信任關(guān)系在稅務(wù)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定履行稅收給付義務(wù)。納稅人應(yīng)不斷提高稅法遵從度，努力提升納稅信用等級(jí)，才能獲得較高的商業(yè)信用和更多的商機(jī)。又如，在稅務(wù)會(huì)計(jì)概論的學(xué)習(xí)中，將公平、公正原則與稅收立法相結(jié)合；明確征納稅雙方的權(quán)利和義務(wù)，培養(yǎng)大局觀，通過(guò)案例認(rèn)識(shí)腐敗對(duì)國(guó)家的消極影響和失信對(duì)企業(yè)及個(gè)人的危害。

2.質(zhì)疑創(chuàng)新

在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和全面深刻的社會(huì)改革背景下，創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)國(guó)家戰(zhàn)略布局的重要基石。以“國(guó)之所需，吾之所向”為價(jià)值引領(lǐng)，將解決卡脖子技術(shù)瓶頸問(wèn)題的科研攻關(guān)精神和科技報(bào)國(guó)熱情以及精益求精的工匠精神融入稅務(wù)會(huì)計(jì)課程思政的教學(xué)環(huán)節(jié)，全員全過(guò)程育人。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)中，強(qiáng)調(diào)國(guó)家鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從大幅度的稅率優(yōu)惠到虧損彌補(bǔ)，弘揚(yáng)以愛(ài)國(guó)主義為核心的民族精神。

3.終身教育

樹立終身教育理念，不斷進(jìn)行知識(shí)補(bǔ)充和更新，不斷開發(fā)人的潛力，提高人的素質(zhì)和創(chuàng)新能力，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。它不僅是對(duì)知識(shí)的一般性補(bǔ)充、更新和拓寬，更注重對(duì)知識(shí)要融會(huì)貫通和創(chuàng)新[3]。例如，在資源稅會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)中，提醒學(xué)生用發(fā)展變化的眼光看待問(wèn)題，關(guān)注資源稅法取消換算比、折算率規(guī)定；增加了少量稅收優(yōu)惠政策；相同銷售額的確定順序進(jìn)行了調(diào)整等變化。又如，在個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)中，理解國(guó)家充分考慮社會(huì)發(fā)展，體恤民情，將個(gè)人所得稅減除費(fèi)用提高至每月5 000 元，新增三歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育等七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，將分類稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制。將這些變革動(dòng)向帶進(jìn)課堂，帶動(dòng)學(xué)生關(guān)注國(guó)家政策，關(guān)心國(guó)家的發(fā)展變化。了解個(gè)稅與社會(huì)貧富的關(guān)系，為社會(huì)和諧發(fā)展提供理論支持。再如，將建立現(xiàn)代財(cái)稅金融制度，適當(dāng)加強(qiáng)跨區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)，完善現(xiàn)代稅收制度，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度，推進(jìn)房產(chǎn)稅立法等稅收政策與我國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合進(jìn)行講述，培養(yǎng)學(xué)生的全局觀，使學(xué)生感受到國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)也在關(guān)心我們所關(guān)心的問(wèn)題。

（二）教學(xué)內(nèi)容

為了讓思政教育貫穿于學(xué)生學(xué)習(xí)的整個(gè)過(guò)程，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程授課教師在課堂傳授專業(yè)知識(shí)、培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，有必要適時(shí)開展思政教育[4]，真正達(dá)到教書育人的目的。

1.導(dǎo)入問(wèn)題—分析案例—提出方案—優(yōu)化方案

組織實(shí)施教學(xué)，在教學(xué)方式上采用“導(dǎo)入問(wèn)題—分析案例—提出方案—優(yōu)化方案”，有針對(duì)性地使用問(wèn)題驅(qū)動(dòng)、案例引入等方法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣[5]，幫助學(xué)生在已知知識(shí)和未知知識(shí)之間構(gòu)建一座橋梁，提高學(xué)生跨學(xué)科分析、解決復(fù)雜問(wèn)題的能力。例如，增值稅專用發(fā)票的管理，通過(guò)案例分析闡述造假的嚴(yán)重后果，幫助學(xué)生樹立正確的稅收?qǐng)?zhí)業(yè)道德體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的理解。又如，國(guó)家“十四五”規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)提出構(gòu)建現(xiàn)代能源體系，推進(jìn)能源革命，建設(shè)清潔低碳、安全高效的能源體系，提高能源供給保障能力。在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)中，針對(duì)符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)新建項(xiàng)目，享受所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，可以選擇上市公司作為具體案例，介紹國(guó)家大力發(fā)展風(fēng)電、光伏，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施，分析在當(dāng)前碳達(dá)峰、碳中和背景下，企業(yè)如何利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策避稅，國(guó)家完善投資、金融、財(cái)稅政策，推進(jìn)社會(huì)全面綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.理論知識(shí)與實(shí)踐能力相統(tǒng)一

在教學(xué)內(nèi)容上，將課程的基礎(chǔ)性理論融入精心提煉的知識(shí)點(diǎn)中，而這些知識(shí)點(diǎn)都與納稅和稅收籌劃有關(guān)，具有實(shí)用性；在內(nèi)容講解上，結(jié)合案例進(jìn)行講解，使學(xué)生在理論學(xué)習(xí)的同時(shí)了解其與實(shí)際應(yīng)用的關(guān)系；在實(shí)踐環(huán)節(jié)中，更是注意與學(xué)生參加職稱、資格考試，參與納稅活動(dòng)的需求掛鉤。例如，在消費(fèi)稅會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)中，借助消費(fèi)稅的特性，幫助學(xué)生樹立正確的消費(fèi)觀；在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中，介紹國(guó)家的財(cái)稅支持，探索PPP 模式引入社會(huì)資本開展生態(tài)修復(fù)，符合條件的可按規(guī)定享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，社會(huì)資本投資建設(shè)的公益林，符合條件并按規(guī)定納入公益林區(qū)劃的，可同等享受相關(guān)政府補(bǔ)助政策；由于新冠疫情，加大對(duì)中小微企業(yè)的支持力度，進(jìn)行了大幅度稅額減免，大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，使更多的企業(yè)能夠受益。將政策帶進(jìn)課堂，使學(xué)生切實(shí)感受到國(guó)家碳達(dá)峰、碳中和戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)和對(duì)小微企業(yè)的扶持，以及國(guó)家政策變動(dòng)帶來(lái)的實(shí)惠，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)。

3.課堂教學(xué)與自主學(xué)習(xí)相促進(jìn)

借助“互聯(lián)網(wǎng)+教育”戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程思政的一體化。課程思政在形式上和內(nèi)容上給學(xué)生提供了較大的自主空間，滿足學(xué)生多元化、個(gè)性化的學(xué)習(xí)需求。例如，在形式上，為學(xué)生提供了文本、圖片、音頻、視頻等多媒體組合模式；在內(nèi)容上，既有滿足基本學(xué)習(xí)要求的常規(guī)性資源，如法律法規(guī)、典型案例等，又有滿足深入學(xué)習(xí)的拓展性資源，如拓展閱讀、學(xué)習(xí)網(wǎng)站等。同時(shí)，可以通過(guò)作業(yè)反饋、主題討論的參與、實(shí)習(xí)報(bào)告的遞交等方式，對(duì)教學(xué)過(guò)程和教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤管理，確保實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)，獲取教學(xué)成效。此外，課程建立了師生之間、學(xué)生之間的多個(gè)互動(dòng)平臺(tái)，用以擴(kuò)大自主學(xué)習(xí)多樣性。

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程思政建設(shè)在習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的指導(dǎo)下，通過(guò)分析社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)之間相互依賴及相互適應(yīng)所帶來(lái)的變化[6]和稅務(wù)會(huì)計(jì)課程思政的社會(huì)特點(diǎn)，提出課程設(shè)計(jì)思路，利用學(xué)校的支持，充分發(fā)揮教師的積極性，激發(fā)學(xué)生的求知欲，推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程思政質(zhì)量提升，維護(hù)國(guó)家生態(tài)文明體系安全，促進(jìn)碳達(dá)峰、碳中和戰(zhàn)略目標(biāo)在學(xué)生中的認(rèn)識(shí)和貫徹，加快綠色生產(chǎn)生活方式的形成。