湯文君

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷推進(jìn)，醫(yī)院的經(jīng)營狀況面臨著巨大的挑戰(zhàn)，對醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營管理提出了更高的要求。管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用具有重要意義，財(cái)務(wù)部門不再是“賬房先生”，更多的是利用現(xiàn)代化信息手段對醫(yī)院內(nèi)部的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，并且具有較強(qiáng)的洞察力和敏銳力，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析，為醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持和決策參考。管理會(huì)計(jì)人員必須具備管理者思維，能夠參與到醫(yī)院的運(yùn)營管理當(dāng)中，并結(jié)合自身的會(huì)計(jì)知識(shí)為醫(yī)院的長久發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。本文闡述了管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中的重要性，并對醫(yī)院中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用以及存在的問題進(jìn)行了探討，希望能為醫(yī)院的運(yùn)營管理工作提供一定的參考。

隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的提出，新醫(yī)改政策對醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了更高的要求，包括醫(yī)院由盈利性向公益性的轉(zhuǎn)變；藥品的定價(jià)由政府統(tǒng)一指導(dǎo)，取消藥品15%的加成；醫(yī)保報(bào)銷的管控更加嚴(yán)格，根本藥物目錄和國家醫(yī)保范圍的藥品大幅度增加；等等。這一系列政策的出臺(tái)，勢必對醫(yī)院的收益造成一定的沖擊，給醫(yī)院的發(fā)展帶來前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。醫(yī)院要想在激烈的競爭中占有一席之地，必須隨著形勢的轉(zhuǎn)變而做出改變，這就需要醫(yī)院不斷地提高管理水平和服務(wù)效率，以便更好地順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流。

一、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中發(fā)揮的作用

（一）提高了醫(yī)院運(yùn)營管理的科學(xué)性和時(shí)效性

管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營管理中廣泛應(yīng)用，能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的把控，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部的實(shí)際狀況，提出合理化的改進(jìn)措施；通過對醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避；以可靠的信息數(shù)據(jù)作為依據(jù)，對醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向進(jìn)行合理規(guī)劃，對醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測，幫助管理者做出決策，使醫(yī)院內(nèi)部的管理更加科學(xué)。

（二）提高了醫(yī)院內(nèi)部的成本核算管理能力

成本核算是財(cái)務(wù)成本管理中最重要的一部分，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)。在醫(yī)院的運(yùn)營管理中，準(zhǔn)確真實(shí)地核算成本，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院成本管理中存在的問題，為管理者的成本決策和經(jīng)營決策提供有力依據(jù)。管理會(huì)計(jì)通過對醫(yī)院成本信息進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)算，從而使醫(yī)院的經(jīng)營成本實(shí)現(xiàn)利益最大化，促進(jìn)醫(yī)院對成本的管理。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的運(yùn)營管理中采用現(xiàn)代化的手段對內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)了成本管理的高效。此外，管理會(huì)計(jì)提高了醫(yī)院自身的管理能力，能夠?qū)⑽磥戆l(fā)展與成本核算緊密地聯(lián)系在一起，強(qiáng)化自身的成本管理職責(zé)。另外，管理會(huì)計(jì)既是企業(yè)成本核算的統(tǒng)計(jì)者同時(shí)又是管理者，能夠從管理者的角度出發(fā)，明確管理者的核算意圖，簡化成本核算的過程，從而使成本核算流程更加高效和簡潔，提高了管理會(huì)計(jì)的工作效率。

（三）提高了醫(yī)院預(yù)算的管理水平

精確的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠使醫(yī)院的決策目標(biāo)更加具體化、系統(tǒng)化、規(guī)范化。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，使醫(yī)院的管理流程更加精細(xì)化。首先，通過對醫(yī)院各個(gè)部門的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測和管理，能夠及時(shí)了解醫(yī)院各個(gè)部門的財(cái)務(wù)收支存在的問題，從而更好地起到約束管理作用。其次，通過對醫(yī)院各部門的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理預(yù)算，有利于醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，進(jìn)而有效地推動(dòng)醫(yī)院的績效考核管理工作。最后，通過財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，有效地調(diào)整醫(yī)院目標(biāo)偏差，從而使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)朝著既定目標(biāo)良性發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的不足

（一）缺乏對管理會(huì)計(jì)運(yùn)營管理的認(rèn)識(shí)

隨著市場競爭的不斷加劇，醫(yī)院間的競爭日益激烈，醫(yī)院的管理模式必須做出改革。但是，受傳統(tǒng)觀念的影響，醫(yī)院的管理模式仍停留在對醫(yī)療設(shè)施設(shè)備、醫(yī)生的醫(yī)術(shù)水平的管理上，忽略了運(yùn)營管理。醫(yī)院的管理者多為醫(yī)師出身，臨床經(jīng)驗(yàn)多，卻缺乏管理經(jīng)驗(yàn)。他們更注重醫(yī)療水平和醫(yī)療服務(wù)上的提高，缺乏對財(cái)務(wù)，特別是會(huì)計(jì)管理方面的認(rèn)識(shí)，造成醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系不夠完善，沒有將精細(xì)化管理模式與管理會(huì)計(jì)信息化進(jìn)行很好的結(jié)合，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)管理相對滯后。例如，醫(yī)院的各科室對物資耗材沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致醫(yī)療物資過度消耗，不利于醫(yī)院的成本核算，對醫(yī)院的效益造成很大的影響。

（二）管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才不足

目前，我國的會(huì)計(jì)人員仍然是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，管理會(huì)計(jì)嚴(yán)重不足，高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)更是鳳毛麟角。不少醫(yī)院沒有專門的管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)工作多是由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員完成，工作停留在日常的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表編制以及一些常規(guī)的現(xiàn)金流向等方面，缺乏對管理層面賬務(wù)信息的數(shù)據(jù)匯總。同時(shí)，沒有從醫(yī)院的決策、控制、規(guī)劃和考核等方面展開分析，管理意識(shí)比較薄弱。因此，會(huì)計(jì)沒能從管理者角度出發(fā)為管理層提供決策上的幫助，不利于醫(yī)院的長久發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的職能優(yōu)勢沒有充分體現(xiàn)出來。由此可見，醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，沒有正確地引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員向管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變。管理會(huì)計(jì)既是決策的執(zhí)行者也是推動(dòng)者，醫(yī)院要注重對管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，為醫(yī)院的戰(zhàn)略決策提供支持。

（三）缺乏完整的管理會(huì)計(jì)體系

縱觀目前各大醫(yī)院的管理模式，普遍存在“重醫(yī)療輕管理”的現(xiàn)象。過度重視醫(yī)院的醫(yī)療建設(shè)，忽略了對醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的管理。比如會(huì)計(jì)工作的信息化建設(shè)水平有待提高，對于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用只停留在簡單的操作上，財(cái)務(wù)的作用僅體現(xiàn)在記賬核算方面，沒有起到事前預(yù)算、事中監(jiān)督的作用；缺乏各系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的重視程度不夠，沒有將會(huì)計(jì)工作與信息化技術(shù)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。有些會(huì)計(jì)人員對相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件使用不熟練，沒有充分利用信息化技術(shù)帶來的便捷，也就無法對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)有效的分析。醫(yī)院內(nèi)部沒有建立完整的管理會(huì)計(jì)體系，也就無法實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的預(yù)算、成本的管理、盈利性分析和績效控制，進(jìn)而無法為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營部門提供管理、決策參考。

三、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用策略

（一）改善醫(yī)院運(yùn)營狀況

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革與新醫(yī)改政策的進(jìn)一步推進(jìn)，藥品的加成逐步被取消，國家對根本藥物統(tǒng)一指導(dǎo)售價(jià)，使根本藥物目錄增多，報(bào)銷比例增大，減少了醫(yī)院內(nèi)部高價(jià)自研藥物的使用，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的收益。醫(yī)院為了保持收支平衡，實(shí)現(xiàn)效益的最大化，必須對內(nèi)部的運(yùn)營管理模式進(jìn)行改革和創(chuàng)新，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能優(yōu)勢。成本控制是改革的重中之重。要科學(xué)合理地優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，做到物盡其用、人盡其才、開源節(jié)流，對醫(yī)院內(nèi)部的耗材進(jìn)行嚴(yán)格的管控，充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，避免造成人、財(cái)、物的浪費(fèi)。對醫(yī)院內(nèi)部資金進(jìn)行全方位的監(jiān)督和管理，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式，將管理會(huì)計(jì)與信息化手段完美結(jié)合，使醫(yī)院的管理流程更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化以及智能化，從而促進(jìn)醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作順利地進(jìn)行，為醫(yī)院的管理和決策提供強(qiáng)有力的支撐，從根本上改變醫(yī)院的運(yùn)營狀況，從而使管理會(huì)計(jì)的預(yù)算、成本、績效和運(yùn)營達(dá)到理想的應(yīng)用效果。

（二）提高醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力

管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的運(yùn)營管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用，它將推動(dòng)著醫(yī)院的良性發(fā)展。根據(jù)目前醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員的分配情況來看，各大醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重缺失。所以，醫(yī)院的管理者必須加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提高對管理會(huì)計(jì)工作的重視程度，積極地從外部引進(jìn)優(yōu)秀的人才。同時(shí)，對于內(nèi)部的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，鼓勵(lì)內(nèi)部管理人員轉(zhuǎn)型，不斷地壯大醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。此外，醫(yī)院要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合實(shí)踐能力。要對受訓(xùn)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，檢測其對培訓(xùn)知識(shí)的掌握情況。要獎(jiǎng)勵(lì)能力突出的會(huì)計(jì)人員，懲罰考核不合格的人員，通過賞罰分明的形式激勵(lì)員工形成自覺學(xué)習(xí)的習(xí)慣，從而在醫(yī)院內(nèi)部形成較強(qiáng)的競爭意識(shí)。另外，醫(yī)院還應(yīng)該加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理與計(jì)算機(jī)技術(shù)的完美結(jié)合，對內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次的分析和挖掘，有效地提高管理會(huì)計(jì)工作的時(shí)效性，從而為醫(yī)院管理者的決策提供可靠的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的考評(píng)管理

醫(yī)院要想在激烈的競爭中實(shí)現(xiàn)效益持續(xù)穩(wěn)定的增長，必須建立一套完整的管理方案、績效考核與獎(jiǎng)懲制度，建立與薪酬掛鉤的管理會(huì)計(jì)業(yè)績評(píng)價(jià)體系，對相關(guān)工作的完成與落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)定。通過實(shí)施考評(píng)管理機(jī)制，調(diào)動(dòng)管理會(huì)計(jì)的工作積極性，督促自身對已完成的工作進(jìn)行自檢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的疏忽與紕漏，減少各部門之間的矛盾，提高各部門之間的配合默契，提高管理會(huì)計(jì)的效率。

（四）建立完整的管理會(huì)計(jì)信息化體系

完善的管理會(huì)計(jì)體系能夠提高醫(yī)院內(nèi)部的管理水平，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職責(zé)。因此，醫(yī)院要根據(jù)自身的實(shí)際情況、管理需求、發(fā)展方向制定出科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)制度，規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作流程，優(yōu)化設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，系統(tǒng)地建設(shè)、增設(shè)財(cái)務(wù)核算、成本管理、財(cái)務(wù)分析、績效評(píng)價(jià)等在內(nèi)的信息化基礎(chǔ)模塊。應(yīng)用信息化手段對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，通過科學(xué)的預(yù)測，提高醫(yī)院內(nèi)部資金的使用率和資產(chǎn)利用率，并且及時(shí)地規(guī)避醫(yī)院內(nèi)部的投資風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助醫(yī)院控制成本，縮小醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與預(yù)算之間的差距，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。另外，醫(yī)院還應(yīng)該建立監(jiān)督管理部門，充分發(fā)揮審計(jì)或紀(jì)檢部門的監(jiān)督管理職能，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。對于監(jiān)督管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)地溝通和反饋，對于違反法律法規(guī)規(guī)定的操作要及時(shí)上報(bào)，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（五）制定科學(xué)合理的管理目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際狀況制定科學(xué)的管理目標(biāo)。比如根據(jù)各科室的實(shí)際情況分配合理的績效指標(biāo)。醫(yī)院的藥品采購以及醫(yī)療物資的消耗是醫(yī)院資金的主要流向，因此，管理會(huì)計(jì)要對日常的藥品以及快消品的需求量進(jìn)行合理地把控、科學(xué)地預(yù)算，并以此作為依據(jù)進(jìn)行合理的采購以及存儲(chǔ)。既要保證庫存的充足，又要避免醫(yī)療物品大批量的積壓。故醫(yī)院要制定長期的采購計(jì)劃，既可以有效避免資源的浪費(fèi)又可以減少資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象發(fā)生。管理會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)院各科室的預(yù)算管理，嚴(yán)格制定各科室的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并將實(shí)際發(fā)生的數(shù)額與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比，將超出預(yù)算范圍的部分計(jì)入各科室的成本核算，將少于預(yù)算的部分計(jì)入各科室的績效，作為各科室的獎(jiǎng)勵(lì)予以發(fā)放，以此鼓勵(lì)內(nèi)部員工節(jié)約成本，避免資源的浪費(fèi)。另外，還要對超出預(yù)算的部分進(jìn)行深入分析，查明原因并采取積極的應(yīng)對措施，有效地控制成本支出，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益最大化。

結(jié)語：

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化企業(yè)管理倡導(dǎo)的一種新型管理模式，目前在各大醫(yī)院被廣泛使用，管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了對醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的預(yù)測、決策、控制、分析和評(píng)價(jià)，便于各部門之間協(xié)調(diào)工作，提高資源優(yōu)化配置，提高醫(yī)院各科室的工作效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益的最大化，為醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展提供了有力支撐。在實(shí)際的運(yùn)營管理中，管理會(huì)計(jì)體系在日后的運(yùn)營管理中仍要不斷地完善，以便更好地推動(dòng)醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展，進(jìn)而更好地為人民提供滿意的醫(yī)療保障。