高建玲 江蘇省鹽城市射陽(yáng)縣疾控中心

引言

在實(shí)施部門會(huì)計(jì)制度的過程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)核算在長(zhǎng)期鞏固事業(yè)單位的行政管理和職能方面發(fā)揮著重要作用。實(shí)施財(cái)務(wù)約束，重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督職能?？紤]到金融機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)培訓(xùn)。為了加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，該制度必須科學(xué)，并符合我國(guó)事業(yè)單位的實(shí)際情況。更全面的會(huì)計(jì)分析可以對(duì)公共機(jī)構(gòu)項(xiàng)目流程的實(shí)施提供反饋，對(duì)部門和公共機(jī)構(gòu)的公務(wù)員發(fā)揮監(jiān)督作用，發(fā)揮系統(tǒng)作用，并與公共機(jī)構(gòu)公務(wù)員的薪酬評(píng)估相關(guān)聯(lián)。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的必要性

會(huì)計(jì)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最基本和最重要的會(huì)計(jì)職能。在一定程度上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度起到規(guī)范性行為的作用，有助于事業(yè)單位在改善社會(huì)服務(wù)方面的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用和影響。因此，這也成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要問題。隨著時(shí)代的發(fā)展，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也在不斷推進(jìn)和完善，這也使得事業(yè)單位的財(cái)政逐步復(fù)雜化，隨著不同形式的出現(xiàn)，正是因?yàn)檫@種科學(xué)定位，政府逐漸找到了自身的位置，對(duì)未來的發(fā)展更加有利。在我國(guó)財(cái)務(wù)管理體制改革不斷深化的背景下，一些會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。為此，財(cái)政部發(fā)布了新的政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了修訂和完善。對(duì)于與以往會(huì)計(jì)活動(dòng)不同的情況，相關(guān)工作人員應(yīng)從方法論的角度促進(jìn)政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)管理的靈活性和科學(xué)改進(jìn)。會(huì)計(jì)有助于事業(yè)單位的核算，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)其單位的發(fā)展，特別是在有效利用公共財(cái)產(chǎn)方面具有重大影響和意義。單位核算和財(cái)務(wù)控制的理論和實(shí)踐也很重要[1]。

二、目前新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的各種問題

（一）事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)軌跡具有不確定性

會(huì)計(jì)結(jié)果的真實(shí)性值得研究，更不用說科學(xué)的可靠性了，因?yàn)椴豢赡茉谳^短的時(shí)間內(nèi)了解資金的流動(dòng)情況，也不可能真實(shí)地反映資金的客觀情況。特別是收入和支出不清楚，不可避免的是會(huì)計(jì)平衡信息不可靠，不能準(zhǔn)確反映政府機(jī)構(gòu)的收入和支出，會(huì)計(jì)的重要性大大降低。

（二）無法適應(yīng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變動(dòng)

至于現(xiàn)金基礎(chǔ)本身，不可能確定收入和支出的真實(shí)性，特別是人為因素的影響。如果一些機(jī)構(gòu)人為地將上一年的收入或支出計(jì)入當(dāng)年，以保持當(dāng)年的收支平衡，或?qū)⑾乱荒甑闹С龌蚴杖胗?jì)入下一年收入或支出，反映出收入和支出的計(jì)算可以節(jié)省大量成本，但事實(shí)上，這會(huì)導(dǎo)致收入超過支出。因此，政府機(jī)構(gòu)在收款和付款變現(xiàn)系統(tǒng)中的負(fù)資產(chǎn)和負(fù)債不是真實(shí)的，然后以無法反映政府機(jī)構(gòu)資產(chǎn)真實(shí)情況的方式進(jìn)行，也無法向決策者提供真實(shí)數(shù)據(jù)，這可能是一個(gè)原因[2]。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理模式渙散

按照原有的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理模式存在一些不合理的方面，導(dǎo)致了不符合時(shí)代演變的問題。目前，政府機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)核算方面面臨的主要問題是：非標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理，例如，原始憑單收到較晚，缺乏詳細(xì)記錄等。會(huì)計(jì)管理制度沒有嚴(yán)格實(shí)施，沒有設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位或組織，會(huì)計(jì)記錄混亂。隨著政府機(jī)構(gòu)實(shí)施新會(huì)計(jì)制度，大多數(shù)單位開始采用折舊，但許多會(huì)計(jì)師相信財(cái)務(wù)人員可以適應(yīng)固定資產(chǎn)折舊的變化，但在實(shí)踐中存在一些困難。

（四）缺乏預(yù)算控制

由于工作人員參與度不足，預(yù)算制度不完善，核算難以按照組織結(jié)構(gòu)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，無法限制各司工作人員的預(yù)算責(zé)任。同時(shí)，批準(zhǔn)的數(shù)量相對(duì)較高，預(yù)算調(diào)整和缺乏評(píng)估機(jī)制可能導(dǎo)致單位預(yù)算超支，而在事業(yè)單位的日常工作中，各種支出沒有編入預(yù)算，資金使用過于隨意，不利于行政單位的發(fā)展。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算的演變

（一）核算模式

新的會(huì)計(jì)模式還允許在趨同過程中保持兩種會(huì)計(jì)方法之間的適度分離，從而將政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門劃分為獨(dú)特的領(lǐng)域，并提高部門預(yù)算管理的質(zhì)量。此外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)的資本管理模式、資本構(gòu)成和運(yùn)營(yíng)程序也與以前大不相同，因此新的《政府會(huì)計(jì)制度》提出了以公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債的新方法，作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。它在計(jì)算單位債務(wù)時(shí)具有很高的可預(yù)測(cè)性，可以提高事業(yè)單位的資產(chǎn)預(yù)算能力，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施[3]。

（二）會(huì)計(jì)要素

事業(yè)單位通過新的公共會(huì)計(jì)系統(tǒng)獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更可靠，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的反映更具參考性，使事業(yè)單位的預(yù)算收入和支出更加科學(xué)，并加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。讓財(cái)務(wù)管理為事業(yè)單位發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。此外，最初的會(huì)計(jì)工作沒有考慮到單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，過于重視預(yù)算執(zhí)行，將單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)預(yù)算分開，從而增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，新的公共會(huì)計(jì)制度改變了會(huì)計(jì)模式和會(huì)計(jì)重點(diǎn)，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性和科學(xué)性。

（三）采用雙報(bào)表

在會(huì)計(jì)方面，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)制度只有一個(gè)會(huì)計(jì)記錄，而新的《政府會(huì)計(jì)制度》包括一個(gè)新的收入報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表符合預(yù)算報(bào)告制度，并采用雙重報(bào)告模式。財(cái)務(wù)事項(xiàng)是在新的公共會(huì)計(jì)制度的雙重報(bào)告中改進(jìn)財(cái)務(wù)和預(yù)算記錄的基礎(chǔ)，在新的公共會(huì)計(jì)制度中，考績(jī)的比例高于預(yù)算。收入和支出之間的差額是本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)余，預(yù)算收入和支出之間的差額是本期預(yù)算報(bào)表中的結(jié)余。將財(cái)務(wù)和預(yù)算報(bào)表中的結(jié)余與賬戶范圍的差異進(jìn)行比較，有助于加強(qiáng)報(bào)表之間的一致性。新的公共會(huì)計(jì)制度還改進(jìn)了單位報(bào)告制度，精簡(jiǎn)和調(diào)整了報(bào)告結(jié)構(gòu)、范圍和報(bào)表附注標(biāo)準(zhǔn)[4]。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的益處分析

會(huì)計(jì)核算有助于了解資金流動(dòng)情況，行政人員在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算活動(dòng)過程中，按照良好的限制條件和管理制度，可以減少事業(yè)單位國(guó)有財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)，在辦案過程中節(jié)省資金，減少財(cái)務(wù)損失，保持會(huì)計(jì)活動(dòng)的核算，通過實(shí)施可以有效防止腐敗等情況，有效防止銀行業(yè)的實(shí)際限制，有效消除運(yùn)營(yíng)商的負(fù)面影響。調(diào)動(dòng)行政人員的積極性，提高工作效率，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算需要開發(fā)一套新的行政管理，根據(jù)當(dāng)前的問題進(jìn)行創(chuàng)新管理，確保工作人員的工作熱情，及時(shí)有效地完成工作，保證工作質(zhì)量，確保每個(gè)行政單位任務(wù)的順利完成，財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位治理中非常重要，所以我們要嚴(yán)格控制事業(yè)單位資金流動(dòng)，明確每個(gè)資金的來源，確保對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)進(jìn)行精簡(jiǎn)和嚴(yán)格的核算。在事業(yè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)可以保證工作質(zhì)量并加快工作流程。行政管理的創(chuàng)新也是事業(yè)單位的重大進(jìn)步。也就是說，結(jié)合行政管理，利用各種資源為事業(yè)單位今后的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)精簡(jiǎn)行政管理的目標(biāo)[5]。

五、促進(jìn)新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算優(yōu)化的具體措施分析

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算意識(shí)

要加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，該制度必須科學(xué)，符合我國(guó)事業(yè)單位的實(shí)際情況。更仔細(xì)的會(huì)計(jì)分析可以為事業(yè)單位項(xiàng)目工作流程的實(shí)施提供反饋，可以起到對(duì)部門事業(yè)單位公職人員的監(jiān)督作用，可以與事業(yè)單位公職人員薪酬評(píng)估相關(guān)。一旦其中一個(gè)鏈接出現(xiàn)問題，就會(huì)立即發(fā)現(xiàn)。審查結(jié)果涉及對(duì)所有部門和員工的補(bǔ)償和處罰。在會(huì)計(jì)過程中，其主要任務(wù)是確保個(gè)人資產(chǎn)的安全。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的適當(dāng)擴(kuò)展可以控制政府機(jī)構(gòu)的工作項(xiàng)目流程，提高工作質(zhì)量。例如，定期檢查部門資產(chǎn)，記錄資產(chǎn)增減和每筆資金的流動(dòng)，確保每個(gè)事業(yè)單位賬戶合理，防止腐敗。在計(jì)算負(fù)債時(shí)，可以評(píng)估財(cái)務(wù)流是否可以通過增加預(yù)算事業(yè)單位的內(nèi)債和外債來支持事業(yè)單位的支出，同時(shí)，可以避免金融危機(jī)，并在年度報(bào)告中提供固定資產(chǎn)變化的詳細(xì)信息。如果增加了一些要素，可以進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，以實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系。會(huì)計(jì)核算是公司會(huì)計(jì)的主要基礎(chǔ)，以便及時(shí)了解資產(chǎn)的流動(dòng)，避免資產(chǎn)損失[6]。

（二）完善新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度

現(xiàn)在需要完善相關(guān)制度，結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展階段，實(shí)現(xiàn)個(gè)人責(zé)任，提高個(gè)人專業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展。正確了解自己的發(fā)展?fàn)顩r，方便監(jiān)督管理。因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算需要不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)制度，并建立一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)賬戶系統(tǒng)和兩年期收入和支出管理系統(tǒng)，同時(shí)考慮到各事業(yè)單位的相對(duì)特點(diǎn)。一個(gè)組織的會(huì)計(jì)制度非常重要，政府部門應(yīng)該帶頭采取相關(guān)措施，組織專家和群眾進(jìn)行研究，以避免腐敗。要加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，該制度必須科學(xué)，符合我事業(yè)單位的實(shí)際情況。更仔細(xì)的會(huì)計(jì)分析可以為事業(yè)單位項(xiàng)目工作流程的實(shí)施提供反饋，可以對(duì)部門事業(yè)單位公職人員的監(jiān)督作用，起到系統(tǒng)作用，可以與事業(yè)單位公職人員薪酬評(píng)估相關(guān)。在會(huì)計(jì)過程中，其主要任務(wù)是確保單個(gè)資產(chǎn)的安全。在此基礎(chǔ)上，適當(dāng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)領(lǐng)域可以控制政府機(jī)構(gòu)的工作項(xiàng)目流程，提高工作質(zhì)量。例如，定期檢查部門資產(chǎn)，記錄資產(chǎn)增減和每筆資金的流動(dòng)，確保每個(gè)事業(yè)單位賬戶合理，防止腐敗。在計(jì)算負(fù)債時(shí)，可以評(píng)估財(cái)務(wù)流是否可以通過增加預(yù)算事業(yè)單位的內(nèi)債和外債來支持事業(yè)單位的支出，同時(shí)避免金融危機(jī)，并在年度報(bào)告中提供有關(guān)固定資產(chǎn)變動(dòng)的詳細(xì)信息。在添加一些要素時(shí)，可以進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，以實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)是實(shí)體會(huì)計(jì)的主要基礎(chǔ)，及時(shí)了解資產(chǎn)流動(dòng)情況，避免重大損失。各行政單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算表明，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，這對(duì)各部門的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和預(yù)算產(chǎn)生了負(fù)面影響，并限制了其對(duì)執(zhí)行的影響。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)加強(qiáng)公共機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，引入財(cái)務(wù)約束，重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督功能。由于金融機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育，我們應(yīng)在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)監(jiān)督制度，徹底審查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并引入獎(jiǎng)懲制度[7]。

（三）定期開展會(huì)計(jì)知識(shí)教育

對(duì)于政府機(jī)構(gòu)來說，為了提高個(gè)人會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，有必要加強(qiáng)技能和能力方面的培訓(xùn)和指導(dǎo)。一是專業(yè)技能培訓(xùn)。隨著政府機(jī)構(gòu)新會(huì)計(jì)制度的引入，除了對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，許多從業(yè)人員還沒有完全適應(yīng)，尤其是年紀(jì)較大的會(huì)計(jì)師，他們更容易受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響，同時(shí)學(xué)習(xí)能力下降。很難適應(yīng)新的會(huì)計(jì)原則，因此他們需要經(jīng)過特殊培訓(xùn)才能理解。此外，新的公共會(huì)計(jì)制度已經(jīng)得到改進(jìn)，因?yàn)樗鼪]有反映收入和支出以及固定資產(chǎn)凈值，這也需要修改。因此，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)，除學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)程序外，還應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，解放思想，與時(shí)俱進(jìn)。二是培養(yǎng)職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)道德修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。為此，要建立適當(dāng)?shù)脑u(píng)估激勵(lì)措施，實(shí)行制度約束，明確責(zé)任和義務(wù)，認(rèn)真履行工作職責(zé)，通過專家講座或事業(yè)單位素質(zhì)培訓(xùn)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德[8]。

（四）規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的職能設(shè)置

為了解決行政機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)方面的問題，有必要對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部改革，并建立適當(dāng)?shù)闹贫?。不同的事業(yè)單位存在不同的問題，因此每個(gè)事業(yè)單位都必須提出不同的改進(jìn)措施。我們應(yīng)該逐步規(guī)范，解決行政機(jī)構(gòu)中存在的問題，確保事業(yè)單位的正常運(yùn)作，確保公共部門資金的運(yùn)作，給事業(yè)單位帶來利潤(rùn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在太多問題。迫切需要找到解決辦法，根據(jù)事業(yè)單位的現(xiàn)狀制定合理的制度，完善行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。它促進(jìn)了中國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度的創(chuàng)新。在今后的工作中，政府部門和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定合理、科學(xué)的時(shí)間表，建立會(huì)計(jì)制度，控制管理者、機(jī)構(gòu)和組織的所有職能。立法者的關(guān)注和支持是嚴(yán)格有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度的關(guān)鍵。內(nèi)部會(huì)計(jì)核算主要涉及評(píng)估和分析公共機(jī)構(gòu)治理領(lǐng)域其他內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的有效性。它們的影響不在于會(huì)計(jì)本身，而在于會(huì)計(jì)的使用和決策者的信任。有關(guān)決策部門應(yīng)利用該系統(tǒng)評(píng)估賬戶是否合理化，并為該職位培養(yǎng)大量高質(zhì)量人才。專業(yè)人士可以確保工作發(fā)票的準(zhǔn)確性，并顯著提高工作速度和質(zhì)量。因此，許多會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)專業(yè)研究，完善自己的知識(shí)儲(chǔ)備，培養(yǎng)會(huì)計(jì)師的平穩(wěn)經(jīng)營(yíng)能力和團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)能力，完善會(huì)計(jì)制度，全面落實(shí)。

結(jié)語(yǔ)

通過事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算分析，行政機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的作用是做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作，不僅能提高行政人員的工作質(zhì)量，還能調(diào)動(dòng)行政人員對(duì)工作的熱情。行政機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)高度重視財(cái)務(wù)管理，也可以完善事業(yè)單位內(nèi)部制度，可以發(fā)揮監(jiān)督作用，可以控制每個(gè)項(xiàng)目的過程，如果問題出現(xiàn)在以后階段，可以根據(jù)這一點(diǎn)追溯到有關(guān)責(zé)任人，以及發(fā)揮監(jiān)督作用。