金鑫

（貴州黔西西南水泥有限公司，貴州 黔西 551504）

一、引言

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，是為了規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)與企業(yè)相關(guān)的團(tuán)體與個(gè)人的權(quán)益，因此，企業(yè)應(yīng)將實(shí)施內(nèi)部控制作為建設(shè)與完善內(nèi)部治理體系的重要舉措，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)制度健全、行為合規(guī)、運(yùn)行質(zhì)量提高。雖然央企面臨的生存風(fēng)險(xiǎn)與民營(yíng)企業(yè)相比更小，但是為了自身的持續(xù)健康發(fā)展，央企要積極推進(jìn)內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部控制提高企業(yè)信息的真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性與安全性，同時(shí)充分、合理地運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源，更好地平衡控制與效率之間的關(guān)系，進(jìn)而開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理，深入分析內(nèi)控體系建設(shè)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的具體影響，探討內(nèi)控工作的改善措施，在企業(yè)內(nèi)部建立一套完善的權(quán)力約束體系，對(duì)企業(yè)開(kāi)展廉政建設(shè)、提高自身管理能力具有積極作用。

二、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)運(yùn)用一系列管理手段，協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)業(yè)務(wù)處理程序與流程進(jìn)行規(guī)范與制約，從而保護(hù)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，使企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)［1］。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持以下原則。

第一，全面性原則，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)加以控制，還要覆蓋企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，讓內(nèi)部控制理念貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督管理的全過(guò)程，全面了解和掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況［2］。

第二，重要性原則，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效途徑就是對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并加以管控，而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遭遇各種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制的核心放在企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，同時(shí)要將關(guān)注點(diǎn)放在企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，有針對(duì)性地進(jìn)行管控，這樣可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

第三，適應(yīng)性原則，企業(yè)在成立之初，為了實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定運(yùn)行和發(fā)展的目標(biāo)，設(shè)置了長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部不斷變化的經(jīng)營(yíng)狀況，調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制體系內(nèi)容與措施。

第四，制衡性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際業(yè)務(wù)和管理需求，合理設(shè)置各層級(jí)組織機(jī)構(gòu)，成立相應(yīng)的部門，而且應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的工作職責(zé)和權(quán)力范圍，各部門相互聯(lián)系并相互監(jiān)督，確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。

第五，成本效益原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)成本要素的管控，兼顧效益原則，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)部控制建設(shè)的意義

內(nèi)部控制工作是企業(yè)防止出現(xiàn)差錯(cuò)及舞弊現(xiàn)象的一項(xiàng)重要管理措施，中心是控制，核心問(wèn)題是制衡與效率之間的平衡。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)控機(jī)制，還必須關(guān)注內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展，可以通過(guò)不相容職務(wù)分離控制及預(yù)算控制等措施，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)［3］。

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，是對(duì)自身內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的優(yōu)化，并且是對(duì)自身管理流程的改進(jìn)與完善。企業(yè)在規(guī)范相關(guān)的管理流程后，必須運(yùn)用這些流程規(guī)范全體人員的工作行為，營(yíng)造良好的管理氛圍，督促員工遵守相關(guān)制度，從而保證信息的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)的安全性，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針得到貫徹執(zhí)行。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要維護(hù)自身的合規(guī)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)施內(nèi)部控制是相當(dāng)有必要的。

四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控體系不健全，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行規(guī)范與約束的管理活動(dòng)，離不開(kāi)科學(xué)、有效的內(nèi)部控制管理體系，只有建立健全相關(guān)管理體系，員工在實(shí)踐工作中才有據(jù)可依。不僅如此，企業(yè)還要根據(jù)實(shí)際需求，合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，編寫崗位職責(zé)說(shuō)明書，促使各部門的工作高效協(xié)調(diào)。目前部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境還存在明顯的不足，具體而言有以下兩點(diǎn)。

第一，很多企業(yè)將財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作當(dāng)作同一種工作，認(rèn)為只要做好日常的財(cái)務(wù)管理工作，就相當(dāng)于完成了內(nèi)控管理工作，對(duì)內(nèi)控管理工作的開(kāi)展不夠重視。企業(yè)未積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，無(wú)法對(duì)相關(guān)工作的程序與流程進(jìn)行規(guī)范。雖然部分企業(yè)根據(jù)內(nèi)控工作的實(shí)際需要建立了內(nèi)控體系，但是該內(nèi)控體系是獨(dú)立存在的，未與企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理活動(dòng)與流程有效銜接，同時(shí)企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)，沒(méi)有結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)踐活動(dòng)制定相應(yīng)的管理流程，導(dǎo)致內(nèi)控體系的落地與實(shí)施存在一定的障礙，內(nèi)控體系無(wú)法發(fā)揮出重要作用。此外，許多企業(yè)只建立了內(nèi)控制度，沒(méi)有緊跟時(shí)代與企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展，對(duì)內(nèi)控體系與制度進(jìn)行更新與調(diào)整，也沒(méi)有根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)充，因此內(nèi)部控制體系無(wú)法滿足實(shí)際需求。

第二，內(nèi)部控制體系與制度的落地實(shí)施離不開(kāi)專門的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)與人員，因此，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化與完善，設(shè)立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的職能機(jī)構(gòu)，提升管理效能。實(shí)踐表明，部分企業(yè)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏專門的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等機(jī)構(gòu)，無(wú)法支撐企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作。部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配缺乏合理性，各部門之間無(wú)法有效協(xié)同、相互配合，無(wú)法保證信息及時(shí)傳遞，難以有序推動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)的 開(kāi)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與能力不足

內(nèi)部控制的核心工作是風(fēng)險(xiǎn)控制，因此，企業(yè)要想提升內(nèi)部控制的整體成效，就應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，不斷提升防范與解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。目前部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理能力仍有所欠缺。

第一，企業(yè)處在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，需要樹立全局觀念，加深對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的認(rèn)識(shí)。然而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理工作與風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才的培訓(xùn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只需完成日常的財(cái)務(wù)核算與報(bào)表、憑證編制等工作，未加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的分析，沒(méi)有樹立風(fēng)險(xiǎn)分析與管控的意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)層與財(cái)務(wù)人員缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)市場(chǎng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏銳度較低，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與能力不足。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管控機(jī)制缺失，企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，而且部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，因此無(wú)法控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響［4］。

（三）數(shù)據(jù)信息傳遞不暢

數(shù)據(jù)信息傳遞是企業(yè)及時(shí)收集、傳遞信息的重要途徑，是保證企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)順利開(kāi)展的重要條件。但是有些企業(yè)數(shù)據(jù)信息傳遞不暢，各部門無(wú)法傳遞內(nèi)控相關(guān)信息，究其原因，包括以下兩點(diǎn)。

第一，信息溝通制度缺失，企業(yè)未針對(duì)內(nèi)部信息的傳遞等環(huán)節(jié)制定規(guī)則，也沒(méi)有完善與其他供應(yīng)商、客戶及監(jiān)管部門之間的溝通制度，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題。

第二，信息化系統(tǒng)應(yīng)用不足，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)面對(duì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是海量的，必須依靠信息化管理系統(tǒng)，完成數(shù)據(jù)的傳遞，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與整理。但是部分企業(yè)對(duì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的投入力度較小，也沒(méi)有將內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，無(wú)法將信息系統(tǒng)有效應(yīng)用到內(nèi)控工作中。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺失

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度建立與具體實(shí)施情況的監(jiān)督與檢查，是內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化與完善的過(guò)程，也是企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制效果的重要保障。目前，部分企業(yè)未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要作用，沒(méi)有建立相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控活動(dòng)中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行不到位。有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，由財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行，但是財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)報(bào)表的制作者、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算部門、財(cái)務(wù)憑證的制作部門，在財(cái)務(wù)管理工作方面存在慣性思維，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的異常，可能導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)無(wú)法發(fā)揮其效用。

五、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的改善措施

（一）完善內(nèi)控體系，合理設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全合規(guī)的管理制度，如資金管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，結(jié)合自身的實(shí)際情況，規(guī)范各環(huán)節(jié)的管理機(jī)制與流程。在構(gòu)建相關(guān)管理體系后，企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的流程，充分落實(shí)內(nèi)控體系。企業(yè)還要依據(jù)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確內(nèi)控活動(dòng)的總體目標(biāo)、運(yùn)行機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的整體活動(dòng)步驟與實(shí)施流程進(jìn)行規(guī)劃，并針對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，完善相應(yīng)的管理內(nèi)容［5］。同時(shí)，企業(yè)要重視內(nèi)部控制體系的更新與完善，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及監(jiān)管政策的變化，及時(shí)調(diào)整與改進(jìn)管理體系的內(nèi)容與流程，并對(duì)管理體系的落實(shí)情況進(jìn)行檢查。

第二，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部控制職能機(jī)構(gòu)，做好權(quán)責(zé)分配工作，只有各個(gè)機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡，才可以確保各項(xiàng)工作順利完成。企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層、主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)明確并履行各自的工作職責(zé)，企業(yè)還要設(shè)立合規(guī)委員會(huì)，與企業(yè)的內(nèi)控部門協(xié)調(diào)辦公，共同完成內(nèi)控建設(shè)的各項(xiàng)工作。企業(yè)要定期召開(kāi)內(nèi)控會(huì)議，對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作中的問(wèn)題及現(xiàn)狀進(jìn)行分析，定期梳理重點(diǎn)崗位的風(fēng)險(xiǎn)，并將合規(guī)的要求納入崗位職責(zé)，積極組織并配合開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)，從而確保各崗位職責(zé)的充分履行。

（二）重視并加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，建立風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)機(jī)制，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制納入培訓(xùn)體系，定期為領(lǐng)導(dǎo)層與員工講解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的相關(guān)理論知識(shí)，尤其是財(cái)務(wù)人員，其應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從企業(yè)整體發(fā)展的角度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的分析與調(diào)研，提高對(duì)市場(chǎng)的敏銳度，強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)的意識(shí)與能力，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范與控制機(jī)制，其中風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評(píng)估機(jī)制最為重要，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警時(shí)，應(yīng)當(dāng)梳理經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)并更新數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警［6］。企業(yè)還要引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在全面了解風(fēng)險(xiǎn)的前提下，全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)管

企業(yè)在內(nèi)控過(guò)程中，需要依靠信息化管理系統(tǒng)，完成信息的傳輸及流程審批等工作，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息化建設(shè)，加大資金投入力度。在選擇信息化系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的實(shí)踐管理需要，選擇適合自身發(fā)展的信息化系統(tǒng)。在選定信息化系統(tǒng)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期梳理業(yè)務(wù)流程，運(yùn)用信息化手段將內(nèi)控措施嵌入流程，審查關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、環(huán)節(jié)的監(jiān)管，做到及時(shí)預(yù)警、快速處置。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的集成，將企業(yè)的投資、采購(gòu)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共用共享。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與管理

在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》背景下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展需要和審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要，完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度，為審計(jì)人員提供基礎(chǔ)的理論支持。企業(yè)建立的審計(jì)機(jī)制，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的流程與程序進(jìn)行規(guī)定，確保審計(jì)工作有效開(kāi)展，提升審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)部門，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)企業(yè)的日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督，根據(jù)監(jiān)督情況形成書面報(bào)告，報(bào)告應(yīng)當(dāng)涉及內(nèi)部控制的缺陷及內(nèi)部控制改進(jìn)建議，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重要且必要的工作，其對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)具有深遠(yuǎn)意義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足整體發(fā)展，基于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與實(shí)際需求構(gòu)建內(nèi)控體系，對(duì)內(nèi)部管理流程進(jìn)行再造與優(yōu)化，并將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容納入內(nèi)控體系，以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，為了保證內(nèi)控工作順利開(kāi)展，企業(yè)要積極構(gòu)建信息化系統(tǒng)，統(tǒng)籌規(guī)劃信息化建設(shè)的步驟，通過(guò)統(tǒng)一的信息化交流平臺(tái)，使各部門有效協(xié)調(diào)，共同完成內(nèi)部控制體系建設(shè)與優(yōu)化工作，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。