苗光偉

（河南榮達(dá)財(cái)務(wù)管理有限公司，河南 鄭州 450000）

從理論角度來看，我國關(guān)于管理會(huì)計(jì)相關(guān)的文獻(xiàn)研究，多引申于國際理論，與外國特殊國情下的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系或存在不符的地方，整體的應(yīng)用和管理水平都較低，企業(yè)尚未形成規(guī)范性的管理機(jī)制。本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的分析，能夠在現(xiàn)有理論基礎(chǔ)上，進(jìn)一步形成根據(jù)針對(duì)性、本土化的理論內(nèi)容，指導(dǎo)企業(yè)展開管理會(huì)計(jì)工作。從實(shí)踐應(yīng)用上來看，對(duì)中小民營企業(yè)管理會(huì)計(jì)的分析，能夠發(fā)現(xiàn)實(shí)操過程中具體存在的問題，并針對(duì)性地給出相應(yīng)的優(yōu)化策略，不斷提高管理會(huì)計(jì)質(zhì)量，對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展有著重要意義。

一、管理會(huì)計(jì)基本概念界定

所謂管理會(huì)計(jì)，也稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)，即通過各種方法應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使得企業(yè)職員能夠更詳細(xì)地掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)劃內(nèi)容，協(xié)助決策者做出更科學(xué)、合理的發(fā)展戰(zhàn)略。它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并重，是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出的獨(dú)立概念，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，其更重視企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在而今的市場環(huán)境中，企業(yè)的管理手段和管理方式都發(fā)生了較大的變化，這就要求管理會(huì)計(jì)的信息來源，也必須有所擴(kuò)充，如生產(chǎn)、經(jīng)營、競爭對(duì)手、政策等，這些都能為管理會(huì)計(jì)提供有利價(jià)值。

現(xiàn)代管理跨級(jí)的方法主要以分析類為主，根據(jù)所研究問題的不同特點(diǎn)，結(jié)合數(shù)據(jù)防范對(duì)其進(jìn)行精準(zhǔn)定量描述，發(fā)現(xiàn)其中變量間的依存和制約關(guān)系，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)數(shù)量模型，了解運(yùn)動(dòng)變化趨勢。目前來看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法主要表現(xiàn)為：成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本效益分析法、折現(xiàn)現(xiàn)金流量法。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)如下明顯特點(diǎn)：一是服務(wù)對(duì)象，管理會(huì)計(jì)屬于對(duì)內(nèi)，為財(cái)務(wù)決策、戰(zhàn)略目標(biāo)等服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于對(duì)外，為投資者及利益相關(guān)者服務(wù)；二是工作重點(diǎn)上，管理會(huì)計(jì)面向未來，屬于經(jīng)營型會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向過去，屬于報(bào)賬型會(huì)計(jì)；三是在程序與方法上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過填制憑證、登記賬簿以及編制報(bào)表等固定方法，在會(huì)計(jì)規(guī)范和法律法規(guī)要求下提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息；管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)內(nèi)服務(wù)，所以在程序和方法上更為靈活多樣，不必要接受統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范、體系等的約束。

目前，管理會(huì)計(jì)的職能被定義為“總結(jié)過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來”。即：第一，總結(jié)過去，充分結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和宏觀政策影響，利用科學(xué)的手段對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、未來發(fā)展以及實(shí)施方案等進(jìn)行分析，在企業(yè)所取得成就的基礎(chǔ)上確定企業(yè)最佳的活動(dòng)方案。第二，分析現(xiàn)在，對(duì)企業(yè)現(xiàn)在進(jìn)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，使得企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)能夠嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行，將實(shí)際進(jìn)展與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，充分利用企業(yè)資源，并將其作為績效考核的依據(jù)，對(duì)企業(yè)部門及人員能力作合理評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其中存在的不足和缺陷，加以改進(jìn)，避免未來出現(xiàn)類似問題[1]。第三，預(yù)測未來。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃是建立在管理會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)資料和數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)而形成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃藍(lán)圖，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)在中小民營企業(yè)中的應(yīng)用問題

（一）缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的定位

中小民營企業(yè)管理會(huì)計(jì)效果不佳，與企業(yè)整體對(duì)民營企業(yè)的態(tài)度有很大關(guān)系，企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起到的推動(dòng)作用，對(duì)管理會(huì)計(jì)的態(tài)度模糊不清，這幾乎也是大部分中小民營企業(yè)的通病。一方面，中小民營企業(yè)的管理層過分重視經(jīng)濟(jì)效益，因此在企業(yè)規(guī)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面的短期行為明顯，因此管理層的重心多在于如何提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)流入，而對(duì)管理會(huì)計(jì)的長期價(jià)值和作用有所忽略，直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)行中失去話語權(quán)。另一方面，中小民營企業(yè)的管理會(huì)計(jì)理論和方法還有所缺失。中小民營企業(yè)的發(fā)展規(guī)模小、業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜度不高，因此傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本能夠滿足企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)需求，這也導(dǎo)致企業(yè)整體對(duì)新技術(shù)、新知識(shí)以及新理論等重視度不高，沒有及時(shí)更新改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)容，在日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)中也沒有體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)理念，降低了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率。

（二）專業(yè)水平高的財(cái)務(wù)人員缺失

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用最終還是要落實(shí)到具體的財(cái)務(wù)人員身上，但是從當(dāng)前中小民營企業(yè)的財(cái)務(wù)人員配比上來看，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力等或不滿足管理會(huì)計(jì)的要求。其一，中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)人員流動(dòng)頻率大，很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以積累經(jīng)驗(yàn)為目的進(jìn)入企業(yè)工作，企業(yè)難以形成健全且持續(xù)性的管理框架，不利于企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的下沉。其二，民營企業(yè)的招聘環(huán)節(jié)有待加強(qiáng)。在招聘過程中，對(duì)應(yīng)聘財(cái)務(wù)崗位的人員考察不到位，沒有從其學(xué)習(xí)能力、成長能力等多方面考察，再加上財(cái)會(huì)人員的思想不足以端正，導(dǎo)致其缺乏勞動(dòng)熱情和創(chuàng)造性，不利于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的完全下沉。其三，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平有待提升。部分中小民營企業(yè)的財(cái)會(huì)人員私心嚴(yán)重，抵御誘惑的能力較差，很容易滋生違規(guī)等行為，導(dǎo)致企業(yè)蒙受較大經(jīng)濟(jì)損失[2]。

（三）缺少健全管理會(huì)計(jì)體系

管理會(huì)計(jì)在中小民營企業(yè)的落實(shí)還需要健全的管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行約束、指導(dǎo)，但從實(shí)踐上來看，其體系建設(shè)有所缺失。一方面，企業(yè)在運(yùn)行中更重視會(huì)計(jì)信息資源和成本費(fèi)用控制等內(nèi)容，但是對(duì)預(yù)算管理、績效管理等這類對(duì)資金起到輔助作用的管理方式應(yīng)用并不深入，但這些方面是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)起到引導(dǎo)作用的內(nèi)容，企業(yè)或存在舍本逐末，再加上管理會(huì)計(jì)在我國整體落地時(shí)間較晚，企業(yè)對(duì)該方面的體系建設(shè)自然還亟待補(bǔ)充。另一方面，就中小民營企業(yè)來說，其投資者很多情況下就是企業(yè)的經(jīng)營者，所以企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并未完全分離，權(quán)力過于集中，但是這部分管理人員對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)容，尤其是近些年大力發(fā)展的管理會(huì)計(jì)不甚了解，很難從內(nèi)心對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展形成認(rèn)同感，阻礙了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（四）管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的不協(xié)調(diào)

從中小民營企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用上來看，目前還存在管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)的問題，企業(yè)必須基于發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)下設(shè)置管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，才能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)價(jià)值最大化，但目前，民營企業(yè)缺乏長期規(guī)劃，所以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定也就存在一定盲目性。盡管從短期來看，其管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠帶來一定的盈利價(jià)值，但是從企業(yè)的發(fā)展價(jià)值和前途上來看，并不利于企業(yè)質(zhì)量的提升以及新產(chǎn)品的研發(fā)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)并非相互矛盾，而是相互依存，民營企業(yè)在這方面還有待完善[3]。

三、管理會(huì)計(jì)在中小民營企業(yè)中的應(yīng)用措施

（一）科學(xué)認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)重要性

要想讓管理會(huì)計(jì)在中小民營企業(yè)中真正發(fā)揮促進(jìn)作用，就必須正確認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的價(jià)值和企業(yè)定位，能夠從不同層級(jí)和不同角度解釋管理會(huì)計(jì)的概念和實(shí)質(zhì)價(jià)值。首先，提高企業(yè)管理者對(duì)該方面的認(rèn)識(shí)，保證其具備較扎實(shí)的管理會(huì)計(jì)素養(yǎng)，實(shí)踐證明，任何策略及理念在得到管理層和領(lǐng)導(dǎo)層支持的情況下，其實(shí)施成功率更大，管理層是中小民營企業(yè)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的核心力量，具有不可替代的作用，以此向下滲透，培養(yǎng)企業(yè)全員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，尤其是財(cái)務(wù)部門人員，鼓勵(lì)其積極參與，不斷提升管理會(huì)計(jì)的效率與水準(zhǔn)。其次，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況，聯(lián)系實(shí)際，對(duì)管理會(huì)計(jì)重新規(guī)劃，基于現(xiàn)有財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)立相對(duì)應(yīng)的機(jī)構(gòu)，將管理會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處，根據(jù)其需求，設(shè)置相應(yīng)崗位，明確具體職責(zé)，使之逐漸成為企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的一部分，在日常工作中彰顯其價(jià)值。最后，培育良好企業(yè)文化。良好企業(yè)文化與愿景是指導(dǎo)企業(yè)前進(jìn)的重要精神內(nèi)容，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，它能夠起到提到企業(yè)凝聚力、激發(fā)職員斗志的重要作用，為管理會(huì)計(jì)工作的開展提供良好環(huán)境，保證各部門間融洽相處，奠定管理會(huì)計(jì)運(yùn)行基礎(chǔ)。

（二）這種企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理素質(zhì)培養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員的管理素質(zhì)直接決定了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況，針對(duì)上述企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員中存在的不足，這里建議從如下方面進(jìn)行改善：其一，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的穩(wěn)定性，明晰財(cái)務(wù)人員的職業(yè)生涯規(guī)劃和會(huì)計(jì)需求，針對(duì)性地調(diào)整其待遇，提高財(cái)務(wù)人員的滿足感，使其自愿留在企業(yè)工作，創(chuàng)造價(jià)值，降低企業(yè)人員流動(dòng)頻率，保證財(cái)務(wù)人員的穩(wěn)定性，提高財(cái)務(wù)核心的凝聚力和向心力，創(chuàng)造更大商業(yè)價(jià)值；其二，做好企業(yè)外部引進(jìn)工作。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)規(guī)模和人員，明確企業(yè)所需人才類型，給定標(biāo)準(zhǔn)，積極從外界吸納綜合能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，除了專業(yè)技術(shù)水平上的審查外，還要從知識(shí)獲取能力、成長能力、職業(yè)發(fā)展定位、工作熱情等多方面判斷應(yīng)聘者，保證其具備縱觀全局、統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠朝著預(yù)計(jì)目標(biāo)前進(jìn)。同時(shí)做好這部分人員的新人培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)等工作，使其不斷融入企業(yè)工作模式中[4]；其三，做好企業(yè)內(nèi)部孵化工作。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的工作能力和個(gè)人偏好等，科學(xué)定位財(cái)務(wù)人員，使其個(gè)人價(jià)值最大化，考慮到民營企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和整體人員結(jié)構(gòu)，企業(yè)可考慮組織定期的外部機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，不斷提高在職人員的管理會(huì)計(jì)能力，豐富其知識(shí)體系，根據(jù)國家政策以及法律法規(guī)等的要求持續(xù)性提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平；其四，結(jié)合企業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，建立培訓(xùn)激勵(lì)機(jī)制。對(duì)企業(yè)開展的培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，將培訓(xùn)效果與人員個(gè)人薪酬績效等掛鉤，加以警醒，提高其工作積極性，保證管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)可取得一定正面作用。

（三）構(gòu)建科學(xué)管理會(huì)計(jì)體系

早在2014年，我國財(cái)政部就制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，其中明確規(guī)定了管理會(huì)計(jì)體系的指導(dǎo)思想和基本原則，提出了管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)目的，并圍繞該目的給出了相應(yīng)的任務(wù)和措施及工作要求等，中小民營企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照上述文件要求，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行梳理規(guī)劃，健全其組織結(jié)構(gòu)和管理內(nèi)容，保證管理會(huì)計(jì)活動(dòng)照常進(jìn)行。

首先，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，保證合理人員配比，明確具體職責(zé)，形成相互牽制相互制約的工作關(guān)系，同時(shí)輔以內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與管理。

其次，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，重塑企業(yè)管理流程，不但提升管理效率。一可借助現(xiàn)代信息技術(shù)的幫助，將大量重復(fù)、低效的手工工作利用信息系統(tǒng)來完成，提高工作效率的同時(shí)控制人為失誤，為管理會(huì)計(jì)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也進(jìn)一步提高了部門間的信息共享程度。二可進(jìn)一步完善企業(yè)的財(cái)務(wù)資金管理制度，堅(jiān)持財(cái)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃管理理念，構(gòu)建有效的資金預(yù)警機(jī)制，保證企業(yè)資金鏈順暢，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，逐步將管理會(huì)計(jì)前置，發(fā)揮其在事前的預(yù)測職能等[5]。

（四）制定合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

為了能夠更好地彰顯管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)價(jià)值，企業(yè)必須制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，繼而基于此確定管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，使其服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，如果二者間的偏差過大，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資源浪費(fèi)、成本效益低等風(fēng)險(xiǎn)。鑒于企業(yè)二者目標(biāo)間的不協(xié)調(diào)和不同意，這里建議從如下方面對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃進(jìn)行完善：首先，通過SWOT（企業(yè)戰(zhàn)略分析方法），即優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、外部競爭機(jī)會(huì)（Opportunities）、威脅（Threats），對(duì)企業(yè)所處的情景進(jìn)行全面、系統(tǒng)準(zhǔn)確的研究，從而制定出更適合企業(yè)發(fā)展的計(jì)劃及對(duì)策等。通過詳細(xì)分析后，識(shí)別出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，并確定其未來重點(diǎn)規(guī)劃內(nèi)容。其次，進(jìn)行合理戰(zhàn)略具體規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理水平和外部市場環(huán)境，以及相應(yīng)的法律法規(guī)要求下，提出企業(yè)未來三到五年內(nèi)的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，繼而確定具體的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，提出鞏固企業(yè)發(fā)展的市場計(jì)劃。如此，在明晰的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃下，設(shè)置具體的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的真正價(jià)值。

四、結(jié)束語

綜上所述，中小民營企業(yè)在我國企業(yè)總量占比超90%，在穩(wěn)定增長、促進(jìn)創(chuàng)新、增加就業(yè)以及改善民生等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。對(duì)中小民營企業(yè)管理會(huì)計(jì)的分析，不僅是提升其內(nèi)部管理質(zhì)量、保證企業(yè)順利運(yùn)行的重要手段，更是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場、提升企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵步驟，通過本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的描述，發(fā)現(xiàn)其管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在如下方面還存在一定問題：管理會(huì)計(jì)認(rèn)知不夠深入，尚未充分體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵；專業(yè)化的綜合性財(cái)務(wù)人員缺失，不利于管理會(huì)計(jì)的深度下沉，管理會(huì)計(jì)作用無法發(fā)揮；企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系亟待補(bǔ)充，對(duì)管理會(huì)計(jì)及相關(guān)內(nèi)容的指導(dǎo)作用下降；企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)或存在分歧。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，基于相關(guān)文獻(xiàn)、理論等內(nèi)容，也從如下方面提出了優(yōu)化：培養(yǎng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，提高管理會(huì)計(jì)在中小民營企業(yè)中的地位；培養(yǎng)綜合能力強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)人才，從根本上提升管理會(huì)計(jì)水平；建立健全企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系，從制度上為企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供約束與指導(dǎo)，將管理會(huì)計(jì)工作融入企業(yè)的日常行為活動(dòng)上；科學(xué)確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，基于此確定企業(yè)的管理會(huì)計(jì)規(guī)劃。

當(dāng)然，本文也存在一定的不足之處，如提出的觀點(diǎn)從中小民營企業(yè)出發(fā)，對(duì)其他規(guī)模、行業(yè)以及領(lǐng)域上的指導(dǎo)性尚待考察，且受筆者主觀思維影響和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的限制，其提出的部分策略客觀性有待驗(yàn)證，未來會(huì)加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí)，力求提出更具指導(dǎo)價(jià)值、實(shí)踐價(jià)值的策略、措施，幫助中小民營企業(yè)更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。但就目前中小民營企業(yè)的實(shí)際情況來看，在現(xiàn)代先進(jìn)管理理念和信息技術(shù)的不斷進(jìn)步下，其對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在未來還有巨大的上升空間。