◎文/孫明杰

在大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所應(yīng)當將審計工作與大數(shù)據(jù)技術(shù)進行充分地結(jié)合，進而強化自身的審計風(fēng)險防范能力，為會計師事務(wù)所的穩(wěn)定運營與發(fā)展提供保駕護航的作用。

一、基于大數(shù)據(jù)開展審計風(fēng)險防范的必要性

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所在審計工作中也逐漸開始應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范帶來了諸多的便利，具體來說主要包括以下幾個方面：一是大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以提高審計效率。傳統(tǒng)的審計方式主要依賴人工的判斷和經(jīng)驗，效率較低。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以快速地分析大量的數(shù)據(jù)，同時利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以高效地識別出異常數(shù)據(jù)，不僅能夠起到提升效率的作用，還能夠有效地防范風(fēng)險。二是大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以降低人力成本。其能夠自動化地處理大量的數(shù)據(jù)，減少審計人員的工作量，從而降低人力成本支出。這對于一些小型的會計師事務(wù)所來說尤為重要，可以幫助會計師事務(wù)所在保證審計質(zhì)量的前提下，降低運營成本。三是大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以提高審計質(zhì)量。大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用能夠提升審計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，從而提高審計質(zhì)量。例如，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以全面地收集、整理和分析審計數(shù)據(jù)，減少因數(shù)據(jù)不全、數(shù)據(jù)質(zhì)量差等問題導(dǎo)致的審計風(fēng)險。四是能夠發(fā)現(xiàn)虛假交易和財務(wù)造假行為。大數(shù)據(jù)技術(shù)通過對大量的交易數(shù)據(jù)進行分析，可以識別出與正常交易不符的異常數(shù)據(jù)，如金額異常、時間異常、頻率異常等。這些異常交易可能是虛假交易的表現(xiàn)，也可能是財務(wù)造假的結(jié)果。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以通過對這些異常交易進行深入分析，挖掘出潛在的風(fēng)險點，并幫助會計師事務(wù)所及時采取措施進行風(fēng)險防范。

二、會計師事務(wù)所在大數(shù)據(jù)背景下審計風(fēng)險防范存在的問題

（一）缺少審計數(shù)據(jù)共享平臺

會計師事務(wù)所如果不能構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺，會對審計工作的開展產(chǎn)生諸多的不利影響。具體問題表現(xiàn)如下：首先，會造成數(shù)據(jù)獲取不充分。如果會計師事務(wù)所不能構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺，不同部門和團隊之間很難共享數(shù)據(jù)。這將導(dǎo)致審計工作難以獲得充分的數(shù)據(jù)支持，可能會錯過一些重要的信息，從而影響審計結(jié)論的準確性。其次，審計工作效率低下。在開展審計業(yè)務(wù)時，負責(zé)審計工作的各個團隊都在獨立地收集、處理和分析數(shù)據(jù)，那么審計工作的效率將會受到嚴重影響。再次，可能會造成數(shù)據(jù)不一致等質(zhì)量問題。如果每個團隊都在使用自己的數(shù)據(jù)處理方法和工具，那么數(shù)據(jù)一致性不足的問題會變得更加突出。數(shù)據(jù)共享平臺可以統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準和處理方法，從而提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和一致性。與此同時，未構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺可能會使得部分環(huán)節(jié)的審計工作重復(fù)，造成資源浪費。最后，有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。缺乏審計數(shù)據(jù)共享平臺，會計師事務(wù)所的注冊會計師之間無法及時、準確地交換審計數(shù)據(jù)，容易出現(xiàn)審計風(fēng)險，從而影響審計質(zhì)量。

（二）缺乏大數(shù)據(jù)管理人才和相關(guān)的技術(shù)工具

在大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所面臨著越來越多的審計風(fēng)險，其中包括缺乏大數(shù)據(jù)管理人才和審計分析能力不足。這些問題會直接影響到會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和市場競爭力。首先，缺乏大數(shù)據(jù)管理人才是會計師事務(wù)所面臨的一個主要問題。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用越來越廣泛，會計師事務(wù)所需要具備一定的大數(shù)據(jù)管理能力，但是現(xiàn)實情況是，很多會計師事務(wù)所缺乏相關(guān)的技術(shù)人才，這會導(dǎo)致其在基于大數(shù)據(jù)的審計風(fēng)險防范能力方面有所欠缺，使會計師事務(wù)所自身的競爭力降低。其次，審計分析能力不足也是會計師事務(wù)所面臨的一個主要難題。在大數(shù)據(jù)背景下，審計分析已經(jīng)成為了審計的重要組成部分。但是，由于缺乏相關(guān)的技術(shù)和工具，部分會計師事務(wù)所的審計分析能力不足。這導(dǎo)致其難以從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有價值的信息，同時對異常情況的發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險控制工作無法做到精準到位。

（三）審計方法不科學(xué)導(dǎo)致審計質(zhì)量降低

首先，在大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所開展審計工作時，所面臨的數(shù)據(jù)是海量且多維的，如果不能采用科學(xué)的方法，即便是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)也難以高效、高質(zhì)量地完成審計工作。特別是面對冗雜的數(shù)據(jù)，方法應(yīng)用不當會導(dǎo)致審計效率降低，不僅加大了審計資源的消耗，還有可能會引發(fā)相關(guān)風(fēng)險。其次，部分會計師事務(wù)所的審計程序缺乏針對性。由于大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)量龐大、冗雜，審計程序缺乏針對性，則難以根據(jù)客戶的實際情況設(shè)計和實施有效的審計方案，導(dǎo)致審計工作無法明確審計重點，造成審計質(zhì)量下降。最后，在審計程序中未能夠制定客戶風(fēng)險識別與評估環(huán)節(jié)。在大數(shù)據(jù)時代，客戶風(fēng)險也更為復(fù)雜和多樣化，會計師事務(wù)所的審計程序中如果缺少識別和評估客戶風(fēng)險的環(huán)節(jié)，那么可能會導(dǎo)致后續(xù)工作的開展面臨著諸多的阻礙，如果未對客戶進行審計風(fēng)險的系統(tǒng)性識別與評估，則會進一步加大會計師事務(wù)所自身審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（四）審計數(shù)據(jù)挖掘不充分

在大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所需要處理的數(shù)據(jù)量是十分龐大的，如果審計數(shù)據(jù)挖掘不充分，則無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險，從而加大審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。首先，部分會計師事務(wù)所在開展審計工作時，對于數(shù)據(jù)清洗不徹底。由于數(shù)據(jù)量龐大，數(shù)據(jù)的質(zhì)量往往參差不齊，需要進行數(shù)據(jù)清洗與篩選。但是，由于部分會計師事務(wù)所對數(shù)據(jù)清洗不夠徹底，可能會導(dǎo)致審計程序所依賴的數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，從而影響審計結(jié)果的準確性。其次，數(shù)據(jù)分析不全面。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)數(shù)據(jù)的來源和種類繁多，要想全面地了解企業(yè)的運營情況，需要進行全面的數(shù)據(jù)分析。但是，由于數(shù)據(jù)分析不全面，可能會導(dǎo)致審計程序無法準確地發(fā)現(xiàn)潛在的審計風(fēng)險。最后，數(shù)據(jù)隱私保護不足。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)隱私問題越來越受到關(guān)注。如果會計師事務(wù)所在數(shù)據(jù)挖掘過程中沒有足夠的隱私保護措施，可能會產(chǎn)生數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險，從而給會計師事務(wù)所自身帶來不必要的損失。

三、會計師事務(wù)所在大數(shù)據(jù)背景下審計風(fēng)險防范存在問題的解決措施

（一）構(gòu)建并完善審計數(shù)據(jù)共享平臺，提高審計質(zhì)量和效率

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和規(guī)模不斷增加，使得會計師事務(wù)所面臨著諸多挑戰(zhàn)。而缺乏審計數(shù)據(jù)共享平臺的問題是導(dǎo)致審計質(zhì)量下降和效率低下的主要原因。為此，會計師事務(wù)所需要采取針對性的措施來解決這些問題。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)該建立一個統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)共享平臺，以便各崗位人員能夠共享審計數(shù)據(jù)和經(jīng)驗。這個平臺應(yīng)該具有高度的安全性和可靠性，以確保數(shù)據(jù)的傳輸和存儲安全。此外，共享平臺還應(yīng)該具有良好的用戶體驗，以便注冊會計師能夠方便地查找和獲取所需的數(shù)據(jù)和信息。其次，需要建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理體系，以確保審計數(shù)據(jù)的準確性與有效性。體系中應(yīng)該包括數(shù)據(jù)采集、處理、分析和應(yīng)用等各個環(huán)節(jié)，同時還應(yīng)該建立數(shù)據(jù)清洗和校驗機制，以確保數(shù)據(jù)的完整性和一致性。最后，在共享平臺中要引入數(shù)據(jù)分析與挖掘功能，以便會計師能夠快速、準確地發(fā)現(xiàn)潛在的審計風(fēng)險和問題。另外，還應(yīng)該建立數(shù)據(jù)可視化和報告功能，以便會計師與客戶能夠更好地理解和應(yīng)用審計數(shù)據(jù)。

（二）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)管理人才，深化大數(shù)據(jù)的有效應(yīng)用

首先，在大數(shù)據(jù)背景下，為了進一步加強審計風(fēng)險防范能力，會計師事務(wù)所需要培養(yǎng)一批懂得大數(shù)據(jù)管理的專業(yè)人才，這些人才需要掌握數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)可視化等技能，通過對數(shù)據(jù)的深度應(yīng)用，提高審計的效率和準確性。企業(yè)可以通過招聘、培訓(xùn)、知識分享等方式，加強對大數(shù)據(jù)管理人才的培養(yǎng)和建設(shè)，提高會計師事務(wù)所的技術(shù)水平和競爭力。其次，需要著重提高相關(guān)人員的審計分析能力。會計師事務(wù)所需要對員工進行針對性的培訓(xùn)，提高員工的審計分析能力。培訓(xùn)內(nèi)容可以包括數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等諸多方面，加大對數(shù)據(jù)的理解和運用能力。再次，要加強內(nèi)部人員的交流與溝通。會計師事務(wù)所需要通過內(nèi)部交流與溝通，建立協(xié)作機制，形成工作合力。特別是面對海量的審計數(shù)據(jù)，即便是能夠通過大數(shù)據(jù)進行更為快捷的處理，但每個人所面對的審計內(nèi)容可能會有所差異，從審計工作的整體角度來看，一些審計風(fēng)險能夠在交流溝通與信息互換的過程中，通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性從中發(fā)現(xiàn)一些潛藏風(fēng)險，進而有助于審計過程中的風(fēng)險識別工作的開展。最后，會計師事務(wù)所要積極推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型。會計師事務(wù)所通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，借助數(shù)字化技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高審計效率和準確性。可以借助云計算、人工智能等技術(shù)，實現(xiàn)審計工作的自動化和智能化，使部分審計人員能夠從基礎(chǔ)工作中脫離出來，進而將更多的精力投身于對審計數(shù)據(jù)的深度分析與挖掘工作中。

（三）采用科學(xué)的方法開展審計工作，提高審計工作的準確性和可靠性

首先，面對海量、多維的審計數(shù)據(jù)，不能夠死板地對所有數(shù)據(jù)進行收集與處理，這會極大地加重審計工作量。因此，注冊會計師可結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過數(shù)據(jù)抽樣的方法來開展相關(guān)工作。在此過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)客戶的實際情況選擇適當?shù)臄?shù)據(jù)抽樣方法。例如，如果客戶的數(shù)據(jù)分為不同的層次，則可以采用分層抽樣方法；如果客戶的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出聚集的趨勢，則可以采用聚類抽樣方法。選擇合適的數(shù)據(jù)抽樣方法可以提高數(shù)據(jù)的代表性，從而提高審計工作的可靠性和準確性。與此同時，會計師事務(wù)所應(yīng)該確定抽樣容量。如果抽樣容量太小，則可能會導(dǎo)致數(shù)據(jù)的偏差和不準確；如果抽樣容量太大，則可能會造成時間和資源的浪費。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)該注意在數(shù)據(jù)的采集和分析過程中可能產(chǎn)生的誤差，因此要采用多種數(shù)據(jù)抽樣方法進行比較、增加抽樣容量、定期檢查數(shù)據(jù)采集和分析過程中的誤差等，從而提高審計工作的準確性和可靠性。其次，在開展審計工作時，要充分地了解客戶的業(yè)務(wù)特點，幫助會計師事務(wù)所確定審計重點。例如，如果客戶是一家制造企業(yè)，會計師事務(wù)所應(yīng)該關(guān)注原材料采購、生產(chǎn)成本、存貨管理等方面的審計工作；如果客戶是一家金融機構(gòu)，會計師事務(wù)所應(yīng)該關(guān)注貸款管理、風(fēng)險控制、資金流動等方面的審計工作。通過了解客戶的業(yè)務(wù)特點，會計師事務(wù)所可以制定針對性的審計程序，從而提高審計工作的有效性和準確性。最后，要了解客戶過往的風(fēng)險狀況，并關(guān)注其開展內(nèi)部控制的質(zhì)量。了解客戶的風(fēng)險情況，可以幫助會計師事務(wù)所確定審計工作中可能存在的風(fēng)險因素。例如，如果客戶過往存在財務(wù)造假的行為，會計師事務(wù)所應(yīng)該加強對財務(wù)數(shù)據(jù)的抽查，增加財務(wù)數(shù)據(jù)的抽樣比例。另一方面，客戶的內(nèi)部控制是保證財務(wù)報表準確性和可靠性的重要因素。了解客戶的內(nèi)部控制開展狀況可以幫助會計師事務(wù)所確定審計工作的方向，降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（四）提升數(shù)據(jù)挖掘能力，加強數(shù)據(jù)保護

首先，針對審計數(shù)據(jù)挖掘不充分的問題，會計師事務(wù)所可以采用更加先進的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，比如機器學(xué)習(xí)、人工智能等，以提高數(shù)據(jù)挖掘的準確性和完整性。同時，還應(yīng)該加強對數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)控和管理，及時發(fā)現(xiàn)和排除數(shù)據(jù)異常值和錯誤數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。在此過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定更加嚴格的數(shù)據(jù)清洗規(guī)范和流程，確保數(shù)據(jù)清洗的全面性和徹底性。同時，也應(yīng)該加強對數(shù)據(jù)源的管理，避免數(shù)據(jù)源的質(zhì)量問題影響審計工作的開展。其次，為了解決數(shù)據(jù)分析不全面的問題，會計師事務(wù)所可以采用多種數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如多維分析、網(wǎng)絡(luò)分析等，以全面了解企業(yè)的運營情況。此外，還應(yīng)該加強對數(shù)據(jù)的分類和整合，確保各類數(shù)據(jù)都得到充分地分析和利用。最后，為了解決數(shù)據(jù)隱私保護不足的問題，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定更加嚴格的數(shù)據(jù)隱私保護規(guī)范，確保數(shù)據(jù)在采集、存儲、傳輸、處理等過程中得到充分的保護。同時，還應(yīng)該加強對數(shù)據(jù)權(quán)限和訪問控制的管理，確保數(shù)據(jù)只能被授權(quán)人員訪問和使用。

綜上所述，在大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所面臨著更加復(fù)雜的審計環(huán)境和更多的審計風(fēng)險。為了保障審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所要將審計工作與大數(shù)據(jù)技術(shù)進行有機地結(jié)合，風(fēng)險防范措施需要與時俱進地進行升級，不斷提高自身的審計能力和技術(shù)水平，進而才能更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下的審計環(huán)境，為企業(yè)提供更加專業(yè)的審計服務(wù)。