內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的價(jià)值及有效運(yùn)用

何愛群

（作者單位：浙江天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））

黨的十八大以來，國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有了新的要求，這使得企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也迎來了諸多機(jī)遇，各類企業(yè)都在變革中不斷尋求自身發(fā)展道路。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中的重要工具之一，對(duì)企業(yè)發(fā)展乃至國家、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著巨大的影響力。近年來，我國內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、流程及審計(jì)人員綜合素質(zhì)都有所提升，但相比企業(yè)發(fā)展速度仍舊較慢，存在問題較多，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，也無法充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)健康運(yùn)營、幫助企業(yè)提高自身管理水平、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)指的是通過客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和建議等相關(guān)舉措，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化管理，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。亦有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的自律機(jī)制。

我國審計(jì)法規(guī)中關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的定位主要經(jīng)歷了三次演變：一是1893—1994 年，規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能（1985 年8 月頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》）；二是1995—2017 年，規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能（1995 年7 月頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》）；三是2018 年后，規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能（2018 年1月頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》）。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的價(jià)值

（一）監(jiān)督財(cái)務(wù)行為

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和信息披露可以為管理者提供決策支持及判斷管理成效，開展合規(guī)性審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。通過全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況，深入分析企業(yè)盈利情況和資產(chǎn)質(zhì)量，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和披露情況，評(píng)價(jià)外部審計(jì)人員獨(dú)立性等方法，能夠判斷財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。例如，內(nèi)部審計(jì)人員可通過審查賬面資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、合法性以及資產(chǎn)利用情況，審查企業(yè)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)清收、訴訟、追責(zé)、核銷程序情況，核實(shí)處置資產(chǎn)行為的合規(guī)性和合理性，辨別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資金收支行為等是否存在違反國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的現(xiàn)象。還可以通過內(nèi)部審計(jì)來糾正財(cái)務(wù)核算和管理中的違規(guī)行為，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為符合規(guī)范。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制能力

企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門能夠優(yōu)化治理架構(gòu)，防范重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部有效治理，確保各部門之間能夠有序開展工作，保障企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。簡單來說，內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制手段，重點(diǎn)檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的科學(xué)性、執(zhí)行的有效性以及制度的落地效果，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部制度和規(guī)范執(zhí)行程序，并將監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題整理成報(bào)告，從審計(jì)的角度給出專業(yè)建議并定期上報(bào)，通過企業(yè)管理高層或董事會(huì)決議后指導(dǎo)各部門完成整改工作，解答員工對(duì)整改措施存在的疑問，并對(duì)整改結(jié)果“回頭看”，循環(huán)往復(fù)，幫助企業(yè)管理者全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀與潛在風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)審計(jì)建議積極整改，以有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

（三）降低風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)工作能夠幫助企業(yè)管理者及各個(gè)部門正確識(shí)別發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并給出專業(yè)的評(píng)價(jià)和建議來輔助高層、中層管理人員最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中具有降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。對(duì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營決策的落實(shí)與執(zhí)行效果、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)及運(yùn)行效果等進(jìn)行有重點(diǎn)、有深度的專項(xiàng)檢查，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)“三重一大”（重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排以及大額資金使用，必須經(jīng)過集體討論作出決定的制度簡稱為“三重一大”制度）情況，揭示企業(yè)可能存在的重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和廉潔風(fēng)險(xiǎn)，并能夠針對(duì)性地提出改進(jìn)意見和建議。同時(shí)，利用內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行整改，有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同合作，整改結(jié)束后利用內(nèi)部審計(jì)可以再次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的有效性進(jìn)行全方位評(píng)估，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力符合預(yù)期。另外，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告會(huì)定期公開，并詳細(xì)闡述檢查結(jié)果，這對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平、增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也有幫助。

（四）優(yōu)化內(nèi)部組織管理

審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)過程及結(jié)果均直接受董事會(huì)或企業(yè)最高管理層約束，不受企業(yè)內(nèi)部其他各部門的制約和管理，且對(duì)其他部門的運(yùn)行具有監(jiān)督權(quán)，因此在企業(yè)管理中具有優(yōu)化內(nèi)部組織管理的作用。這一作用具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，從職業(yè)道德和職業(yè)行為來說，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀的活動(dòng)，能夠依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、證據(jù)指出的認(rèn)定事實(shí)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在的問題且不能隨意更改，不會(huì)受到其他部門對(duì)審計(jì)結(jié)果不同意見的影響，能夠真實(shí)、完整地出具審計(jì)報(bào)告并給出專業(yè)審計(jì)建議，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織管理具有隱形價(jià)值，能夠促使企業(yè)內(nèi)部組織管理更加規(guī)范；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員具有聯(lián)結(jié)其他各部門的紐帶作用，尤其是在各部門合作過程中存在審計(jì)問題時(shí)，能夠采取科學(xué)有效的方式解決，扮演好中間人角色，綜合考慮各部門意見，不僅有助于營造良好的企業(yè)氛圍，還能切實(shí)保障企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展[1]。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的開展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)直接決定著內(nèi)部審計(jì)職能的效果。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)管理者內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，尚未真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，同時(shí)企業(yè)員工也僅僅是將內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容簡單地理解為監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理混為一談，這種錯(cuò)誤的認(rèn)知制約了內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

一方面，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度完全參照模板或其他企業(yè)，沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況調(diào)整，使得制度不完善且與企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況不匹配，無法切實(shí)有效地發(fā)揮應(yīng)有的作用；另一方面，企業(yè)缺少完整的監(jiān)督考核體系，使得內(nèi)部審計(jì)人員缺乏工作主動(dòng)性與積極性，制度無法有效落實(shí)[2]，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高。

（三）內(nèi)部審計(jì)方式落后

大多數(shù)企業(yè)雖然都能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，但在激烈的市場競爭中仍會(huì)將重心放在開拓市場、發(fā)展業(yè)務(wù)上，這就導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)工作上缺乏投入，資金支持不足且內(nèi)部審計(jì)方式相對(duì)落后。內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的定位與職能不清晰，使其工作內(nèi)容局限于會(huì)計(jì)相關(guān)工作，工作內(nèi)容傳統(tǒng)且單一，無法發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，也無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中受到工作方式落后的影響，無法獲取完整的資料，使得審計(jì)工作不全面，對(duì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況不夠了解，加上其他部門對(duì)審計(jì)工作不配合，使得審計(jì)工作開展不順利。另外，部分企業(yè)仍舊采用傳統(tǒng)的人工審計(jì)方式，對(duì)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用不足，還有部分內(nèi)部審計(jì)人員不愿意學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)，使得內(nèi)部審計(jì)工作無法實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

（四）缺乏專業(yè)的審計(jì)人才隊(duì)伍

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有著更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的專業(yè)能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)。然而，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)受到招聘環(huán)境等諸多因素影響，難以組建一支專業(yè)的審計(jì)人才隊(duì)伍，甚至部分企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)工作完全由其他部門員工負(fù)責(zé)，這不僅使得審計(jì)工作進(jìn)展緩慢，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性也無法保證。沒有學(xué)習(xí)過專業(yè)審計(jì)知識(shí)的人開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，很容易將自己的主觀意志帶入工作，審計(jì)過程也相對(duì)隨意，加上本身還有自己部門的工作需要完成，在工作量增加且自身專業(yè)能力不足的情況下很容易出現(xiàn)失誤，不僅無法很好地完成審計(jì)工作，還會(huì)影響到其本身的工作質(zhì)量。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的有效運(yùn)用

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化管理者與員工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。例如，可以定期組織各級(jí)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，并深入了解內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度和配合度，還可以在企業(yè)公告欄上張貼宣傳頁，在創(chuàng)建良好企業(yè)文化氛圍的同時(shí)強(qiáng)化員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

（二）建立內(nèi)部審計(jì)組織

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)具有權(quán)威性和獨(dú)立性，前者強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)組織的地位和層次，后者則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)組織的經(jīng)費(fèi)、責(zé)任劃分及人員配置都不能受到外界因素影響和制約，以最大限度保證內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性、有效性。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)組織，最理想的狀態(tài)就是由董事會(huì)或企業(yè)最高層管理者直接管理，以最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，減少中間環(huán)節(jié)，保障審計(jì)信息傳輸過程中的安全性。例如，內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)可以采取雙重領(lǐng)導(dǎo)制，即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)績，在職能上向最高管理者報(bào)告工作，實(shí)現(xiàn)雙軌報(bào)告、雙向負(fù)責(zé)，這樣既符合企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告職責(zé)要求，能夠最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，同時(shí)能夠保證內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性[3]。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。不同階段、不同企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的需求不同，因此內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、管理方式、發(fā)展目標(biāo)等實(shí)際情況設(shè)置。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度

首先，企業(yè)管理者要充分重視內(nèi)部審計(jì)制度，了解內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)審計(jì)工作順利開展的重要性，并能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展步伐實(shí)時(shí)調(diào)整制度，明確具體的審計(jì)工作內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提升。其次，可以從資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)流程等多個(gè)角度入手，盡可能確保制度條例的完整性與全面性，并在制度實(shí)施過程中隨時(shí)監(jiān)測實(shí)施情況，針對(duì)性調(diào)整制度細(xì)節(jié)，讓制度能夠逐步適應(yīng)企業(yè)不同發(fā)展情境，確保企業(yè)發(fā)展無論是處于上升期、平穩(wěn)期還是滑坡期，均能夠切實(shí)落實(shí)制度規(guī)定，并能夠保障企業(yè)資產(chǎn)保護(hù)、資金授權(quán)審批、審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行等財(cái)務(wù)審計(jì)工作高質(zhì)量完成。尤其是在員工管理與績效考核方面，要最大限度規(guī)避審計(jì)人員流失，保障企業(yè)整體運(yùn)行的有序性。再次，根據(jù)自身管理模式加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸，在確保內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的前提下加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的聯(lián)系。例如，可以在內(nèi)部審計(jì)體系中對(duì)其他部門和各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一管理，設(shè)置賬戶余額，填寫支出明細(xì)，在保障資金安全的同時(shí)規(guī)范企業(yè)資金使用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式

在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，各行各業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息技術(shù)在日常工作中的融入，優(yōu)化工作模式，提高工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)，快速適應(yīng)信息化大環(huán)境，學(xué)習(xí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過程的覆蓋，在事后審計(jì)工作模式的基礎(chǔ)上，逐漸擴(kuò)展到事前審計(jì)、事中審計(jì)，并逐步利用信息技術(shù)開展遠(yuǎn)程審計(jì)，拓展審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)全樣本審計(jì)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)和持續(xù)審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性?？梢岳脤徲?jì)系統(tǒng)提前設(shè)定問題解決方案，在發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題后自動(dòng)生成解決建議并推送[4]，以提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

另外，企業(yè)還可以借助中介機(jī)構(gòu)的力量拓展審計(jì)范圍，將部分審計(jì)業(yè)務(wù)外包給中介機(jī)構(gòu)，而其只需在這一過程中進(jìn)行必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。外包的業(yè)務(wù)最好是核心業(yè)務(wù)之外，即非核心業(yè)務(wù)或新開發(fā)的業(yè)務(wù)，如境外資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目、自然資源資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目等。外包的方式有補(bǔ)充式外包、咨詢式外包和全部外包三種，適用于不同的審計(jì)狀況，企業(yè)可根據(jù)自身情況靈活選擇，確保審計(jì)工作高質(zhì)量完成。

（五）提升審計(jì)人員素養(yǎng)

任何工作要想高質(zhì)量、高效率完成，都離不開每個(gè)員工的努力，因此要想真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，首先就要提升審計(jì)人員的專業(yè)能力。對(duì)此，企業(yè)可以采取以下措施：首先，加大人才引進(jìn)力度，可以與當(dāng)?shù)馗咝：献?，聘用擁有專業(yè)知識(shí)與技能的高素質(zhì)審計(jì)人才，逐步壯大企業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。其次，加強(qiáng)在崗員工培訓(xùn)，除了基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)、專業(yè)技能培訓(xùn)，還要加強(qiáng)企業(yè)文化宣教，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的歸屬感和責(zé)任感，在勝任自身崗位工作之余能夠逐步提升自己的管理意識(shí)[5]。從管理者的角度出發(fā)看待審計(jì)工作，打造出新時(shí)期現(xiàn)代化、專業(yè)化的高質(zhì)量審計(jì)團(tuán)隊(duì)。再次，采取“定期+不定期”的考核方式，將考核結(jié)果納入每月績效，尤其是有新的財(cái)務(wù)審計(jì)政策或制度出臺(tái)后，要確保每位員工都能緊跟時(shí)代與企業(yè)發(fā)展腳步。

五、結(jié)語

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)方式和審計(jì)技術(shù)的改革，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。企業(yè)管理者只有具備長遠(yuǎn)發(fā)展的目光，創(chuàng)新審計(jì)理念，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)管理方式，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前行業(yè)發(fā)展大環(huán)境，增強(qiáng)自身及員工的責(zé)任感，著重加強(qiáng)審計(jì)工作方式、內(nèi)容、制度革新，才能有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。