付明輝 龔亮

摘 要：預(yù)算是源頭、執(zhí)行是過程、會(huì)計(jì)是記錄、決算是結(jié)果，新舊制度銜接中預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與部門決算的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余必須是保持一致的。文章首先分析了政府會(huì)計(jì)改革的背景，其次探討了政府會(huì)計(jì)核心含義，提出了在新舊會(huì)計(jì)制度銜接中的主要問題，最后探索出解決新舊銜接問題的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：新舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)應(yīng)關(guān)系 余額結(jié)轉(zhuǎn) 報(bào)表

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）09-082-02

新舊制度銜接轉(zhuǎn)換過程中將面臨許問題與困難，所以認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度是現(xiàn)實(shí)需求十分重要，只有通過學(xué)習(xí)了解政府會(huì)計(jì)改革的背景，逐步理解新制度核心含義，才能做好新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作。

一、政府會(huì)計(jì)改革的背景

一直以來政府會(huì)計(jì)均采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)來進(jìn)行核算，這一核算方式無法準(zhǔn)確、完整反映各單位資產(chǎn)負(fù)債“家底”及成本、盈虧情況，現(xiàn)階段已不能滿足我國財(cái)政管理改革的需要。為解決如何全面核算會(huì)計(jì)主體成本及盈虧情況等諸多問題，新的政府會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)運(yùn)而生。

二、政府會(huì)計(jì)制度的核心含義

新的政府會(huì)計(jì)制度采用了雙軌制模式，具體來說就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以體現(xiàn)單位實(shí)際的資金需求，各種往來款項(xiàng)只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里核算。而預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制原則確立，只有實(shí)際支出才記賬，兩者適度分離但又相互銜接。筆者認(rèn)為這種新型政府會(huì)計(jì)體系是企業(yè)會(huì)計(jì)與行政事業(yè)會(huì)計(jì)相結(jié)合，同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映出企業(yè)會(huì)計(jì)的各種要素，預(yù)算會(huì)計(jì)反映出行政事業(yè)會(huì)計(jì)各種要素，雙方要素又是相互協(xié)調(diào)，互相驗(yàn)證。這樣全面核算會(huì)計(jì)主體成本及盈虧情況等諸多問題就迎刃而解了。

三、新舊制度銜接工作面臨難題

政府會(huì)計(jì)雙軌制對(duì)財(cái)務(wù)管理來說是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)，面臨以下問題：

全面清查核算資產(chǎn)負(fù)債。其中難點(diǎn)主要是往來賬清理問題，這可能會(huì)涉及到處理賬務(wù)上的遺留問題，比如“掛賬”問題，沒有經(jīng)濟(jì)來源的支出掛往來款造成的累計(jì)盈余虛大；由于學(xué)校往來賬時(shí)間較長、筆數(shù)較多，部分掛賬未分明細(xì)，導(dǎo)致清理工作量較大。以前固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)未進(jìn)行攤銷，致使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的是資產(chǎn)原值，造成資產(chǎn)虛高，不能反映真實(shí)的折舊和攤銷后的凈資產(chǎn)。

新的預(yù)算會(huì)計(jì)科目及余額表是建立預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)體系的起點(diǎn)，要在分析清楚新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)科目與舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行新舊賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)、抵銷調(diào)整，其中的計(jì)算工作繁瑣冗雜。

如何穩(wěn)妥地將現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)升級(jí)為最新的版本，以適配政府會(huì)計(jì)制度要求？財(cái)務(wù)工作大部分都是涉及部門預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)，新制度改革后每一筆涉及納入部門預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)都要進(jìn)行平行記賬，且每月都需要提供雙報(bào)表。較以前工作量肯定將會(huì)數(shù)倍增加，鑒于以前是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算體制，改為雙軌制前期肯定有一個(gè)磨合適應(yīng)過程。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，一筆業(yè)務(wù)按兩種核算基礎(chǔ)分別核算，不僅容易做漏，更容易弄混，頭腦必須始終保持清醒。財(cái)務(wù)人員不足的問題將更加突出。

四、應(yīng)對(duì)措施及銜接前準(zhǔn)備工作的主要內(nèi)容

（一）全面清產(chǎn)核資摸清“家底”

準(zhǔn)備工作中需要滿足會(huì)計(jì)核算或者資產(chǎn)管理要求，在認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策后會(huì)同資產(chǎn)部門確定固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊、無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷、往來款項(xiàng)核銷清理以及資產(chǎn)處置流程，合并基建賬。可能會(huì)涉及到處理賬務(wù)上的遺留問題，比如“掛賬”問題，沒有經(jīng)濟(jì)來源的支出掛往來賬造成的累計(jì)盈余虛大。受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用等新賬科目的核算計(jì)量分類工作也是改革中的重點(diǎn)。通過財(cái)產(chǎn)清查工作，核實(shí)學(xué)校資產(chǎn)、權(quán)益等狀況，促進(jìn)真實(shí)反映學(xué)校服務(wù)能力；根據(jù)財(cái)務(wù)處已經(jīng)審計(jì)清理往來賬的審計(jì)報(bào)告，提交上會(huì)，確定審計(jì)報(bào)告中相關(guān)事項(xiàng)的處理決定，做好壞賬計(jì)提的準(zhǔn)備工作。及時(shí)確認(rèn)收入切實(shí)減少往來賬款，對(duì)于因調(diào)劑資金形成的校內(nèi)債務(wù)要編制明細(xì)清單。

（二）追溯調(diào)整方式完成新舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn)抵銷，形成新的科目余額表并編制新的各類報(bào)表

1.準(zhǔn)備工作。導(dǎo)出原賬年底的科目余額表，保存作為工作底稿，這是新舊會(huì)計(jì)制度相互銜接的基礎(chǔ)。

2.對(duì)原賬科目余額追溯調(diào)整為新科目余額，對(duì)沖往來明細(xì)補(bǔ)充單位、個(gè)人及經(jīng)濟(jì)分類信息，扣除受托代理部分，抵消內(nèi)部交易事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)科目余額的追溯調(diào)整：登記未入賬的事項(xiàng)，包括——應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、未入賬的受托代理資產(chǎn)、盤盈資產(chǎn)、未入賬的應(yīng)付質(zhì)保金、預(yù)計(jì)負(fù)債等科目等。

預(yù)算科目余額的追溯調(diào)整：〔8101〕財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=原制度〔3301〕財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額+已支出未支付（發(fā)生時(shí)掛應(yīng)付）-已支付未支出（發(fā)生時(shí)掛預(yù)付、其他應(yīng)收）

〔8102〕財(cái)政撥款結(jié)余=原制度〔3302〕財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余余額〔8201〕非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=原制度〔3401〕非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額+已支出未支付（發(fā)生時(shí)掛應(yīng)付）-已支付未支出（發(fā)生時(shí)預(yù)付、其他應(yīng)收）+收到資金但并未進(jìn)收入（掛預(yù)收）-已進(jìn)收入但未收到資金（掛應(yīng)收）

〔8202〕非財(cái)政撥款結(jié)余=原制度〔3001〕事業(yè)基金余額-短期投資、應(yīng)收票據(jù)-其他應(yīng)付款、存貨（“非財(cái)政基本”部分）-長期股權(quán)投資（以“現(xiàn)金資產(chǎn)取得”部分）-長期債券投資+短期借款、長期借款+其他應(yīng)付款（確認(rèn)支出部分中的“非財(cái)政基本”部分）+專用基金（只包括列支提取的專用基金部分）

〔8301〕專用結(jié)余=原科目〔3101〕專用基金中只包括通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”提取部分-預(yù)付暫付后的金額

〔8401〕經(jīng)營結(jié)余=如果有余額就是借方余額，代表歷年虧損滾存

通過科目余額表調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額：第一步——剔除與預(yù)算會(huì)計(jì)無關(guān)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)四部分內(nèi)容（對(duì)等剔除）

代管款項(xiàng)、其他應(yīng)付款（押金、保證金等）等不納入預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債以及對(duì)應(yīng)的貨幣資金；固定資產(chǎn)、在建工程、對(duì)外投資以及對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金；直接收到銀行存款的專用基金等與預(yù)算會(huì)計(jì)無關(guān)的凈資產(chǎn)以及對(duì)應(yīng)的貨幣資金；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等以及對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。

第二步——以“與預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)凈資產(chǎn)”科目為立足點(diǎn)，以經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目為主線，逐項(xiàng)分析“與預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)負(fù)債”和“與預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)”兩部分內(nèi)容。

“與預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)負(fù)債”主要包括：存貨、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等內(nèi)容；“與預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)”主要包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)、其他應(yīng)交稅金等內(nèi)容。

第三步——結(jié)果檢驗(yàn)：〔8001〕借方余額=〔8101～8401〕貸方余額，普通情況下〔8001〕數(shù)應(yīng)大于〔8101～8401〕預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中每類資金的余額，此時(shí)用“〔8201〕非財(cái)政撥款結(jié)余”來消化（可理解為剩余的無主資金全部收歸學(xué)校或剩余資金全部為學(xué)校結(jié)余），即差額轉(zhuǎn)入〔8201〕，等式成立。

（三）各部門要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施系列工作的統(tǒng)一部署，以財(cái)務(wù)部門為主體，充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)咨詢專家和會(huì)計(jì)軟件服務(wù)商的作用，規(guī)范設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目、系統(tǒng)功能和業(yè)務(wù)流程，將追溯調(diào)整后的余額直接導(dǎo)入新系統(tǒng)，做好會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)初始化工作

1.在新系統(tǒng)中，定義周密的科目標(biāo)識(shí)，充分理解其功能及業(yè)務(wù)邏輯。

2.保留行業(yè)特色，解決預(yù)算管理問題。項(xiàng)目核算與控制體系通過預(yù)算會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄中做為輔助信息加以記錄（兩套科目體系、一套項(xiàng)目體系）。

3.增加核算維度，提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息質(zhì)量，滿足數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和信息披露。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)提高人員素質(zhì)解決人員不足問題

學(xué)校應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的新要求，大力開展政府會(huì)計(jì)制度的宣傳培訓(xùn)工作，準(zhǔn)確把握政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵和要求，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)能力的提升也是會(huì)計(jì)改革中必要的一環(huán)，機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)、組織培訓(xùn)、業(yè)務(wù)討論等都是提升會(huì)計(jì)人員能力行之有效的措施[1]。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員自身應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高應(yīng)變能力，深入理解并應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則，掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)，完善補(bǔ)充自身知識(shí)組織結(jié)構(gòu)[1]。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)做到全面掌握相關(guān)財(cái)務(wù)軟件，熟練運(yùn)用各個(gè)模塊功能，有效提高工作效率，減少不必要的勞動(dòng)量，確保自身能適應(yīng)會(huì)計(jì)不斷發(fā)展的變化需要，為順利構(gòu)建規(guī)范化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的政府會(huì)計(jì)核算體系提供保障[1]。

任何改革都不可能一蹴而就，《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)不久就在此基礎(chǔ)上出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定。在編制新財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，熟悉相關(guān)文件，了解核心含義，對(duì)解決政府會(huì)計(jì)制度改革中所遇到的新賬啟用后預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)立及年初余額確定的難題起到了關(guān)鍵作用。改革一直在行進(jìn)中，財(cái)務(wù)工作人員適應(yīng)改革的進(jìn)程任重而道遠(yuǎn)，我們應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以保證政府會(huì)計(jì)體系改革工作的有序和穩(wěn)步進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陽秋林，劉微.政府會(huì)計(jì)改革的突破、問題與對(duì)策.商業(yè)會(huì)計(jì)，2020（02）