宋永紅 濟南市槐蔭區(qū)財政局

引言

目前來說，我國行政事業(yè)單位財會監(jiān)督方面尚且存在許多問題，為了實現(xiàn)我國治理體系的完善，加強監(jiān)督治理能力，就需要利用財會監(jiān)督手段落實黨和國家的重大戰(zhàn)略部署，深化財稅體制改革，完善現(xiàn)代化財政治理。在這種情況下，明確行政事業(yè)單位財會監(jiān)督存在的問題，實現(xiàn)財會監(jiān)督的進一步優(yōu)化，對于促進我國事業(yè)單位規(guī)范化運作有著極為重要的現(xiàn)實意義。

一、行政事業(yè)單位財會監(jiān)督中存在的問題

（一）財會監(jiān)督信息化建設(shè)滯后

目前來說，我國許多行政事業(yè)單位財會監(jiān)督方面的信息化建設(shè)程度不足，信息技術(shù)與財會監(jiān)督方面融合力度不足。一方面，各事業(yè)單位與事業(yè)單位之間、事業(yè)單位各部門之間的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)端口統(tǒng)一性不足，信息的互通互聯(lián)、平臺建設(shè)存在很強的滯后性，財會監(jiān)督執(zhí)行過程中無法對各項風(fēng)險因素進行有效明確并排查，各分支機構(gòu)的信息傳遞、信息分析難以在網(wǎng)絡(luò)層面適應(yīng)監(jiān)管要求[1]。另一方面，稅務(wù)、會計、證監(jiān)等政府監(jiān)察部門之間的財會監(jiān)督信息共享模式建設(shè)與落實存在很大阻礙，導(dǎo)致財會監(jiān)督過程中很容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督等監(jiān)督資源浪費現(xiàn)象[2]。與此同時，各地方政府因為與財會監(jiān)督職能的信息化系統(tǒng)融合程度不足，各行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)頂層設(shè)計工作缺乏財會監(jiān)督職能考慮，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生將直接導(dǎo)致監(jiān)督機構(gòu)專職人員忽略財會工作數(shù)據(jù)信息的監(jiān)督工作。另外，因為行政事業(yè)單位的財會監(jiān)督信息化水平不高，信息硬件與財會監(jiān)督軟件的建設(shè)程度不足，審計監(jiān)督系統(tǒng)的信息化、智能化程度不高，甚至部分行政事業(yè)單位的財會審計仍使用紙質(zhì)檢查材料，人工會計審核、監(jiān)督仍是主流監(jiān)督方式，財會監(jiān)督質(zhì)量難以保障。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)生動力不足

內(nèi)部控制是落實財會監(jiān)督的重要基礎(chǔ)。但是許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)尚不完善，甚至出現(xiàn)為了應(yīng)付財政部門檢查才設(shè)置內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象。在這種情況下，因為缺乏對內(nèi)部控制的系統(tǒng)建立、內(nèi)部控制作用消極、《內(nèi)控規(guī)范》要求落實力度不足，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)缺乏對內(nèi)控系統(tǒng)的搭建。部分單位主要領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識薄弱，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)到基層員工缺少對內(nèi)控知識的掌握，在思想層面上抗拒、無視內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制手段僅有預(yù)算控制，內(nèi)控手段單一，內(nèi)部控制表面化、形式化問題嚴(yán)重。與此同時，許多行政事業(yè)單位沒有建設(shè)針對性的內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，雖然成立了諸如內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等管理機構(gòu)，但基本存在隸屬其他部門的情況，專業(yè)性、獨立性不強，財會監(jiān)督實施力度不足，就算在監(jiān)督期間發(fā)現(xiàn)了違規(guī)問題也缺乏督導(dǎo)權(quán)與處理權(quán)。許多行政事業(yè)單位也沒有結(jié)合自身情況，實現(xiàn)內(nèi)部管理體系制度的建設(shè)。因為行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型與工作重點存在差異，使得其管理體系的搭建目標(biāo)也不盡相同[3]。但是部分行政事業(yè)單位卻沒有對自身情況進行明確，只是對部分先進單位的管理體系生搬硬套，難以切合本單位實際情況。在處理財政資金時管理意識不足，資金的審核制度、管理制度較不完善，資金挪用現(xiàn)象屢見不鮮。

（三）第三方監(jiān)督作用受到制約

許多行政事業(yè)單位在引入第三方績效評價模式時的執(zhí)行強度不盡如人意，與審計、紀(jì)檢部門相比遇到的制約因素明顯增加。主要原因在于第三方監(jiān)督考評人員具有臨時性，對于單位績效評價以及績效目標(biāo)的理解程度不足，且第三方機構(gòu)因為資金來源以及委托方權(quán)力約束等方面影響，建議的提出客觀性有待提高，絕大程度上只是對單位規(guī)定的績效評價指標(biāo)要求進行具體操作，與現(xiàn)實情況偏離性較大，難以滿足社會公眾對行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)管的公正客觀表達(dá)需求，第三方參與績效考核的總體職能發(fā)揮得到了抑制?？冃Э己说哪康?，是對事業(yè)單位財政資金的使用規(guī)范性進行考察的過程，必須以制度要求與工作目標(biāo)內(nèi)容作為考評標(biāo)準(zhǔn)，具有很強的監(jiān)督職能。但是因為第三方評價結(jié)構(gòu)受時間以及信息因素約束，在進行工作報告時所提出的建議與要求上級部門難以進行持續(xù)性跟蹤，預(yù)算等績效指標(biāo)的制定缺乏參照標(biāo)準(zhǔn)，“重評價、輕整改”的現(xiàn)象在許多行政事業(yè)單位中屢見不鮮，極大程度上降低了第三方機構(gòu)的監(jiān)督效果，對于被評估單位來說建設(shè)意義不強，難以實現(xiàn)績效考核要求的有效落實。

二、行政事業(yè)單位財會監(jiān)督優(yōu)化的有效方法

（一）完善行政事業(yè)單位財會監(jiān)督信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的有效推進必須完善信息化建設(shè)，建設(shè)出全面的、行之有效的信息資源共享機制。第一，行政事業(yè)單位需要搭建出內(nèi)部公共信息網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)信息資源的跨層級整合，信息網(wǎng)絡(luò)平臺需要與全國財政信息資源平臺進行互聯(lián)，做到中央與地方的信息實時傳遞，加強財務(wù)信息系統(tǒng)的覆蓋范圍與涉及深度。第二，各監(jiān)督單位需要就信息監(jiān)管成果方面建立信息共享平臺，形成財務(wù)、會計、稅務(wù)部門的“三位一體”，加強不同財務(wù)部門之間的監(jiān)管結(jié)果資源共享[4]。在這種情況下，行政事業(yè)單位通過信息化技術(shù)手段對信息網(wǎng)絡(luò)平臺數(shù)據(jù)端口與管理體系進行了統(tǒng)一規(guī)范，財務(wù)數(shù)據(jù)信息以及監(jiān)管資源傳遞效果良好，突破了傳統(tǒng)的單線管理模式，在第三方機構(gòu)進行審核時在共享數(shù)據(jù)模式下能夠取得權(quán)限內(nèi)的信息授權(quán)查詢，從而形成數(shù)據(jù)的一次性上傳，極大程度上降低了財務(wù)報表內(nèi)容重復(fù)、財務(wù)反復(fù)監(jiān)管的現(xiàn)象，杜絕了財務(wù)報告的舞弊風(fēng)險。第三，需要跨越部門之間的信息障壁，完善財務(wù)資金管理資源共享平臺，并形成與銀行、稅務(wù)等有關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享模式搭建。因為數(shù)據(jù)共享模式的有效搭建，部門信息網(wǎng)覆蓋面進一步拓寬，從而使得單位各部門之間的信息交流更加高效，國家政策落實更加便捷，部門管理工作戰(zhàn)略部署的實施可行性再次加強。在此期間，應(yīng)以預(yù)算管理為核心推進數(shù)字財政建設(shè)，利用會計核算的輔助手段將行政事業(yè)單位的資產(chǎn)系統(tǒng)、薪資系統(tǒng)等子系統(tǒng)依次納入財政一體化管理平臺，實現(xiàn)績效管理、政府采購、會計核算、財務(wù)報表的環(huán)環(huán)相扣，互相牽制，并利用數(shù)字財政系統(tǒng)搭建出信息共享模式。

（二）緊抓內(nèi)控制度建設(shè)，加大財政信息公開力度

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的認(rèn)識，因此行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層需要在意識層面上加強對內(nèi)部控制的價值認(rèn)知，從頂層設(shè)計上實現(xiàn)單位內(nèi)部控制制度的一體化建設(shè)[5]。其次，需要結(jié)合本單位實際情況。靈活調(diào)控內(nèi)部控制制度內(nèi)容。在這種情況下就需要相關(guān)人員加強對單位實際情況的認(rèn)識，針對性建立內(nèi)部管理體系，實現(xiàn)單位基本情況的有效明確、針對性調(diào)控，能夠根據(jù)外部環(huán)境變化以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)對內(nèi)控制度的合理調(diào)整，以此加強內(nèi)控制度的有效性與可行性。最后，需要加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，促進內(nèi)控措施的切實落實。相關(guān)部門人員可以視情況將內(nèi)控制度納入考評系統(tǒng)內(nèi)，從而將內(nèi)控任務(wù)依次下達(dá)，嚴(yán)格把控各個工作環(huán)節(jié)，減少行為落差。

另外，各行政事業(yè)單位需要加強對財務(wù)信息的披露。一方面，需要增加財務(wù)信息公開范圍，對預(yù)決算信息、部門報告、財務(wù)報表等內(nèi)容進行公開明示，并上傳至相關(guān)網(wǎng)站與信息系統(tǒng)中。另一方面，需要嚴(yán)格保障信息公開服務(wù)質(zhì)量，對信息披露公開的方式加以改進，結(jié)合群眾需求，簡化信息內(nèi)容，并促進財務(wù)信息資料的完整性、真實性與準(zhǔn)確性得到提高。利用創(chuàng)新信息公開方式手段，積極引導(dǎo)社會群眾對行政事業(yè)單位財務(wù)情況加以監(jiān)督，促進財會監(jiān)督質(zhì)量的穩(wěn)步提高。行政事業(yè)單位通過財政一體化的推進需要以法治財政為建設(shè)核心，并利用內(nèi)控制度建設(shè)的方式加大財政信息公開力度，依據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國政府采購法》對行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)管進行嚴(yán)格規(guī)范，加強單位的資金安全管理，明確單位存在的財務(wù)風(fēng)險與債務(wù)風(fēng)險。

（三）積極發(fā)揮第三方機構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢

行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的多元評估主體之一就是第三方機構(gòu)，因此，為了加強第三方機構(gòu)評判結(jié)果的真實性與客觀性，就必須加強其專業(yè)性與獨立性。在預(yù)算績效評價方面，必須確保第三方機構(gòu)監(jiān)督的全環(huán)節(jié)落實，促進預(yù)算執(zhí)行的有機統(tǒng)一，以此提高事業(yè)單位預(yù)算績效評估的效能發(fā)揮，提高第三方機構(gòu)的參與度[6]。第三方機構(gòu)的監(jiān)督工作固然需要在制度的規(guī)范與相關(guān)部門的監(jiān)督下開展，但也必須保證一定的獨立性，提高第三方機構(gòu)的財政預(yù)算績效評價。第三方機構(gòu)的監(jiān)督效能發(fā)揮作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是能夠通過外部機構(gòu)的壓力關(guān)注預(yù)算管理，并實現(xiàn)預(yù)算資金與財政資金的分配運行的高效，促進事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量的提高；二是能夠夯實事業(yè)單位績效落實基礎(chǔ)，從意識層面實現(xiàn)績效觀念的全面滲透，確保預(yù)算管理與績效考評的有機結(jié)合，實現(xiàn)成果管理與預(yù)算流程的整體性統(tǒng)一；三是因為第三方機構(gòu)與被評估單位之間除了委托關(guān)系外極少具有其他利益關(guān)系，因此第三方機構(gòu)得出的評估結(jié)論更加真實、專業(yè)、透明，是補充多元治理制度的重要組成部分，其既能實現(xiàn)也能加強社會群眾對政府事務(wù)的信任。另外，為了促進現(xiàn)代國家治理體制建設(shè)，就需要實現(xiàn)管理主體的多元化，積極參加政府預(yù)算績效管理工作，利用第三方組織對政府多元管理體制加以補充，實現(xiàn)社會參與國家管理的最終目的。因此，相關(guān)單位需要積極引導(dǎo)并提供機會，委托、吸引第三方服務(wù)機制開展績效評價服務(wù)，實現(xiàn)行業(yè)協(xié)會建立，以此加強事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)活動的多元化管理。第三方機構(gòu)在執(zhí)行財政監(jiān)督過程中需要進行全方面的績效管理，實現(xiàn)基層監(jiān)管效率的有效提升。與此同時，針對行政事業(yè)單位預(yù)決算與財政信息方面，加強信息披露質(zhì)量，提高信息透明度，公開財政信息。以“財政一體化”建設(shè)為核心，全面建設(shè)以大數(shù)據(jù)支撐、支付電子化為結(jié)構(gòu)的財政監(jiān)督局面，實現(xiàn)單位各項管理工作的規(guī)范化、信息化水平提升。

（四）應(yīng)建立有效的多元監(jiān)督途徑，實現(xiàn)監(jiān)督線索的機制完善

首先，需要暢通信訪舉報途徑，利用新媒體平臺等線上渠道，加強云監(jiān)管平臺建設(shè)，拓寬群眾舉報途徑，實現(xiàn)舉報途徑的有效搭建。其次，應(yīng)進一步發(fā)揮傳統(tǒng)投訴平臺功能，配備專門的工作人員對舉報內(nèi)容進行負(fù)責(zé)，對群眾以及社會層面反映的相關(guān)問題加以記錄并提高重視，針對問題成因與問題內(nèi)容對問題及時反饋。對于群眾的舉報信件以及舉報電話也要提高重視，仔細(xì)審閱，確保能夠?qū)θ罕娕e報內(nèi)容進行全面掌握，從而為處理問題解決問題夯實保障。然后，需要暢通信息反饋溝通渠道，行政事業(yè)單位需要建設(shè)舉報人與承辦單位之間直接的聯(lián)絡(luò)渠道，并對投訴結(jié)果與投訴渠道建設(shè)進行全面復(fù)核，重點關(guān)注投訴關(guān)鍵環(huán)節(jié)。最后，應(yīng)實現(xiàn)溝通時間的分層次回應(yīng)，實現(xiàn)渠道的全面拓寬，加強對新聞媒體財會熱點事項的覆蓋與宣傳，結(jié)合社會影響以及事情性質(zhì)因素制定出不同級別、不同方法的反饋機制，滿足社會對單位財務(wù)情況的透明度需求。

另外，行政事業(yè)單位還需要通過構(gòu)建監(jiān)督線索評估篩查機制，聚焦監(jiān)督服務(wù)對象，加強監(jiān)管資源的利用效率。第一，行政事業(yè)單位需要加強信訪舉報線索的受理機制建設(shè)，從線索涉及的金額、人員、實況等方面整合信息要素，并對相關(guān)信息內(nèi)容進行分析與歸類轉(zhuǎn)交。第二，需要實現(xiàn)對線索的分類處理，分層次設(shè)定信訪線索等級，對于部分線索清晰、證據(jù)充足、內(nèi)容明確的舉報線索優(yōu)先處理，對于部分線索模糊、證據(jù)缺失、內(nèi)容不夠充分等線索需要進一步梳理明確，促進財會監(jiān)督資源的高效發(fā)揮與利用[7]。第三，需要加強對反映問題的公示處理。及時回應(yīng)群眾問題，從源頭上規(guī)避、杜絕違法違規(guī)行為，調(diào)動群眾監(jiān)督能力，促進事業(yè)單位財會監(jiān)督的高效推進。

在財會監(jiān)督的融合推進下，實現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、績效管理、政府采購、會計核算、財務(wù)報表反饋等方面的一體化系統(tǒng)建設(shè)，以預(yù)算指標(biāo)的制定為起始，全方面監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行落實情況。在關(guān)鍵項目建設(shè)的采購與核算階段，落實監(jiān)督要求，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)的環(huán)環(huán)相扣，互相牽制，打造財政管理一體化模式，全方面推進信息共享的執(zhí)行與滲透。在財政一體化的建設(shè)過程中，應(yīng)從法治財政、安全財政、數(shù)字財政、效能財政以及透明財政等方面加強建設(shè)，嚴(yán)格監(jiān)管各項預(yù)算法與采購法，從資金周轉(zhuǎn)、投融資活動等重大資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中加強財政安全性，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)與信息技術(shù)全方面提高先進的電子化支付，落實全方位績效管理要求，確保資金下發(fā)的直達(dá)性與監(jiān)管效率，對于預(yù)決算以及相關(guān)財政信息必須進行公開紕漏，自發(fā)接受社會群眾的監(jiān)督，提高財會監(jiān)督效能。

結(jié)語

綜上所述，新時代背景下我國監(jiān)督體系雖然彼此獨立，卻在本源上存在有機統(tǒng)一性。在完善事業(yè)單位財會監(jiān)督體系過程中，不僅能夠促進單位財政收支、資金使用效益的進一步提高，還對完善社會經(jīng)濟發(fā)展、促進單位會計信息質(zhì)量有著重要的積極影響。因此，相關(guān)行政事業(yè)單位需要完善行政事業(yè)單位財會監(jiān)督信息化建設(shè)、緊抓內(nèi)控制度建設(shè)，加大財政信息公開力度、積極發(fā)揮第三方機構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢、建立有效的多元監(jiān)督途徑，實現(xiàn)監(jiān)督線索的機制完善，從而促進行政事業(yè)單位財務(wù)工作的高效推進。