彭躍

摘要：2017年國(guó)家對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量等信息進(jìn)行了明確的規(guī)定，這個(gè)新收入準(zhǔn)則能夠有效解決確認(rèn)收入實(shí)務(wù)中在總額法和凈額法選擇上出現(xiàn)的問(wèn)題?；诖?，文章從新收入準(zhǔn)則中的總額法和凈額法出發(fā)，對(duì)新收入準(zhǔn)則下的總額法凈額法判斷實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，并總結(jié)其中關(guān)于合同管理和財(cái)務(wù)管理制度等方面的經(jīng)驗(yàn)和啟示，以期能夠?yàn)榛谛率杖霚?zhǔn)則的總額法凈額法判斷實(shí)務(wù)提供幫助。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則；歸屬權(quán)；控制權(quán)

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入中存在包含代第三方收取的情況，而在一些特定的交易情況下，這種代收款項(xiàng)并不能算作企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，這也就導(dǎo)致了在不同的商業(yè)模式中進(jìn)行收入確認(rèn)要在總額法和凈額法兩者中進(jìn)行判斷選擇。在2017年7月，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，即“新收入準(zhǔn)則”，該文件對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的模型以及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂。因此，有必要對(duì)新收入準(zhǔn)則的總額法凈額法判斷實(shí)務(wù)問(wèn)題展開(kāi)分析，以便使現(xiàn)階段企業(yè)更好地開(kāi)展收入確認(rèn)工作。

一、新收入準(zhǔn)則的總額法與凈額法

（一）新收入準(zhǔn)則的編制背景

新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的大背景下，原收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方面存在的一系列弊端逐漸浮現(xiàn)出來(lái)，其中許多主觀依賴性較強(qiáng)的判定內(nèi)容，很容易引發(fā)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。如在銷售商品與提供勞務(wù)方面的內(nèi)容中，原收入準(zhǔn)則提出對(duì)此進(jìn)行區(qū)分，并根據(jù)各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于無(wú)法區(qū)分的情況，需要按照銷售商品確認(rèn)。而何種情況屬于“無(wú)法區(qū)分”情況，就并未作出詳細(xì)的說(shuō)明，導(dǎo)致主觀判斷的因素在其中的影響較大。而在提供勞務(wù)完工百分比的使用條件等方面的內(nèi)容，更是并未作出詳細(xì)的解釋，這造成許多企業(yè)利用完工百分比調(diào)節(jié)收入，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。并且同類別的問(wèn)題存在多處，不利于收入核算工作的規(guī)范開(kāi)展。新收入準(zhǔn)則為規(guī)范企業(yè)的收入核算行為，從整體出發(fā)，通過(guò)統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)、審計(jì)、監(jiān)管與投資者之間的關(guān)系，制定了全新的收入會(huì)計(jì)核算框架。以合同為判斷依據(jù)，促使收入準(zhǔn)則理念得到了全面的更新。

而本文要討論的總額法與凈額法的區(qū)別問(wèn)題，也是原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題之一。收入準(zhǔn)則未對(duì)總額法和凈額法的主體進(jìn)行明確的劃分，這就導(dǎo)致在一些行業(yè)中，相同的業(yè)務(wù)選擇的核算方法卻不一樣。而修訂后的新收入準(zhǔn)則解決了這一問(wèn)題：企業(yè)在收入確認(rèn)中對(duì)總額收入和凈額收入的判定上，必須要先判斷企業(yè)是主要負(fù)責(zé)人和代理人中的哪一種，如果企業(yè)對(duì)其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)出售的商品不享有歸屬權(quán)，則可以認(rèn)為企業(yè)為代理人，在這種情況下進(jìn)行收入確認(rèn)就要按照商品的凈額來(lái)進(jìn)行核算，反之，則選用總額。

（二）總額法與凈額法的區(qū)別

總額法和凈額法都是企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)經(jīng)常使用的方法，采取總額法的企業(yè)要將合同金額作為收入確認(rèn)的依據(jù)，而采取凈額法的企業(yè)則要將合同金額減去對(duì)應(yīng)成本后作為收入確認(rèn)的金額。二者在定義、分錄等方面均存在著較大的不同。通過(guò)合理使用，能夠保障收入核算的規(guī)范性，但是一旦使用錯(cuò)誤，也會(huì)形成核算風(fēng)險(xiǎn)。二者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)而言并無(wú)太大差別，但會(huì)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生影響。簡(jiǎn)單來(lái)講，二者之間的不同主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1. 在交易主體方面

當(dāng)交易的主體是主要責(zé)任人時(shí)，其對(duì)經(jīng)營(yíng)的商品有控制權(quán)，當(dāng)這種控制權(quán)出現(xiàn)轉(zhuǎn)移的情況時(shí)，其報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這種情況下往往會(huì)選擇用總額法；當(dāng)交易的主體是代理人時(shí)，企業(yè)收入確定則要依據(jù)預(yù)期收取的傭金、手續(xù)費(fèi)，這種情況下通常會(huì)選擇凈額法。

2. 在對(duì)商品的控制權(quán)方面

在商品的控制權(quán)方面，二者也存在著較大的不同，要確認(rèn)控制權(quán)，第一步是要看其是否為合同的首要義務(wù)人，接著要考慮商品交易有沒(méi)有存貨風(fēng)險(xiǎn)，最后一步則是要判斷其是否具有對(duì)商品價(jià)格的決定權(quán)。

3. 在定義方面

總額法與凈額法最大的區(qū)別在于總額法在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，不將其作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或成本費(fèi)用扣減，而凈額法在確認(rèn)時(shí)則需要按照此種形式扣減。

4. 在會(huì)計(jì)分錄方面

總額法在獲得政府資產(chǎn)類補(bǔ)助時(shí)，借記銀行存款，貸記遞延收益。而在攤銷時(shí)，借記遞延收益，貸記其他收益。而凈額法下，會(huì)將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。在政府收益類補(bǔ)助時(shí)，總額法借記銀行存款，貸記遞延收益，借記遞延收益，貸記其他收益或營(yíng)業(yè)外收入。而凈額法下借記銀行存款等，貸記遞延收益，借記遞延收益，貸記生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用。

二、產(chǎn)品歸屬權(quán)和責(zé)任的判定

新收入準(zhǔn)則下，相較于原收入準(zhǔn)則，產(chǎn)品歸屬權(quán)的判定和責(zé)任的判定都得到了明確的規(guī)定，并且新收入準(zhǔn)則中的判定方式十分清晰。在二者的判定上，需要充分結(jié)合新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行?，F(xiàn)分別對(duì)產(chǎn)品歸屬權(quán)的判定與責(zé)任的判定展開(kāi)分析如下。

（一）產(chǎn)品歸屬權(quán)的判定

在產(chǎn)品歸屬權(quán)和責(zé)任的判定上，需要注意通常判定企業(yè)商品歸屬權(quán)和責(zé)任的交易類型包括三種，分別是：企業(yè)委托第三方機(jī)構(gòu)與客戶達(dá)成交易、企業(yè)先通過(guò)第三方獲取對(duì)商品的歸屬權(quán)后再與客戶進(jìn)行交易、企業(yè)就商品歸屬權(quán)的問(wèn)題與第三方進(jìn)行協(xié)調(diào)，并在得到明確結(jié)果的條件下與其他產(chǎn)品組合完成交易。

在對(duì)產(chǎn)品的歸屬權(quán)進(jìn)行判定時(shí)，需要了解產(chǎn)品的歸屬權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。在產(chǎn)品的歸屬權(quán)上，主要包括三個(gè)要素，第一個(gè)要素就是能力。企業(yè)要確認(rèn)收益，其條件為客戶具有商品主導(dǎo)權(quán)，并且能從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)收益。如果客戶擁有的權(quán)益是具有時(shí)間限制的，那么客戶并不具有該產(chǎn)品的控制權(quán)，產(chǎn)品的歸屬權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。第二個(gè)要素就是主導(dǎo)權(quán)?？蛻魮碛兄鲗?dǎo)權(quán)是指客戶既有權(quán)利使用此商品，又可以拒絕或允許其他方使用該商品，此種情況下客戶具有歸屬權(quán)。第三個(gè)要素即經(jīng)濟(jì)收益的分配。在客戶能夠獲得幾乎全部的收益時(shí)，歸屬權(quán)才屬于客戶。

企業(yè)商品的歸屬權(quán)判定一直都被視為一個(gè)繁雜的工作，在新準(zhǔn)則中，歸屬權(quán)的判定需要在具備有效法律合同的基礎(chǔ)上再依據(jù)事實(shí)情況進(jìn)行確定。具體包括：要在簽訂商業(yè)合同時(shí)明確規(guī)定企業(yè)是否要承擔(dān)銷售活動(dòng)的主要責(zé)任；企業(yè)在商品銷售時(shí)明確承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有哪些；企業(yè)是否具備對(duì)商品售價(jià)的掌控權(quán)；企業(yè)是否在商品銷售過(guò)程中展示出具備歸屬權(quán)的行為。

但要注意的是，無(wú)論企業(yè)是否承擔(dān)主要責(zé)任或者在轉(zhuǎn)讓商品前后承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)都只是判定歸屬權(quán)的輔助措施，不能因具備其中的一條就對(duì)企業(yè)的歸屬權(quán)進(jìn)行判定，還需要在對(duì)商品屬性和特點(diǎn)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上再針對(duì)相關(guān)事務(wù)進(jìn)行具體的評(píng)估。例如，在買斷式代理的模式中，往往會(huì)對(duì)代理商的價(jià)格進(jìn)行限制和規(guī)范，在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)無(wú)法自主決定該商品的價(jià)格，且商品的主要責(zé)任和存貨風(fēng)險(xiǎn)也都由代理商承擔(dān)。

在對(duì)企業(yè)和客戶進(jìn)行交易中的商品歸屬權(quán)進(jìn)行認(rèn)定的時(shí)候應(yīng)該依據(jù)以下幾點(diǎn)：合同中是否明確規(guī)定了企業(yè)對(duì)商品交易負(fù)主要責(zé)任；在商品交易前，企業(yè)是否要承擔(dān)庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)；商品交易過(guò)程中經(jīng)濟(jì)總額的主導(dǎo)權(quán)是否歸企業(yè)所有；企業(yè)是否要承擔(dān)商品交易過(guò)程中客戶和供應(yīng)商之間的信用問(wèn)題。

（二）主要責(zé)任人和代理人的判定

主要責(zé)任人和代理人的判定對(duì)于收入核算適用總額法還是凈額法至關(guān)重要。因此在按照新收入準(zhǔn)則選擇總額法或凈額法前，需要做好責(zé)任人判定工作。在多方參與的情況下，需要明確企業(yè)扮演的是哪一種角色。其主要判定依據(jù)包括以下幾方面。

1. 依據(jù)承諾性質(zhì)判斷

在身份的判定上，可按照承諾性質(zhì)進(jìn)行判定，此種判定方式適用于較為簡(jiǎn)單的情況。如企業(yè)要向客戶提供商品，企業(yè)本身就是商品的提供者，那么此種情況下，企業(yè)屬于主要責(zé)任人。而在企業(yè)向客戶作出承諾提供商品，但是商品并非由企業(yè)本身提供，而是企業(yè)委托其他方提供時(shí)，企業(yè)扮演的為協(xié)助者角色，在身份上屬于代理人身份。如企業(yè)售賣給客戶自行加工的機(jī)械設(shè)備，機(jī)械設(shè)備屬于企業(yè)自行銷售，并且承諾由企業(yè)自行發(fā)起，企業(yè)屬于主要責(zé)任人。而在如旅行社向旅客承諾提供機(jī)票類業(yè)務(wù)中，機(jī)票的供應(yīng)者機(jī)場(chǎng)，旅行社作出了承諾，但是產(chǎn)品不屬于旅行社，那么旅行社屬于代理人。

2. 依據(jù)商品控制情況判斷

商品的控制情況也能夠作為企業(yè)身份的判定依據(jù)。在企業(yè)向客戶作出承諾時(shí)，盡管商品最初由第三方提供，但是當(dāng)前企業(yè)已經(jīng)擁有了商品的控制權(quán)，那么此種情況企業(yè)屬于主要責(zé)任人。反之企業(yè)在向客戶作出承諾時(shí)，企業(yè)不具備商品的控制權(quán)，那么企業(yè)屬于代理人，屬于為第三方提供協(xié)助服務(wù)。通常情況下，三種常見(jiàn)情況中的企業(yè)多為主要代理人。第一種情況，企業(yè)具備商品以及資產(chǎn)的控制權(quán)。這無(wú)關(guān)商品在此之前屬于哪一方。第二種情況，企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方提供服務(wù)，具備絕對(duì)的主導(dǎo)權(quán)。第三種情況，企業(yè)能夠提供重大的整合服務(wù)，在此類服務(wù)中，企業(yè)也扮演著主要責(zé)任人角色。

三、基于新收入準(zhǔn)則的總額法凈額法判斷實(shí)務(wù)

在本文選用傳神語(yǔ)聯(lián)企業(yè)作為案例進(jìn)行分析。該企業(yè)作為人工智能語(yǔ)音開(kāi)發(fā)企業(yè)，在信息技術(shù)的飛速發(fā)展中得到了積極提升，現(xiàn)階段主要針對(duì)各大企業(yè)的口譯、娛樂(lè)作品翻譯和智能翻譯等方向開(kāi)展主要業(yè)務(wù)，該企業(yè)善于借助語(yǔ)聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等自主開(kāi)放的渠道完成產(chǎn)品的推廣，最近幾年創(chuàng)造了較為可觀的收益。2020年7月上海證券交易所針對(duì)該企業(yè)的收入確認(rèn)方式開(kāi)展了首輪問(wèn)詢工作。上海證交所要求該企業(yè)在提供翻譯服務(wù)時(shí)要把與翻譯人員和勞務(wù)企業(yè)以及翻譯服務(wù)機(jī)構(gòu)間的資金結(jié)算方法和具體的責(zé)任劃分情況公布出來(lái)，以此來(lái)判明該企業(yè)在提供翻譯服務(wù)的過(guò)程中是否承擔(dān)著主要責(zé)任，并進(jìn)一步明確是否選用總額法對(duì)該企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)。

這種翻譯服務(wù)在業(yè)務(wù)模式上一共涵蓋了三個(gè)主體，分別是企業(yè)、客戶以及翻譯服務(wù)供應(yīng)方，并且這之中的翻譯服務(wù)提供者主要包括外包公司以及翻譯機(jī)構(gòu)和人員。這三方主體的業(yè)務(wù)模式主要可以總結(jié)為以下內(nèi)容：該企業(yè)在接收到客戶的需求后與其建立委托關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，在憑借企業(yè)自身研發(fā)的技術(shù)對(duì)客戶的稿件進(jìn)行分析，并依據(jù)分析結(jié)果智能匹配合適的翻譯服務(wù)供應(yīng)方。

從上述三種主體間的關(guān)系中可以看出，該企業(yè)分別與客戶和翻譯服務(wù)供應(yīng)方之間建立了一個(gè)合同關(guān)系，但客戶與翻譯服務(wù)供應(yīng)方之間并不存在直接的合同關(guān)系。在該企業(yè)與客戶的合同關(guān)系中，客戶因享受了企業(yè)所提供的服務(wù)成果而支付薪酬，并在合同履約后以轉(zhuǎn)賬的方式與企業(yè)進(jìn)行結(jié)算。在企業(yè)與翻譯服務(wù)提供方的合同關(guān)系中，該企業(yè)因享受了翻譯服務(wù)提供方所供應(yīng)的語(yǔ)言服務(wù)成果而支付薪酬，并在合同履約后以轉(zhuǎn)賬等方式與翻譯服務(wù)提供方直接進(jìn)行結(jié)算。

通過(guò)上述分析可以得出：該企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓服務(wù)之前對(duì)這一商品具有控制權(quán)，應(yīng)該采用總額法進(jìn)行收入確認(rèn)，主要判斷依據(jù)包括以下幾點(diǎn)。

（一）該企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品以及提供相應(yīng)的售后服務(wù)等主要責(zé)任

企業(yè)與客戶間的翻譯服務(wù)是建立在二者自愿簽署的商業(yè)合同之上的，由此，企業(yè)具備向翻譯服務(wù)享有者收取報(bào)酬的權(quán)利。除此之外，客戶可以采取銀行轉(zhuǎn)賬等方式直接向企業(yè)支付報(bào)酬，并可以在使用該翻譯服務(wù)的過(guò)程中就出現(xiàn)的問(wèn)題直接要求作為客戶服務(wù)方的企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，則對(duì)該客戶來(lái)說(shuō)，企業(yè)是主要責(zé)任承擔(dān)者。而對(duì)于客戶和翻譯服務(wù)提供方而言，二者之間不具備直接的合同關(guān)系，由企業(yè)向翻譯服務(wù)提供方提供報(bào)酬。如此來(lái)看，在企業(yè)和客戶的商業(yè)活動(dòng)中，由企業(yè)充當(dāng)首要義務(wù)人，負(fù)責(zé)承擔(dān)與客戶交易活動(dòng)的主要責(zé)任。

（二）商品轉(zhuǎn)讓前后的存貨風(fēng)險(xiǎn)都由企業(yè)承擔(dān)

客戶與企業(yè)之間簽訂了翻譯服務(wù)的合同，則在此次商業(yè)活動(dòng)中翻譯服務(wù)就是商品，二者針對(duì)該商品的質(zhì)量以及交貨時(shí)間等信息都做了明確的規(guī)定。企業(yè)需要對(duì)翻譯服務(wù)提供過(guò)程中出現(xiàn)的質(zhì)量和時(shí)間等問(wèn)題負(fù)責(zé)，一旦發(fā)生翻譯質(zhì)量不合格、翻譯服務(wù)提供時(shí)間滯后的情況就應(yīng)該由企業(yè)承擔(dān)違約責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)也可以主導(dǎo)翻譯服務(wù)提供方提供的翻譯服務(wù)，選擇將其提供給不同的客戶來(lái)獲取不同的收益，其中自然包含著沒(méi)有客戶需要的存貨風(fēng)險(xiǎn)以及客戶不滿意翻譯服務(wù)質(zhì)量而產(chǎn)生的退貨風(fēng)險(xiǎn)。因此，在這個(gè)商業(yè)活動(dòng)中，企業(yè)承擔(dān)了商品轉(zhuǎn)移前后的存貨風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)享有商品交易價(jià)格的自主決定權(quán)

在企業(yè)和客戶建立的翻譯服務(wù)合同中，是由企業(yè)為客戶提供翻譯服務(wù)，同時(shí)也是由企業(yè)自行提出服務(wù)的價(jià)格，經(jīng)過(guò)客戶與企業(yè)的共同商議后敲定最終的服務(wù)價(jià)格。另一方面，企業(yè)在選擇翻譯服務(wù)提供方上也享有獨(dú)立自主的選擇權(quán)，可以通過(guò)與后者進(jìn)行協(xié)商后明確翻譯服務(wù)提供方應(yīng)該供應(yīng)的翻譯服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)量，并敲定最終的報(bào)酬價(jià)格等。由此可以看出，企業(yè)在這個(gè)商業(yè)活動(dòng)中具備商品交易價(jià)格的自主決定權(quán)。

（四）企業(yè)需要承擔(dān)來(lái)自客戶和供應(yīng)商的信用風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)與客戶的合同關(guān)系中，由企業(yè)向客戶提供翻譯服務(wù)，在該服務(wù)未達(dá)到最終結(jié)算環(huán)節(jié)之前，都由企業(yè)承擔(dān)客戶不按照合同約定的金額結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在企業(yè)與翻譯服務(wù)提供方的合同關(guān)系中，也有企業(yè)承擔(dān)后者不能按照合同約定的內(nèi)容提供翻譯服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，無(wú)論是與客戶的合同關(guān)系中還是在與翻譯服務(wù)提供方的合同關(guān)系中，都是由企業(yè)承擔(dān)著對(duì)方違約的信用風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)對(duì)上述依據(jù)的分析可以得到，該企業(yè)對(duì)商品享有控制權(quán)，應(yīng)該選擇總額法對(duì)其進(jìn)行收入確認(rèn)。

四、新收入準(zhǔn)則下總額法、凈額法判斷實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

上述對(duì)實(shí)例的分析能夠發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效地解決了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題，并且準(zhǔn)則的各項(xiàng)內(nèi)容界定更加清晰，為凈額法與總額法的判斷提供了更加客觀的可靠的依據(jù)。要實(shí)現(xiàn)對(duì)總額法與凈額法的有效判斷，突出新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，避免收入核算風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，還需要從做好新舊準(zhǔn)則的有效銜接、優(yōu)化合同管理、完善財(cái)務(wù)管理制度、組建專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)等多方面出發(fā)，對(duì)收入核算工作進(jìn)行改進(jìn)與完善。

（一）做好新舊準(zhǔn)則的有效銜接

雖然，新收入準(zhǔn)則沒(méi)有明確要求企業(yè)要對(duì)往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)具有行業(yè)特點(diǎn)且特征明顯的特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也沒(méi)有與修訂前具有很大差異，但相關(guān)企業(yè)還是應(yīng)該明確收入準(zhǔn)則的變化是會(huì)對(duì)自身業(yè)務(wù)處理和經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生影響的。如此看來(lái)，認(rèn)識(shí)并合理利用政策變更的過(guò)渡時(shí)期，對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行合理推算和預(yù)測(cè)并針對(duì)這些問(wèn)題給予建設(shè)性的整改方案十分必要。那些非上市企業(yè)，應(yīng)該在這個(gè)過(guò)渡期對(duì)合同的整體履行情況進(jìn)行梳理，針對(duì)那些未完成的部分要就初期收益和會(huì)計(jì)目錄進(jìn)行有規(guī)劃、有技巧的調(diào)整，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)同一個(gè)合同使用的收入準(zhǔn)則相同。

（二）優(yōu)化合同管理

企業(yè)要對(duì)以新收入準(zhǔn)則為核心的合同簽訂和履行等合同管理進(jìn)行優(yōu)化，要對(duì)合同簽訂的流程進(jìn)行規(guī)范，并主動(dòng)完善合同中的內(nèi)容，最后還要注意在合同完成后對(duì)其履約情況進(jìn)行評(píng)估審核。由于復(fù)合企業(yè)的合同簽訂和完成都與多個(gè)部門和行業(yè)有關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致他們的合同管理工作有著很大難度。因此，這些企業(yè)必須要針對(duì)以下情況來(lái)提升自身合同管理的成效。

首先，要注意對(duì)合同的類型進(jìn)行分析，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)的不同部門加強(qiáng)溝通協(xié)作，確保會(huì)計(jì)部和法務(wù)部可以共同參與到合同的管理工作中，進(jìn)一步為合同的有效性提供堅(jiān)實(shí)保障。其次，要注意加大對(duì)合同內(nèi)容的審查力度，對(duì)于履約義務(wù)和確認(rèn)收入等管理工作都必須制定科學(xué)合理的管理措施。針對(duì)那些可以進(jìn)行獨(dú)立區(qū)分的履約義務(wù)，相關(guān)人員要在合同中明確單獨(dú)核算成本和收入；對(duì)于那些履約義務(wù)間有很大關(guān)聯(lián)性的，則可以借助市場(chǎng)判別法和完工進(jìn)度把合同價(jià)格分配到單項(xiàng)履約義務(wù)中。最后，要健全合同變更管理制度，嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則中關(guān)于合同約束和管理的要求。對(duì)于合同變更中單獨(dú)約定商品和相應(yīng)價(jià)格的，可以將其視為單獨(dú)合同獨(dú)立簽訂。對(duì)變更部分與原合同履約義務(wù)無(wú)法分割且難以判定商品是否已經(jīng)轉(zhuǎn)讓的合同，必須要將變更部分視為原合同中的一部分，對(duì)其進(jìn)行重新收入和分?jǐn)偅蝗绻淮嬖谏唐忿D(zhuǎn)讓與否區(qū)分困難問(wèn)題的，則可以將合同變更部分和未轉(zhuǎn)讓部分的商品歸為新合同并重新進(jìn)行約定，而已經(jīng)履約的部分則應(yīng)作為合同終止部分。

（三）完善財(cái)務(wù)管理制度

一個(gè)健全的財(cái)務(wù)管理制度對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展相關(guān)工作至關(guān)重要，企業(yè)管理層必須要依據(jù)政策的變化及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行調(diào)整和完善。新收入準(zhǔn)則公布和適用對(duì)代理行業(yè)和物流零售行業(yè)有很大影響，因此，相關(guān)企業(yè)必須做到從自身的實(shí)際情況出發(fā)，組織各部門和管理層人員對(duì)新收入準(zhǔn)則實(shí)踐中可能存在的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)，針對(duì)合同的簽訂和履約，企業(yè)收入的確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及確認(rèn)時(shí)機(jī)和方法進(jìn)行清晰的約束。并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)中層管理者對(duì)制度執(zhí)行的系統(tǒng)解讀，為財(cái)務(wù)部門的實(shí)操制定工作指南。

（四）組建專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)

一個(gè)優(yōu)秀的管理制度如果沒(méi)有專業(yè)的人才隊(duì)伍去執(zhí)行，那它就沒(méi)有任何意義。因此，企業(yè)要將提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)整體的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能作為優(yōu)化企業(yè)執(zhí)行力的總抓手。在人才引進(jìn)工作上，相關(guān)企業(yè)可以借助多元化的招聘渠道，尋找那些具備高水平綜合能力的人才作為企業(yè)的新鮮血液；并借助與標(biāo)桿企業(yè)之間開(kāi)展內(nèi)部員工的雙向業(yè)務(wù)交流培訓(xùn)，來(lái)提升企業(yè)員工的專業(yè)水平。在人才的培養(yǎng)環(huán)節(jié)，企業(yè)可以內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，開(kāi)展不同的培訓(xùn)講座，以此來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)；還可以出臺(tái)相應(yīng)的激勵(lì)制度，強(qiáng)化員工的內(nèi)生動(dòng)力，促進(jìn)他們實(shí)現(xiàn)自我學(xué)習(xí)；也可以對(duì)績(jī)效考核體系進(jìn)行升級(jí)優(yōu)化，明確劃定財(cái)務(wù)人員的工作要求以及應(yīng)該達(dá)到的工作目標(biāo)，解決“大鍋飯”問(wèn)題。最后，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)企業(yè)文化的塑造，鼓勵(lì)員工建立一個(gè)和諧的工作隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部的良性競(jìng)爭(zhēng)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)新公布的收入確定準(zhǔn)則對(duì)原有的很多內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，很好地解決了以前企業(yè)收入確認(rèn)中的模糊性問(wèn)題。經(jīng)過(guò)上文案例實(shí)務(wù)分析可得，企業(yè)管理人員要對(duì)新收入準(zhǔn)則的內(nèi)涵進(jìn)行全面、清晰的認(rèn)識(shí)；要重視新準(zhǔn)則過(guò)渡期的調(diào)整工作；提升財(cái)務(wù)管理和合同管理的強(qiáng)度；打造一支專業(yè)化的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)最終會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化。

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（作者單位：山東天恒信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）