呂君杰 鄭石橋（教授/博導）

（南京審計大學社會審計學院南京審計大學政府審計理論研究中心 江蘇南京 211815）

一、引言

ChatGPT 是一種人工智能聊天機器人，一經面世即引起了社會和市場的廣泛關注。相對于其他人工智能程序或產品，ChatGPT 具有創(chuàng)新性、智能性和普適性特點，具有廣泛的應用前景。ChatGPT可以根據(jù)文本語境模擬人類的語言行為，通過大數(shù)據(jù)的學習和深度學習算法，來預測文本的下一步話語，在對話中逐步產生更加自然、流暢的“類人類”回應。業(yè)界對ChatGPT 已有大量研究成果，筆者在中國知網(wǎng)上以ChatGPT為主題進行檢索，檢索到873條結果，內容涵蓋金融、投資、證券、教育傳媒、管理等多個領域?？梢奀hatGPT的影響領域相當廣泛。

在審計業(yè)務的開展過程中，會涉及到海量的結構化和非結構化數(shù)據(jù)，而人工智能技術的引入能夠提高審計的效率與效益，ChatGPT作為算力極其強大的人工智能技術，必然會對審計產生深遠的影響。但當前的研究成果尚未直接觸及ChatGPT 在審計方面的影響，也未對ChatGPT 在審計領域可能的應用前景進行探討，因此，加強此方面研究對于促進審計發(fā)展有積極意義。

二、人工智能與審計方面的文獻回顧

關于人工智能與審計的研究有不少研究成果，內容涵蓋了審計的各個層面、各種業(yè)務類型。龔黎明（2021）在RPA技術和審計、人工智能技術和審計內在耦合性分析的基礎上，沿溯審計智能化發(fā)展“辯證揚棄→生長適應→自由發(fā)展”的邏輯規(guī)律，探討了RPA 審計智能系統(tǒng)的應用路徑和面臨的挑戰(zhàn)。在審計技術方法方面，陳耿等（2023）通過分析“大智移云物區(qū)”等信息技術對審計技術方法的影響，系統(tǒng)地研究了智慧審計的內涵與外延，提出了篩選審計線索的理論基礎與解決方法。常國飚（2022）從大數(shù)據(jù)、自然語言處理、自動化模型、多模態(tài)等入手，探討了一系列前沿技術對當前審計工作的潛在推動作用，內容包括審計工作環(huán)節(jié)、工作內容、審計的廣度和深度，他認為審計模式有可能由抽樣審計轉向詳細審計，但是人工智能模型的智能程度往往取決于領域專家所能提供數(shù)據(jù)的真實性以及分析結果的準確性，因而也存在一定的風險。深度學習在文本理解、語音識別、視覺識別等領域有深入應用，吳勇等（2023）認為深度學習對半結構化和非結構化數(shù)據(jù)有較強的信息識別能力，因此可以利用深度學習拓展審計證據(jù)的范圍，從而為復雜審計決策提供良好的判斷支持，改善審計決策機制，提升審計效率和審計質量。在審計業(yè)務類型方面，張俊瑞、辛星（2023）認為數(shù)字經濟時代技術、人才、信息等生產要素的流動與整合加快，對企業(yè)的會計工作產生影響，財務管理重心也發(fā)生轉移，因此注冊會計師的工作理念、工作內容、工作方式、工作能力都將發(fā)生深刻的變革。王秀芳、陳曉琳（2023）以電信運營企業(yè)為案例展開研究，認為智能技術能優(yōu)化信息化流程，推動了建設項目數(shù)智化審計的順利應用。于威等（2022）結合審計經驗，從商業(yè)銀行海量經營、管理等信息中選取風險因子，對信貸客戶運用XGBoost 等人工智能算法輔助進行風險監(jiān)測，從而提升審計效能。以上是人工智能與審計相關方面的研究成果，作為近期興起的熱點，關于ChatGPT在各領域的影響和應用的成果也較多。焦瑞進（2023）提出要客觀認識ChatGPT，并對ChatGPT 在財稅方面的可能應用進行了評價，最后認為具有較強專業(yè)能力的財稅人員不會被ChatGPT替代。唐大鵬（2023）認為ChatGPT 可以通過提供廣泛的教育和學術知識服務，從而對會計教育產生重大影響，同時學術誠信是必須面對的問題。金源、李成智（2023）認為ChatGPT與Acctech有價值的契合性，在ChatGPT的影響下，未來財務管理和會計工作發(fā)展將具有“自動化、智能化、高效化和交互化”趨勢特征。程平等（2023）基于ChatGPT 的特征，從成本核算、成本分析、成本控制與預警、成本預測與計劃四個方面闡述了ChatGPT 的應用價值，并構建了基于ChatGPT 的成本管理框架模型。從以上文獻可以看出，當前的研究成果尚未直接觸及ChatGPT在審計方面的應用，因此，對ChatGPT在審計方面的可能應用進行探討非常必要。

三、ChatGPT在審計中的應用領域和積極意義

ChatGPT 作為一種生成式人工智能模型，可以幫助審計人員提升職業(yè)判斷質量、提高審計效率，因而在審計領域中有廣闊的應用前景。在財務審計方面，ChatGPT 可通過分析財務報表和其他財務文檔來幫助審計人員檢測潛在的財務風險和異常情況，比如通過ChatGPT 對話分析資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等報表，識別出不符合規(guī)則或異常的財務數(shù)據(jù)。在內部控制方面，ChatGPT 可通過分析公司的風險管理政策、程序以及其他信息，幫助審計人員確定風險框架的適當性、合規(guī)性和有效性，從而提高整個審計過程的效率。

ChatGPT 在以上領域的應用有積極的意義，有助于解決當前審計過程中存在的很多共性問題。一是有助于提高審計效率。傳統(tǒng)的審計方法需要審計人員手動處理大量數(shù)據(jù)，包括收集和整理數(shù)據(jù)等工作，這不僅費時費力，而且容易出現(xiàn)錯誤，導致審計人員的工作效率低下。ChatGPT 具有強大的信息搜集能力，可以幫助審計人員自動處理大量數(shù)據(jù)，節(jié)省時間和人力成本，從而提高了工作效率。二是有助于處理審計大數(shù)據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)的數(shù)據(jù)量越來越大，而傳統(tǒng)的審計方法往往難以處理如此龐大的數(shù)據(jù)量，可能會因為資源不足而導致任務無法完成，而ChatGPT 擁有強大的算力，有助于海量數(shù)據(jù)的處理?？傊?，應用ChatGPT可以實現(xiàn)自動、快速、高效審計，從而為企業(yè)提供更加精準的審計報告，為管理層提供更多有用的信息，幫助企業(yè)更好地應對各種風險和挑戰(zhàn)。

四、ChatGPT人工智能技術在審計中的可能應用思路

ChatGPT 是多種技術集合的人工智能技術，可以分解為ChatGPT自然語言處理技術、機器學習技術、大數(shù)據(jù)處理技術和自適應技術四方面，本文結合以上方面對ChatGPT在審計中的可能應用思路進行探討。

（一）ChatGPT自然語言處理技術在審計中的應用思路

ChatGPT 是一種基于人工智能的自然語言處理技術，可以不斷學習自然語言，并以此理解人類語言的含義，從而進行文本分析、分類、關鍵字提取、信息提取和自動提取摘要等任務。

在文本分類方面，ChatGPT可以學習文本的基礎特征，并將其與已知的文本類別進行比較，從而自動將文本分類。例如，將財務報告或憑證歸為不同的風險等級。在關鍵字提取方面，ChatGPT 可以通過分析文本中的關鍵字或短語，并比較其重要性，自動將重要信息摘取出來。例如，從一份報告中提取出“外部債務風險”“合規(guī)”等關鍵信息。在信息提取方面，ChatGPT 可以通過對文本A 和文本B 之間的聯(lián)系進行比對，自動提取出文本之間的有用信息。例如，對于一家公司的年度報告和管理層討論與分析（MD&A），可以自動提取出MD&A中的關鍵信息，并將這些信息與年度報告進行比對，從而得出更準確的分析結果。在自動提取摘要方面，ChatGPT 可以通過分析文本的重要信息并過濾非必要信息，形成簡潔準確的審計摘要信息。例如，將一份復雜的審計報告壓縮為簡短的摘要，提供給審計信息使用者。以上分析表明，由于ChatGPT技術的應用，審計人員可以更快、更準確地獲取并處理信息，提高審計效率和質量，從而更好地為審計客戶提供服務。

（二）ChatGPT機器學習技術在審計中的應用思路

ChatGPT 是一種智能交互平臺，它在GPT 的基礎上集合了Transformer，利用機器學習技術收集和處理用戶交互數(shù)據(jù)，進行深度學習和自我訓練，從而更加準確地理解用戶需求，并不斷提升自身性能。ChatGPT 機器學習技術在審計中的應用包括以下方面：一是數(shù)據(jù)分析。機器學習技術在掌握復雜數(shù)據(jù)集的基礎上，對數(shù)據(jù)模式和特征進行分析，從而發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛在規(guī)律、關鍵信息和異常模式，為審計人員提供高效、準確的數(shù)據(jù)信息。在財務審計中，審計人員可以使用機器學習技術發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中不正常的操作模式，并將數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析結果可視化，以更好地展示分析結果和提供決策建議，或者發(fā)現(xiàn)虛假的會計賬目。二是查找管理漏洞。機器學習可以用于監(jiān)測數(shù)據(jù)的變化，及時發(fā)現(xiàn)非法操作。審計人員可以使用機器學習技術制定數(shù)據(jù)基準線，以識別異常數(shù)據(jù)。如果數(shù)據(jù)廣泛偏離基準線，機器學習技術可以幫助審計人員快速地定位安全漏洞并采取行動。三是用于數(shù)據(jù)篩查。機器學習還可以用于數(shù)據(jù)篩選和篩查，加快審計流程。如果在審計過程中有異常操作，機器學習技術可以幫助快速識別該操作，并將其添加到審計異常列表中?？傊?，機器學習技術的出現(xiàn)使得ChatGPT 在審計方面具有更豐富的應用前景，從而幫助審計人員更快速、更準確地處理大量數(shù)據(jù)，并及時監(jiān)測系統(tǒng)中的操作情況，發(fā)現(xiàn)并應對潛在的安全風險，為企業(yè)制定更高效的安全策略提供支持。

（三）ChatGPT大數(shù)據(jù)處理技術在審計中的應用思路

ChatGPT 擁有高效的大數(shù)據(jù)處理能力，能夠提高審計效率、發(fā)現(xiàn)審計風險等，比如在大量數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)異常情況和風險點，并能針對這些問題進行下一步的分析與調查。相比于傳統(tǒng)的審計方法，一方面，ChatGPT技術能夠提高審計數(shù)據(jù)分析的速度和準確性，使審計人員更有效地發(fā)現(xiàn)和解決問題；另一方面，在數(shù)字經濟時代，審計人員常常要面對海量數(shù)據(jù)而感到力不從心，無所適從，很容易陷入所謂的大數(shù)據(jù)陷阱，而ChatGPT 的大數(shù)據(jù)處理技術能夠協(xié)助審計人員進行情景模擬，在海量的文本數(shù)據(jù)中生成可能的假設，并通過自我實現(xiàn)與優(yōu)化技術提高處理的速度和準確率。這種自我優(yōu)化技術能夠使ChatGPT 保持領先地位，不斷提升其處理速度和能力，進一步提高審計過程中的效率和可靠性。可以說，ChatGPT 大數(shù)據(jù)處理技術為審計行業(yè)提供了一種更高效、可靠的工具和解決方案。利用這一技術，避免掉入大數(shù)據(jù)陷阱，使審計人員更快速地發(fā)現(xiàn)問題、更準確地分析數(shù)據(jù)、更高質量地提高審計效率，從而提供更好的審計服務。

（四）ChatGPT自適應技術在審計中的應用思路

ChatGPT 是一款基于人工智能技術的自動聊天程序，可以通過訓練來生成自然語言的聊天內容，其基于智能的自適應技術具有高度的自適應性。它能夠自學習用戶的行為習慣，發(fā)現(xiàn)其喜好和需求，并根據(jù)這些信息來調整自己的聊天風格、回答問題的方式和內容。如此強大的自適應性使得ChatGPT 具有廣泛的應用前景。一是在審計行業(yè)中，ChatGPT自適應性可以廣泛用于改進審計技術?，F(xiàn)代審計已經離不開數(shù)據(jù)分析，而ChatGPT 正是一種可以優(yōu)化數(shù)據(jù)分析的工具。具體而言，ChatGPT 可以根據(jù)實時數(shù)據(jù)和不同的業(yè)務環(huán)境，調整模型參數(shù)并生成更具體的分析報告，這有利于審計人員針對潛在的風險點制定更為準確的分析和決策，提高審計的可靠性和精準度。二是ChatGPT 自適應性能識別出監(jiān)察審計過程中的數(shù)據(jù)異常，并自動根據(jù)不同的業(yè)務環(huán)境生成相應的報告，這些報告有助于審計人員了解業(yè)務環(huán)境中存在的潛在風險，并及時采取相應的措施避免風險。但需要注意的是，ChatGPT 只是數(shù)據(jù)分析的工具之一，還需要審計人員對其生成的分析報告進行理智判斷和細致分析。因此，良好的數(shù)據(jù)源和審計人員的經驗是判斷數(shù)據(jù)分析報告準確性的關鍵?？傊?，ChatGPT 的自適應性能夠為審計過程帶來多重效益，不僅可以提升審計人員的工作效率和準確性，也能夠更好地識別潛在的風險因素。審計人員在利用ChatGPT 進行數(shù)據(jù)分析的同時，還需要借助自身的經驗和判斷，才能更加精準地判斷數(shù)據(jù)分析報告的準確性，實現(xiàn)審計工作的目標。

五、結論

審計是數(shù)字經濟時代組織治理中非常重要的一環(huán)。然而，由于數(shù)字經濟的快速發(fā)展，審計面臨了越來越多的問題和挑戰(zhàn)?；诖耍疚奶岢隽薈hatGPT 在審計中的四個應用思路。首先，ChatGPT能夠通過自然語言處理技術，將審計報告中的文字信息數(shù)據(jù)化，并且能夠理解復雜的會計語言和環(huán)境，通過這種方式，ChatGPT可以減少審計人員的工作量，提高審計質量和效率。其次，ChatGPT能夠通過機器學習方法，自動識別和分類數(shù)據(jù)，并發(fā)掘數(shù)據(jù)背后的潛在模式和規(guī)律。再次，ChatGPT能夠快速地處理大數(shù)據(jù)，包括會計數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)和社交媒體信息等，在大量數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)異常情況和風險點，并能針對這些問題進行進一步的分析與調查。最后，ChatGPT具備自適應的特點，可以不斷學習并升級，適應不同的審計場景和變化，這使得ChatGPT可以更好地適應審計需求變化，解決復雜的審計問題。

未來ChatGPT會繼續(xù)發(fā)展，將變得更加智能化，特別是在模型質量和語義理解方面，具有更強的性能和可靠性。由于ChatGPT 是國外公司研發(fā)的人工智能程序模型，因此要在保護好數(shù)據(jù)安全、隱私信息的前提下擴大其在審計中的應用范圍，比如強化政府審計特別是績效審計的預測、預警功能，這就需要審計人員密切關注ChatGPT 最新的技術發(fā)展和創(chuàng)新，不斷改進審計技術與方法。