■于曉萌

一、前言

近年來，我國科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，呈現(xiàn)出規(guī)模性增長趨勢，財政、審計等國家部門對科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)支出合法性、合規(guī)性提出了更高要求，對科研事業(yè)單位監(jiān)管越來越嚴(yán)格。那么科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管是否有效顯得十分重要，因此，科研事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部控制及內(nèi)審作為單位監(jiān)督管理部門，應(yīng)貫徹執(zhí)行國家政策，有效發(fā)揮審計監(jiān)督職能，不斷完善單位治理體系，提升自身治理能力。

二、科研事業(yè)單位加強(qiáng)審計監(jiān)督的必要性

首先，加強(qiáng)審計監(jiān)督是貫徹落實(shí)國家有關(guān)法規(guī)政策的必要手段?？蒲惺聵I(yè)單位經(jīng)費(fèi)多為國家及地方財政經(jīng)費(fèi)，已納入國庫支付系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一管理。近年來不斷出臺相關(guān)制度，對科研經(jīng)費(fèi)管理、資金監(jiān)督、責(zé)任落實(shí)等提出更高要求。因此，審計監(jiān)督作為科研事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，其必然需要適應(yīng)改革方式，落實(shí)國家政策，不斷強(qiáng)化，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)開展。

其次，加強(qiáng)審計監(jiān)督是提升科研經(jīng)費(fèi)使用效率的必然要求?？蒲惺聵I(yè)單位雖不屬于盈利性企業(yè)，但其需要監(jiān)督機(jī)制為其提供服務(wù)，即對財務(wù)、經(jīng)濟(jì)收支、立項(xiàng)等費(fèi)用使用情況進(jìn)行監(jiān)督，做好財務(wù)收支審計，強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理，確保資金用到實(shí)處，提升資金使用效率。有效的內(nèi)部監(jiān)督有利于企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理工作。

三、科研事業(yè)單位審計監(jiān)督存在的問題

1.科研事業(yè)單位審計體系不完善

改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，特別在當(dāng)前數(shù)字科技迅猛進(jìn)步的新形勢下，科研事業(yè)單位工作中存在許多問題，對其審計監(jiān)督也需要大力改革創(chuàng)新，但科研事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督體系相對落后，不能適應(yīng)時代發(fā)展需要，亟待健全。

一些事業(yè)單位沒有給予審計監(jiān)督工作足夠的重視，內(nèi)部審計監(jiān)督制度不完善，相關(guān)制度有缺失，審計工作開展依據(jù)不足。盡管有些單位制定了相關(guān)的審計監(jiān)督制度，但明顯缺乏執(zhí)行細(xì)則，獎罰制度也不完善，導(dǎo)致科研事業(yè)單位在進(jìn)行審計監(jiān)督時無章可循，相關(guān)人員無法有效開展監(jiān)督工作，無法獲取審計監(jiān)督數(shù)據(jù)，得出相應(yīng)的結(jié)論。

2.審計監(jiān)督缺少獨(dú)立性

科研事業(yè)單位履行審計監(jiān)督職責(zé)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行檢查、分析和評價，確認(rèn)其是否符合法律、法規(guī)。內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)通過采用一系列專業(yè)審計方法，對被審計對象給出評價，客觀上要求審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性。但實(shí)際情況是，盡管一些科研單位設(shè)立了內(nèi)部審計監(jiān)督部門，其往往是單位的一個部門或科室，也不是單位主要負(fù)責(zé)人直接分管。因其審計監(jiān)督特有的內(nèi)在屬性，其工作開展具有依附性，執(zhí)行過程缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，有的單位內(nèi)部管理體系不完善，將審計監(jiān)督與財務(wù)部門混同，甚至審計監(jiān)督部門成為財務(wù)的附屬品，缺少應(yīng)有的獨(dú)立職權(quán)權(quán)限，評價結(jié)果缺乏公正性。加之，審計監(jiān)督工作人員需要管理層指示才能開展工作，致使審計監(jiān)督受到各種不同因素的制約和阻礙，不能充分發(fā)揮審計監(jiān)督應(yīng)有的作用。

3.審計監(jiān)督職能弱化

近年來，科研單位對審計監(jiān)督工作日益重視，并健全監(jiān)督機(jī)制，力求審計全覆蓋。但實(shí)際中仍然存在審計監(jiān)督職能弱化的問題。通?？蒲袉挝灰允潞蟊O(jiān)督為主，針對性專項(xiàng)審計不多，并沒有實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)控，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，堵塞漏洞。有些科研事業(yè)單位沒有嚴(yán)格設(shè)定內(nèi)部審計監(jiān)督工作目標(biāo)，有的即使設(shè)定了目標(biāo)，也沒有與企業(yè)自身的實(shí)際情況相結(jié)合，造成科研事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督工作目標(biāo)缺乏合理性、科學(xué)性。制定的目標(biāo)通常不能完成，不能在單位運(yùn)營過程中發(fā)揮真正的作用。加之，很多科研單位沒有建立經(jīng)費(fèi)使用問責(zé)機(jī)制，審計監(jiān)督剛性約束不足，將審計結(jié)果通報即完成工作，并沒有對發(fā)現(xiàn)的問題實(shí)施必要的整改。內(nèi)部審計監(jiān)督通常只限于對財務(wù)部門的監(jiān)督與管理，其實(shí)施的審計監(jiān)督范圍較小，無法對業(yè)務(wù)部門等其他工作產(chǎn)生有效的監(jiān)督，審計監(jiān)督效力大打折扣，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化。

4.審計監(jiān)督方式不完善

盡管目前科研事業(yè)單位已經(jīng)開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作，但其基層單位對于審計監(jiān)督工作并沒有給予足夠的重視，部分科研事業(yè)單位認(rèn)為審計只是對財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，沒有認(rèn)識到審計監(jiān)督的權(quán)威性、嚴(yán)肅性與全面性。因此，科研事業(yè)單位在進(jìn)行審計監(jiān)督過程中選取資料單一，僅限于財務(wù)資料，缺乏其管理運(yùn)營決策必要的輔助資料，審查的相關(guān)資料不全面，審計監(jiān)督方式也不完善，對整體審計監(jiān)督效果產(chǎn)生負(fù)面影響。

四、加強(qiáng)科研事業(yè)單位審計監(jiān)督建議

1.完善審計監(jiān)督制度

科研事業(yè)單位要強(qiáng)化審計監(jiān)督工作，需要有完善的審計監(jiān)督制度。各單位應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定，準(zhǔn)確理解把握國家有關(guān)規(guī)章制度，與單位自身的實(shí)際情況相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注可能存在的風(fēng)險，制定單位的審計監(jiān)督制度。在此基礎(chǔ)上，成立單位主要負(fù)責(zé)同志掛帥的審計監(jiān)督小組，明確管理運(yùn)營中各部門應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，制定審計監(jiān)督工作的細(xì)則，并形成規(guī)范的、可操作性的條款，杜絕審計監(jiān)督工作形式化，確保科研事業(yè)單位審計監(jiān)督工作落到實(shí)處，發(fā)揮出最大的效用。與此同時，制定完善的考核制度，對審計監(jiān)督人員提出考核要求，明確其考核目標(biāo)及工作方向。

2.確保審計監(jiān)督獨(dú)立性

科研事業(yè)單位需要在內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，確保其獨(dú)立性。在監(jiān)督機(jī)制中，需配備相應(yīng)的專業(yè)人員，使其能夠獨(dú)立于內(nèi)部經(jīng)營活動；獨(dú)立設(shè)定審計監(jiān)督人員的職責(zé)與權(quán)限，明確職責(zé)范圍，制定詳細(xì)的工作細(xì)則，確保其開展審計監(jiān)督過程中，相關(guān)人員可以公正、獨(dú)立地開展工作。只有科研事業(yè)單位審計監(jiān)督工作過程具有獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督工作的效用。

同時，管理層應(yīng)賦予審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)限，使其可以有權(quán)限對其他部門進(jìn)行監(jiān)督。審計人員直接受管理層領(lǐng)導(dǎo)，避免其他部門、其他人員對審計監(jiān)督工作進(jìn)行干擾。但也應(yīng)適當(dāng)賦權(quán)，不能因追求獨(dú)立性而過度放權(quán)，要結(jié)合單位自身的實(shí)際審計目標(biāo)，確保審計工作職能與審計監(jiān)督獨(dú)立性之間相協(xié)調(diào)。

3.明確審計監(jiān)督職能

由于科研事業(yè)單位對于審計監(jiān)督工作的重要性認(rèn)識不足，對審計監(jiān)督職能定位并不明確，審計監(jiān)督工作的職能并沒有得到有效的發(fā)揮。鑒于此，科研事業(yè)單位需要明確其內(nèi)部審計監(jiān)督工作的職能，對于內(nèi)部數(shù)據(jù)分析時效性給予重視，對審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正，提出針對性的應(yīng)對措施與建議，確保措施具有可行性，并且能夠被切實(shí)有效地執(zhí)行。同時，需提高審計監(jiān)督對未來可能發(fā)生問題的預(yù)見性。盡管科研事業(yè)單位構(gòu)建了監(jiān)督機(jī)制，但多是以事后審計為主，缺乏對問題的預(yù)見性。因此，需要分階段實(shí)施審計監(jiān)督工作，對管理運(yùn)營實(shí)施全過程監(jiān)督，在新形勢下，主動開展工作，發(fā)揮出審計監(jiān)督應(yīng)有的把關(guān)作用，讓審計監(jiān)督真正強(qiáng)起來。

4.完善監(jiān)督管理方式

科研事業(yè)單位應(yīng)提高審計監(jiān)督規(guī)范性與專業(yè)性，制定規(guī)范的取證、記錄工作流程、審計工作底稿規(guī)范要求、審計報告編制方法等。以制度為基礎(chǔ)，明確審計監(jiān)督工作方向。關(guān)注科研單位資金使用情況，提升科研事業(yè)單位審計監(jiān)督的工作效率，加強(qiáng)審計監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的漏洞與不足，確?？蒲惺聵I(yè)單位實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。針對科研事業(yè)單位部分項(xiàng)目資金外流的情況，審計監(jiān)督應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)及時解決，確保經(jīng)濟(jì)活動開展的公開與透明。對科研事業(yè)單位監(jiān)督職能是審計的重要內(nèi)容，通過強(qiáng)化審計監(jiān)督，對科研事業(yè)單位財務(wù)、運(yùn)營等各方面實(shí)施全過程監(jiān)控，以有效防范科研單位管理運(yùn)營中可能存在的風(fēng)險。

五、結(jié)論

科研事業(yè)單位加強(qiáng)審計監(jiān)督能有效反映其整體運(yùn)行情況，確?？蒲惺聵I(yè)單位良好運(yùn)營，提高其資源使用效率。當(dāng)前，科研事業(yè)單位審計監(jiān)督還存在體系不完善、缺乏獨(dú)立性、職能被弱化等問題。因此，科研事業(yè)單位應(yīng)完善制度、明確審計職能，這樣才能保證科研事業(yè)單位建立起事前，事中及事后全過程管控理念，全面提高監(jiān)督預(yù)防能力。未來科研事業(yè)單位還要進(jìn)一步加大對科研經(jīng)費(fèi)審計力度，利用定期、不定期抽查與專項(xiàng)審查的方式，對科研項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算、考核等全過程跟蹤審計，結(jié)合內(nèi)控工作對項(xiàng)目運(yùn)行施行動態(tài)監(jiān)管，按科研項(xiàng)目績效評估模式開展評估審計，強(qiáng)化審計整改責(zé)任追究制，保證審計監(jiān)督結(jié)果公開、透明，切實(shí)提升審計監(jiān)督實(shí)效，實(shí)現(xiàn)科研事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。