◎文/徐潔

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，項(xiàng)目結(jié)算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和運(yùn)行質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)創(chuàng)效水平，關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作中，加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理無論對(duì)減少資金占?jí)?、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還是對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理，既可以充分反映項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)成果，及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、過程管控、風(fēng)險(xiǎn)防范，也可以明確企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系，為項(xiàng)目成果移交和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效應(yīng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，從而增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

一、加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理的必要性

項(xiàng)目結(jié)算管理中的“項(xiàng)目”，有廣義和狹義之分。狹義的項(xiàng)目是指企業(yè)為獲取利潤，根據(jù)建筑施工等承攬合同義務(wù)為企業(yè)法人等平等的民事法律關(guān)系主體交付的實(shí)物形態(tài)的建設(shè)工程成果，最典型的就是建設(shè)工程項(xiàng)目。廣義的項(xiàng)目則泛指企業(yè)為獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)合同義務(wù)提供的產(chǎn)品、服務(wù)、工程等，比如機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)計(jì)、咨詢服務(wù)、監(jiān)理服務(wù)、建設(shè)工程等。本文探討的項(xiàng)目結(jié)算管理中的“項(xiàng)目”是廣義的概念。

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)

制定清晰的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是增強(qiáng)企業(yè)員工凝聚力的重要手段，也是引導(dǎo)企業(yè)通過不斷創(chuàng)新開拓市場(chǎng)的“路線圖”。任何企業(yè)都具有社會(huì)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，只有經(jīng)濟(jì)價(jià)值得到充分發(fā)揮才能為更好地為履行社會(huì)責(zé)任奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。項(xiàng)目結(jié)算就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要抓手和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理，可以加速現(xiàn)金回流，將企業(yè)投入的人力資本和物質(zhì)資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，從而保障企業(yè)擁有充足的現(xiàn)金流量，有利于促進(jìn)企業(yè)再研發(fā)、再投入，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)和健康發(fā)展,帶動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理是有效防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵

通過加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理，可以有效避免企業(yè)加大墊資成本、推高債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)多、周期長(zhǎng)、難度大，如果忽視對(duì)整個(gè)項(xiàng)目結(jié)算過程的管控，將影響企業(yè)的資金安全，直接加大企業(yè)資金負(fù)擔(dān)。企業(yè)為了承攬新的業(yè)務(wù)又不得不大量舉債融資，導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)率居高不下。此舉不僅影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)金流量等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且由于債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有傳導(dǎo)效應(yīng)，企業(yè)的高負(fù)債會(huì)引起整個(gè)行業(yè)的高杠桿，影響到行業(yè)的良性發(fā)展。除了增大化解企業(yè)債務(wù)的難度，也會(huì)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解產(chǎn)生不可估量的影響，對(duì)金融穩(wěn)定和宏觀調(diào)控也將帶來不利影響。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理是規(guī)范行業(yè)管理的內(nèi)在要求

近年來，出現(xiàn)了不少涉及項(xiàng)目結(jié)算經(jīng)濟(jì)糾紛的訴訟案件，反映了企業(yè)運(yùn)用法治手段解決問題的意識(shí)在增強(qiáng)，從另一方面也反映了項(xiàng)目結(jié)算管理方面存在著漏洞。比如，有的項(xiàng)目建設(shè)單位工程預(yù)算部門忽視項(xiàng)目客觀規(guī)律和實(shí)際工程量，采取簡(jiǎn)單化的方法，降低預(yù)算、審核定成指標(biāo)，并將指標(biāo)分解給工作人員，把完成指標(biāo)作為考核獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，而不是通過正當(dāng)方法鼓勵(lì)工程造價(jià)審核人員根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際核算工程造價(jià)，形成“不管預(yù)算多少，只管攔腰砍一刀”的行業(yè)潛規(guī)則。在實(shí)際操作過程中，存在承攬企業(yè)虛報(bào)工程項(xiàng)目預(yù)算、建設(shè)單位壓低結(jié)算的惡性循環(huán)，既破壞了行業(yè)規(guī)則，又損害了項(xiàng)目承攬企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。因此，產(chǎn)生了大量的經(jīng)濟(jì)糾紛，動(dòng)輒訴至法院，占用和浪費(fèi)了大量的司法資源。

二、項(xiàng)目結(jié)算管理領(lǐng)域存在的問題

近年來，隨著項(xiàng)目結(jié)算領(lǐng)域的不斷規(guī)范和行業(yè)監(jiān)管的加強(qiáng)，重大項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了從可行性研究論證、決策、招投標(biāo)、實(shí)施、結(jié)算、成果移交等全周期的有效銜接和運(yùn)行，為企業(yè)提高盈利水平奠定了基礎(chǔ)。但是，一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)仍然不強(qiáng)，項(xiàng)目結(jié)算監(jiān)管不到位，存在重建設(shè)、輕監(jiān)管，重進(jìn)度、輕結(jié)算等現(xiàn)象。

（一）缺乏系統(tǒng)思維，對(duì)項(xiàng)目結(jié)算管理重視不夠

項(xiàng)目結(jié)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，也是事關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)定和收益提高的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，必須多管齊下、綜合施治、精準(zhǔn)施策，把項(xiàng)目結(jié)算管理工作擺在企業(yè)經(jīng)營管理的全局中加以高度重視。但在實(shí)踐中，依然存在一些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：有的從部門利益角度考慮，認(rèn)為項(xiàng)目主要是由業(yè)務(wù)部門洽談，結(jié)算也應(yīng)由其負(fù)責(zé)，不需要財(cái)務(wù)部門提示，也不需要法務(wù)部門參與；有的管理層認(rèn)為項(xiàng)目結(jié)算是具體事務(wù)，由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)即可，把法務(wù)合同審核、履行監(jiān)管等工作當(dāng)作可有可無的“橡皮章”，走個(gè)形式留個(gè)痕跡即可。此外，還存在三種認(rèn)識(shí)誤區(qū)：管理層往往重視項(xiàng)目的承攬，忽視項(xiàng)目的結(jié)算和資金的回籠，表現(xiàn)在片面重視市場(chǎng)的開拓，把簽訂合同額作為考核的重要指標(biāo)，至于項(xiàng)目結(jié)算和催款等工作，主要是項(xiàng)目承接部門的工作任務(wù)；企業(yè)內(nèi)部各管理部門僅從本位主義出發(fā)，只重視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作和部門直接承擔(dān)的事項(xiàng)，從而對(duì)項(xiàng)目結(jié)算工作的協(xié)同配合不夠，表現(xiàn)為合同管理、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制彼此脫節(jié)。合同管理部門只注重對(duì)合同內(nèi)容和形式要件的審核而忽視合同執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理部門只注重賬務(wù)處理而忽視項(xiàng)目結(jié)算等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)控制部門只注重程序方面的制約而忽視項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的防范；項(xiàng)目承攬部門往往以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的“功臣”自居,注重追求大干快上，項(xiàng)目結(jié)算管理比較粗放。

（二）缺乏行業(yè)規(guī)范，項(xiàng)目結(jié)算周期較長(zhǎng)

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)配套法律法規(guī)的不斷完備，對(duì)項(xiàng)目結(jié)算的行業(yè)監(jiān)管體系也逐漸趨于完善。在重大項(xiàng)目招投標(biāo)、建設(shè)工程合同監(jiān)管等領(lǐng)域，在行政許可審批事項(xiàng)中，明確提出了項(xiàng)目資金額度及來源、付款條件及進(jìn)度等要求，甚至有的重點(diǎn)領(lǐng)域還開設(shè)了資金監(jiān)管賬戶，這些措施對(duì)于解決“結(jié)算難”問題起到了重要作用。盡管如此，項(xiàng)目結(jié)算由于主要涉及平等的市場(chǎng)主體，出現(xiàn)糾紛主要依靠雙方協(xié)商或仲裁、訴訟等途徑解決。從完善行業(yè)規(guī)則、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的角度講，仍然存在工作盲點(diǎn)和監(jiān)管漏洞，導(dǎo)致人為拉長(zhǎng)了結(jié)算周期。比如，項(xiàng)目建設(shè)及設(shè)計(jì)市場(chǎng)墊資問題較為普遍。一些處于優(yōu)勢(shì)地位的建設(shè)單位以各種理由設(shè)卡拖延，造成結(jié)算周期過長(zhǎng)。即便已經(jīng)結(jié)算完畢但仍繼續(xù)拖欠項(xiàng)目款項(xiàng)，加大了企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)和融資難度，使得資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，最終因傳導(dǎo)效應(yīng)影響產(chǎn)業(yè)鏈上下游的發(fā)展，長(zhǎng)期積累形成了行業(yè)性問題。

（三）缺乏制約監(jiān)督，插手干預(yù)項(xiàng)目結(jié)算現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

項(xiàng)目結(jié)算直接關(guān)系到工程款項(xiàng)給付和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的獲得，受到外界影響的因素較多，因而廉政風(fēng)險(xiǎn)較高。有的企業(yè)法律意識(shí)不強(qiáng)，遇到項(xiàng)目結(jié)算難題時(shí)，往往不是尋求法律途徑解決，而是主動(dòng)請(qǐng)托有關(guān)行政主管部門或者有影響力的公職人員從中斡旋幫助。從目前查處的公職人員腐敗案件來看，有不少干預(yù)項(xiàng)目結(jié)算等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情節(jié)。有的行業(yè)監(jiān)管部門公職人員利用手中權(quán)利直接干預(yù)工程結(jié)算，人為增加或減少項(xiàng)目工程量，致使項(xiàng)目結(jié)算失真，滋生貪污腐敗的現(xiàn)象；有的利用職務(wù)影響力或通過請(qǐng)托參與工程結(jié)算謀取私利。在項(xiàng)目結(jié)算過程中，一些第三方機(jī)構(gòu)存在執(zhí)業(yè)不規(guī)范現(xiàn)象，有的以咨詢等名義收取額外費(fèi)用，既增加了企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)支出，也使工程結(jié)算的客觀公正性大打折扣，影響了項(xiàng)目結(jié)算工作。

三、規(guī)范項(xiàng)目結(jié)算管理的對(duì)策建議

盡管國家法律法規(guī)不斷健全，行業(yè)治理能力和治理水平現(xiàn)代化程度不斷提高，項(xiàng)目結(jié)算制度體系也逐漸規(guī)范化、法治化，但無論是咨詢、監(jiān)理、設(shè)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，還是工程項(xiàng)目建設(shè)市場(chǎng)，仍然面臨著供給大于需求的形勢(shì)。在項(xiàng)目結(jié)算中，承攬企業(yè)所處的相對(duì)不利地位未能得到根本性改變。因此，要多措并舉、綜合施策，高度重視項(xiàng)目結(jié)算管理工作，推動(dòng)企業(yè)不斷提高治理能力，積極有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資產(chǎn)安全，營造良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（一）以加強(qiáng)企業(yè)治理為切入點(diǎn)，高度重視項(xiàng)目結(jié)算管理

從加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度重視項(xiàng)目結(jié)算管理，要認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目結(jié)算管理也是“一把手”工程。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層既要經(jīng)常過問、跟蹤了解，也要著力積極探索項(xiàng)目結(jié)算管理責(zé)任制，將項(xiàng)目承攬、成果交付、經(jīng)濟(jì)結(jié)算、跟蹤問效、履行后合同義務(wù)有機(jī)結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)結(jié)算部門間的有力協(xié)同、流程上的有效銜接，避免小問題積累成大風(fēng)險(xiǎn)，積極防范項(xiàng)目結(jié)算糾紛。合同是項(xiàng)目結(jié)算的重要依據(jù)，要切實(shí)增強(qiáng)契約精神，維護(hù)合同的有效性。將項(xiàng)目結(jié)算管理與合同管理貫通起來，強(qiáng)化部門間的彼此制約和監(jiān)督，積極預(yù)防項(xiàng)目結(jié)算各環(huán)節(jié)脫節(jié)，防范以項(xiàng)目為名套取資金或者進(jìn)行利益輸送等損害企業(yè)利益的問題發(fā)生。發(fā)揮考核“指揮棒”“風(fēng)向標(biāo)”作用，建立健全考核激勵(lì)機(jī)制，將項(xiàng)目結(jié)算納入企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，并設(shè)置合理的考核權(quán)重。

（二）以強(qiáng)化內(nèi)部控制為發(fā)力點(diǎn)，理順項(xiàng)目結(jié)算管理機(jī)制

首先，要加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算決策權(quán)控制。企業(yè)決策層要定期以董事會(huì)會(huì)議、經(jīng)理辦公會(huì)或?qū)ｎ}會(huì)議形式聽取項(xiàng)目結(jié)算的工作匯報(bào)，壓實(shí)經(jīng)理層和各業(yè)務(wù)部門責(zé)任，梳理總結(jié)項(xiàng)目結(jié)算決策的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)決策權(quán)的制約和監(jiān)督。既保障不同層級(jí)根據(jù)授權(quán)正確行使項(xiàng)目結(jié)算的談判權(quán)和決策權(quán)，也要進(jìn)一步壓縮項(xiàng)目結(jié)算自由裁量和隨意任性的空間。其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制。運(yùn)用信息化手段實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外、母子公司項(xiàng)目結(jié)算的統(tǒng)一管理。應(yīng)將境外公司、子公司及項(xiàng)目公司有關(guān)項(xiàng)目結(jié)算的財(cái)務(wù)管理控制權(quán)收歸母公司，防范管理失控，規(guī)范項(xiàng)目結(jié)算管理程序。最后，加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算內(nèi)部人員管理控制。建立運(yùn)行高效、監(jiān)控有力的項(xiàng)目結(jié)算管理機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能作用，加大內(nèi)部審計(jì)力度，必要時(shí)也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目結(jié)算管理工作開展審計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定。提高項(xiàng)目結(jié)算從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)、執(zhí)業(yè)道德培訓(xùn)，逐步形成科學(xué)規(guī)范的項(xiàng)目結(jié)算體系。

（三）以強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管為著眼點(diǎn)，提高項(xiàng)目結(jié)算效率

在項(xiàng)目結(jié)算管理中，因項(xiàng)目的類型不同而涉及到的行業(yè)監(jiān)管部門也不同。比如，國有市政建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算，發(fā)包方有可能是政府或國有企業(yè)，行業(yè)監(jiān)管部門涉及建設(shè)、規(guī)劃、發(fā)改、財(cái)政等部門，有的項(xiàng)目還要求審計(jì)部門進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，將審計(jì)結(jié)果作為結(jié)算依據(jù)。如果項(xiàng)目發(fā)包方為政府或者國有企業(yè)，發(fā)包方就必須發(fā)揮示范引領(lǐng)作用，而不是規(guī)則的破壞者。要堅(jiān)持信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則，該及時(shí)結(jié)算的項(xiàng)目就要做到及時(shí)結(jié)算，不能久拖不結(jié)，也不能“新官不理舊賬”。再比如，從國外采購大型機(jī)電設(shè)備項(xiàng)目，涉及招投標(biāo)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、海關(guān)檢驗(yàn)等多環(huán)節(jié)，因涉及眾多部門，影響項(xiàng)目結(jié)算的因素較多。因此，行業(yè)監(jiān)管部門就要堅(jiān)持合法行政、合理行政原則，公平對(duì)待各類市場(chǎng)主體。不斷優(yōu)化行政審批流程，合理壓縮審批時(shí)限，完善項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)制度，提高審計(jì)效率，為企業(yè)項(xiàng)目結(jié)算提供有力支撐。

（四）以營造良好的市場(chǎng)秩序?yàn)槁淠_點(diǎn)，規(guī)范項(xiàng)目結(jié)算行為

在宏觀層面，要針對(duì)工程建設(shè)、建筑設(shè)計(jì)及監(jiān)理服務(wù)、設(shè)備設(shè)施采購、咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，根據(jù)發(fā)展需求不斷完善法律法規(guī)體系。在中觀層面，要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)等社會(huì)組織的作用，完善行業(yè)規(guī)則、商業(yè)規(guī)則，促進(jìn)形成良好的商業(yè)習(xí)慣，提高企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營管理水平。構(gòu)建親清統(tǒng)一的新型政商關(guān)系，讓非法干預(yù)和插手項(xiàng)目結(jié)算、破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為無處遁行。在微觀層面，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)要建立健全與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國家法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)則相銜接、與ISO 質(zhì)量管理體系相協(xié)調(diào)的內(nèi)部管理體系，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)算的清單化、流程化、信息化管理，提升項(xiàng)目結(jié)算的正規(guī)化管理水平，切實(shí)減少項(xiàng)目結(jié)算訴訟糾紛，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。