張軼暉

摘 要：《企業(yè)會計準則》明確了企業(yè)應如何進行收入的確認及核算，但在實踐中，能規(guī)范執(zhí)行會計準則，準確進行收入核算的企業(yè)卻是寥寥無幾。筆者在一家報業(yè)企業(yè)實習時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在收入確認方面存在諸多不規(guī)范。文章以案例的方式利用財務軟件中輔助核算的功能，對收入確認進行模擬會計處理，在實現(xiàn)規(guī)范收入確認的同時，又能對企業(yè)加強發(fā)票管理及內部控制起到積極的促進作用。

關鍵詞：同步規(guī)范 收入確認 發(fā)票管理

中圖分類號：F233文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）09-076-03

收入是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟指標，收入的確認與核算也是企業(yè)會計核算中最重要的一項基礎工作，收入確認正確與否直接影響了企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、以及多項財務指標。《企業(yè)會計準則》對加強和規(guī)范企業(yè)會計行為，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計規(guī)范處理，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到指導作用。但在實務操作中，很少有企業(yè)能夠規(guī)范執(zhí)行收入準則，即使一些會計核算相對規(guī)范的上市公司、大型集團企業(yè)通常也是在資產(chǎn)負債表日（12月31日）對重大收入事項進行確認與調整。絕大多數(shù)企業(yè)仍然沿襲了以開具發(fā)票作為收入確認標志的傳統(tǒng)核算方法，主要是因為：（1）方法簡單，時點一致，便于操作；（2）會計準則及稅法關于收入確認的規(guī)定對會計人員要求較高，在執(zhí)行中有難度；（3）收入確認時點與發(fā)票開具時點往往不同，按會計準則確認收入如“作繭自縛”，給實務工作帶來不便。但是，以開具發(fā)票確認收入的方法卻使企業(yè)賬面反映的收入與應收款項失實，稅收風險加大，會計信息質量下降。

關于企業(yè)收入確認以及履行增值稅納稅義務時點的規(guī)定，概括表述如下：

一是會計準則與稅收法規(guī)關于企業(yè)收入確認的規(guī)定基本趨同，即銷售商品確認收入以商品所有權轉移為標志，提供勞務確認收入以勞務完成為標志。

二是增值稅的納稅義務時點為銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。為方便實務操作及本文敘述需要，我們認為增值稅的納稅義務確認時點就是企業(yè)收入確認時點。

三是發(fā)票是指在經(jīng)營活動中，由銷貨方或提供勞務方提供（開具）給對方的收付款的書面證明，交納增值稅并不以開具發(fā)票為唯一條件，也就是說增值稅的交納與發(fā)票是否開具沒有直接必然關系。但有一點必須注意，如果在商品銷售或勞務提供之前，已經(jīng)提前開具了增值稅發(fā)票給客戶，那就必須要先交稅。

一、同步進行收入確認和發(fā)票管理的會計核算

“以票管稅”是我國稅收征管環(huán)節(jié)中采用的主要方法，發(fā)票的開具與管理是非常重要的一項基礎工作。由于發(fā)票開具與收入確認及交納流轉稅并非直接關聯(lián)，所以發(fā)票管理與收入核算往往要“兩條線”并行，增加了會計核算的工作量，特別是部分“營改增”服務性行業(yè)，發(fā)票使用量巨大，給管理帶來很大問題。本文將利用財務軟件中輔助核算的功能將收入的會計核算與發(fā)票管理合而為一，達到了提高工作效率、事半功倍的效果。

一是在“應收賬款”科目下增設“收入確認應收”“發(fā)票開具應收”兩個明細科目。在財務軟件下將這兩個明細科目均設為“客戶往來”輔助核算。

二是客戶編碼應按照分行業(yè)多級的原則設置，建議將以上明細科目按照客戶不同行業(yè)設“部門”輔助核算，便于匯總分析統(tǒng)計。

三是相關業(yè)務處理的會計分錄。

1.根據(jù)銷售商品或提供勞務確認收入時，

借：應收賬款——收入確認應收

貸：主營（其他）業(yè)務收入

2.開具發(fā)票給客戶時，

借：應收賬款——發(fā)票開具應收

貸：應收賬款——收入確認應收

為方便已發(fā)票查詢和管理，對已開具的發(fā)票應逐筆登記和反映，月底可以根據(jù)開票情況匯總編制會計分錄。

3.收到客戶款項時，

借：銀行存款

貸：應收賬款——發(fā)票開具應收

四是賬目發(fā)生額與余額分析。

1.發(fā)生額分析：

（1）“收入確認應收”借方反映收入確認金額，貸方發(fā)映發(fā)票開具金額；

（2）“發(fā)票開具應收”借方反映發(fā)票開具金額，貸方反映收款金額；

（3）“收入確認應收”貸方金額與“發(fā)票開具應收”借方金額必然相等。

2.余額分析：

（1）“收入確認應收”余額分析：借方余額表示尚未開具給客戶發(fā)票的金額；貸方余額表示多開給客戶發(fā)票的金額；余額為零表示收入確認后發(fā)票已全部開具。

（2）“發(fā)票開具應收”余額分析：在收入確認后發(fā)票已全部開具的情況下，借方余額表示客戶欠款；貸方余額表示預收客戶款項；余額為零表示與客戶款項結清。在發(fā)票尚未完全開具給客戶或先行開具發(fā)票的情況下，以一級科目“應收賬款”的余額來反映與客戶款項結算情況。

五是增值稅申報。一般情況下，應根據(jù)“主營（其他）業(yè)務收入”的當期發(fā)生額計算銷項稅，這與增值稅開票防偽系統(tǒng)中匯總的銷項稅（實際開票金額）肯定是不同的，該差額應在“增值稅納稅申報表附列資料”中“未開具發(fā)票列”中填列。如果當期確認的銷項稅大于開票銷項稅，則將差額填入該列；如果當期確認的銷項稅小于開票銷項稅，則將差額以紅字方式填入該列。

二、案例分析

某報業(yè)企業(yè)（系營改增企業(yè)）與A公司簽訂廣告發(fā)布合同，6月份發(fā)布廣告40萬元，7月份發(fā)布廣告60萬元，A公司于6月初刊前預付款為50萬元，余款50萬元于7月份底支付。雙方履行合同完畢，A公司要求分三次開具增值稅專用發(fā)票，第一次（6月底）開具金額為80萬元（發(fā)票號碼0001234），第二次（7月底）開具金額為10萬元（發(fā)票號碼0002345），第三次（8月份）開具金額為10萬元（發(fā)票號碼0003456）。（該報業(yè)集團公司使用用友財務通8.21版軟件，有關會計分錄也是錄入這個系統(tǒng)并形成以下各表的）

（一）報業(yè)集團公司6月份會計處理如下：

1.A公司預付廣告款50萬元

借：銀行存款500000

貸：應收賬款——發(fā)票開具應收（A公司）500000

2.發(fā)布A公司廣告，應收廣告費40萬元，確認收入。

借：應收賬款——收入確認應收（A公司）400000

貸：其他業(yè)務收入——廣告收入400000

3.開具發(fā)票給A公司

借：應收賬款——發(fā)票開具應收（A公司）800000（備注項注明發(fā)票號碼：0001234）

貸：應收賬款——收入確認應收（A公司）800000

（二）報業(yè)集團公司7月份會計處理如下：

1.發(fā)布A公司廣告，應收廣告費60萬元，確認收入。

借：應收賬款——收入確認應收（A公司）600000

貸：其他業(yè)務收入——廣告收入600000

2.A公司支付廣告余款50萬元

借：銀行存款500000

貸：應收賬款——發(fā)票開具應收（A公司）500000

3.開具發(fā)票給A公司

借：應收賬款——發(fā)票開具應收（A公司）100000（備注項注明發(fā)票號碼：0002345）

貸：應收賬款——收入確認應收（A公司）100000

（三）報業(yè)集團公司8月份會計處理如下：

借：應收賬款——發(fā)票開具應收（A公司）100000（備注項注明發(fā)票號碼：0003456）

貸：應收賬款——收入確認應收（A公司）100000

（四）查詢A公司的客戶明細賬及余額表如表1所示：

1.A公司6—8月份明細賬如表1所示。

2.A公司6—8月份余額表如表2所示。

3.經(jīng)過技術處理后，可以得到方便客戶查詢的匯總表如表3所示。

（五）賬目分析

1.A公司廣告發(fā)布情況：6月份發(fā)布40萬元，7月份發(fā)布60萬元，共發(fā)布100萬元。

2.A公司收款情況：6月份收款50萬元（月底預收10萬元），7月份收款50萬元，合計100萬元。

3.A公司發(fā)票開具情況：6月份開票80萬元，7月份開票10萬元，8月份開票10萬元，合計100萬元，同時也可以注意到6月底多開A公司發(fā)票40萬元，7月份底欠開A公司發(fā)票10萬元。

4.8月底與A公司往來款項及票據(jù)均結清。

通過上述賬表，我們可以清晰地看出A公司廣告發(fā)布、發(fā)票開具、廣告收款的情況，與A公司的財務結算過程與結果均一目了然。

（六）增值稅申報環(huán)節(jié)的特殊說明

我們可以注意到，6月底，“收入確認應收”（A公司）貸方余額為40萬元，表明6月份多開給A公司40萬元發(fā)票，該40萬元廣告尚未發(fā)布且未確認收入，根據(jù)規(guī)定6月份在申報增值稅時應將收入基數(shù)調增40萬元計算銷項稅；7月底，“收入確認應收”（A公司）借方余額為10萬元，表明7月份欠開公司發(fā)票10萬元，多開發(fā)票的影響已消除，故7月份在申報增值稅時應將收入基數(shù)調減40萬元計算銷項稅。

由于提前開具發(fā)票的情形在企業(yè)中時常發(fā)生，所以我們要重視申報環(huán)節(jié)的收入基數(shù)調整事項，以避免給企業(yè)帶來稅收風險，可以將上述調整事項用公式簡單歸納為：申報收入基數(shù)=賬目所載收入數(shù)＋（“收入確認應收”貸方余額本月末匯總數(shù)－“收入確認應收”貸方余額上月末匯總數(shù)）。

三、同步規(guī)范收入確認和發(fā)票管理的作用

以上我們利用案例分析和闡述了收入確認的會計核算過程，這種方法符合《企業(yè)會計準則》的要求，同時也遵循了稅法規(guī)定，可操作性強，在加強企業(yè)內部控制、應收款回收、發(fā)票管理等方面起到了重要作用。

一是傳統(tǒng)收入核算模式下，“賬”與“實”往往脫節(jié)，賬面確定的收入與實際銷售商品或提供勞務脫節(jié)，賬面反映的應收款余額往往不是真實的應收款，規(guī)范收入會計核算后，企業(yè)收入、應收款項均記載在賬，體現(xiàn)了“真實性”與“完整性”的原則。

二是傳統(tǒng)收入核算模式下，會計核算無法對企業(yè)經(jīng)營起到很好的監(jiān)督與控制作用，好多企業(yè)進銷存管理軟件形同虛設，規(guī)范收入會計核算后，所有與客戶有關的經(jīng)濟交易事項從一開始就在財務核算中完整體現(xiàn)，降低了經(jīng)營層事后篡改數(shù)據(jù)、造假舞弊的可能性。

三是傳統(tǒng)收入核算模式下，財務部門對應收賬款不能實施有效的管理，無法掌握應收款的真實動態(tài)，經(jīng)營層自己跟客戶對賬，業(yè)務員更替頻繁，好多應收賬款容易長期掛賬，極有可能存在舞弊行為。規(guī)范收入會計核算后，財務部門可以根據(jù)賬載的客戶信息，不受經(jīng)營層干擾，獨立地與客戶單位核對賬目，及時找出差異原因，便于實時監(jiān)督，防患于未然。

四是傳統(tǒng)收入核算模式下，由于客戶繁多，銷售商品或提供勞務與發(fā)票管理相互分開，財務部門無法實時監(jiān)督發(fā)票開具客戶單位名稱是否正確。目前，國家對虛開發(fā)票（特別是增值稅專用發(fā)票）行為規(guī)定了極為嚴厲的處罰措施，企業(yè)在這方面面臨的風險越來越大，理應得到大家的重視。規(guī)范收入會計核算后，同一客戶的收入確認、發(fā)票開具、收款在同一賬戶內反映，便于財會人員及時核對客戶信息、發(fā)票抬頭、匯款單位是否相符，如有差異，則能進一步分析與判斷是否屬于虛開增值稅發(fā)票。

四、結語

傳統(tǒng)收入核算模式下，企業(yè)要同時兼顧正確確認收入與發(fā)票管理，工作量巨大。本文所介紹的方法則很好地解決了這方面的難題，在基本不增加工作量的同時，實現(xiàn)了賬目信息共享，加強了內部管理，提升了工作效率，對實際工作具有一定的指導意義。

參考文獻：

[1] 劉艷艷，上市公司信息透明度的經(jīng)濟后果研究[D].中國礦業(yè)大學碩士論文，2014.04.

[2] 劉強安.關于財務會計概念框架的批判[D].福建師范大學，2006.