石愛娣

內(nèi)部控制制度可以對員工、管理層、經(jīng)營者和股東之間的權(quán)利和義務(wù)起到制衡作用，將企業(yè)的人力、財(cái)力和物力充分調(diào)動(dòng)起來，實(shí)現(xiàn)資源利用效率最大化，為企業(yè)帶來更多效益，實(shí)現(xiàn)公司應(yīng)有的價(jià)值。

內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制由員工、管理層和董事會(huì)共同實(shí)施，為了保障運(yùn)營的效率和質(zhì)量，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加可靠，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)盡可能達(dá)到目標(biāo)，內(nèi)部控制具體包括以下五個(gè)要素：

一是控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制制度中的基礎(chǔ)，是指企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營的文化、價(jià)值觀和道德準(zhǔn)則等。良好的控制環(huán)境能夠在內(nèi)部樹立正確的經(jīng)營理念和管理模式，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二是風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估指的是管理層對企業(yè)的控制目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營造成影響的外部或內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧﹣硪?guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估具體包括辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)和分析風(fēng)險(xiǎn)。

三是控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)指的是管理層確認(rèn)了風(fēng)險(xiǎn)之后采取相應(yīng)的措施，來確保企業(yè)的目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，具體包括職責(zé)分離、實(shí)物控制、信息處理和業(yè)績評價(jià)。

四是信息與溝通。信息與溝通是內(nèi)部控制的重要組成部分，指企業(yè)內(nèi)部各種信息的傳遞和溝通方式。優(yōu)秀的信息與溝通機(jī)制可以加強(qiáng)內(nèi)部控制的全面監(jiān)督和管理，并確保員工之間和部門之間的有效溝通。

四是監(jiān)督。監(jiān)督是內(nèi)部控制的最后一道防線，包括管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)等方面的監(jiān)管和檢驗(yàn)。其目的是評估和監(jiān)測內(nèi)部控制的效力和可靠性，既能夠發(fā)現(xiàn)控制缺陷和弱點(diǎn)，也能及時(shí)彌補(bǔ)和改進(jìn)。

內(nèi)部控制在股份制公司中的價(jià)值 一是可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理的重要依據(jù)，在決策和監(jiān)督中起到關(guān)鍵作用。因此，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性就顯得尤為重要。企業(yè)內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)建立健全的會(huì)計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，以及防止會(huì)計(jì)信息被篡改或失實(shí)。具體而言，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是建立一個(gè)嚴(yán)密的審計(jì)系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告、賬戶記錄、合同文件等，并通過對這些文件的檢查來確定它們是否真實(shí)可靠。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該制定并實(shí)施一系列的政策和程序，以確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

二是對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。企業(yè)內(nèi)部控制不僅關(guān)乎企業(yè)的運(yùn)營效率，更是關(guān)乎企業(yè)的生存和發(fā)展。為了防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，需要在內(nèi)部控制中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。在規(guī)范企業(yè)運(yùn)作的同時(shí)，預(yù)測和評估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行管理和控制。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，可以通過建立風(fēng)險(xiǎn)評估模型，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并針對性地制定相應(yīng)的控制措施。

三是維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)數(shù)量也會(huì)不斷增多，因此必須加強(qiáng)對資產(chǎn)和資源的管理和保護(hù)。具體而言，需要建立健全的資產(chǎn)保護(hù)制度，包括資產(chǎn)登記、使用、調(diào)撥、報(bào)廢等，以及資產(chǎn)清查和盤點(diǎn)制度等一系列措施。在實(shí)施資產(chǎn)保護(hù)措施時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和資產(chǎn)類型進(jìn)行具體規(guī)劃和管理。例如，應(yīng)對固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)采取不同的管理方式，并對關(guān)鍵的資產(chǎn)制定特殊的保護(hù)措施。

四是內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。企業(yè)內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的運(yùn)營效率和管理水平，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和成本，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 一是企業(yè)內(nèi)部人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊。由于貪欲和利益誘惑，一些內(nèi)部人員可能會(huì)利用自己的職權(quán)地位，從中牟取私利。其次，一些內(nèi)部人員之間的合作關(guān)系過于緊密，進(jìn)而有可能導(dǎo)致同流合污，相互串通，共同牟利。還有一些內(nèi)部人員可能受到外部壓力的影響，被迫采取不正當(dāng)手段達(dá)到某種目的。這些行為可能會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，破壞企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和運(yùn)營效率，同時(shí)也會(huì)破壞企業(yè)的聲譽(yù)和信譽(yù)度，影響企業(yè)的長期發(fā)展。

二是工作人員無法滿足實(shí)施內(nèi)部控制的要求。一些內(nèi)部控制人員未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，存在認(rèn)知和技能上的缺陷。由于缺乏專業(yè)知識(shí)和技能，一些內(nèi)部控制人員可能無法正確理解和應(yīng)用內(nèi)部控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其次，一些內(nèi)部控制人員可能存在疲勞和壓力等心理問題，導(dǎo)致他們無法全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行內(nèi)部控制職責(zé)，無法發(fā)現(xiàn)和防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)的運(yùn)營效率和質(zhì)量。

三是內(nèi)部控制對不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)可能不適用。內(nèi)部控制是一種管理機(jī)制，旨在確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法性、規(guī)范性和有效性。然而，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜多變，內(nèi)部控制可能無法完全適用于所有業(yè)務(wù)。同時(shí)，在市場環(huán)境的不穩(wěn)定性和競爭壓力加劇的情況下，企業(yè)可能需要頻繁調(diào)整和更新業(yè)務(wù)模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能分析 一是監(jiān)督職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是指對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并向企業(yè)高層管理人員提出改進(jìn)建議。通過對企業(yè)內(nèi)部管理過程的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)避免財(cái)務(wù)舞弊、經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等問題。

二是管理控制職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能是指協(xié)助企業(yè)高層管理人員建立和維護(hù)內(nèi)部控制機(jī)制，并進(jìn)行監(jiān)督和評估。通過內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的分析和建議，企業(yè)可以及時(shí)了解自身管理模式的缺點(diǎn)和不足，從而更好地完善內(nèi)部控制機(jī)制。

三是評價(jià)鑒證職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)鑒證職能是指對企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行評價(jià)和鑒證。通過內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核查和確認(rèn)，企業(yè)可以更好地了解自身的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，從而更加準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營的真實(shí)情況。

四是服務(wù)職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能是指協(xié)助企業(yè)高層管理人員改善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制并提供咨詢服務(wù)。通過對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的分析和建議，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)更好地了解自身的內(nèi)部運(yùn)營情況，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決。具體而言，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能包括：為企業(yè)管理人員提供內(nèi)部控制機(jī)制的咨詢和支持服務(wù)、協(xié)助企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估和管理工作，提出優(yōu)化建議。

內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的評價(jià)和監(jiān)督路徑 第一，開展經(jīng)常性管理審計(jì)，評價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)，這包括對企業(yè)各個(gè)職能部門的工作流程、制度及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和分析，從而發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制方面存在的問題。例如，審計(jì)人員可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、采購、庫存等方面進(jìn)行審核，以評估內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。第二，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評價(jià)和監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制。審計(jì)人員將重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的核算項(xiàng)目和資金流向，以確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。第三，在企業(yè)面對和處理非正常事件的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。例如，企業(yè)可能會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)安全事故等問題，通過及時(shí)響應(yīng)和處理這些事件，不僅可以減少損失和影響，還可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并加以改善。

內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督的程序與方法 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭日益激烈，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的組成部分。從根本上來說，良好的內(nèi)部控制可以有效保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和信息真實(shí)性，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而內(nèi)部審計(jì)則可以對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和改進(jìn)，提高企業(yè)治理水平和運(yùn)營效率。

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要按照一定的程序與方法進(jìn)行操作，以確定企業(yè)內(nèi)部控制情況，并進(jìn)行正確評價(jià)。

第一，了解企業(yè)內(nèi)部控制情況并進(jìn)行記錄。內(nèi)部審計(jì)人員需要通過收集相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況，形成初步的報(bào)告或工作記錄。這些記錄可以為后續(xù)的內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督提供參考依據(jù)。

第二，在了解企業(yè)內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員需要對內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行初步評價(jià)，以確定控制風(fēng)險(xiǎn)。這一步驟需要審計(jì)人員對企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行徹底的分析和評估，以確定企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和弱點(diǎn)，并提出改進(jìn)建議。

第三，開展控制測試驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)施效果。在此過程中，審計(jì)人員需要根據(jù)前期的工作記錄和評價(jià)報(bào)告，選擇特定的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行測試，并通過對比測試結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)之間的差異來確定內(nèi)部控制制度和安排的實(shí)施效果。同時(shí)，還需評估內(nèi)部控制機(jī)制的全面性和準(zhǔn)確性，以確保其能夠有效地識(shí)別和防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。

第四，對內(nèi)部控制的強(qiáng)弱進(jìn)行評價(jià)。通過了解內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足之處，并根據(jù)評價(jià)結(jié)果確定內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度。在評價(jià)的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員需要對企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行全面、系統(tǒng)性的評估，從而為企業(yè)提供科學(xué)、合理的內(nèi)部控制建議。

需要注意的是，在以上四個(gè)步驟中，內(nèi)部審計(jì)人員需要遵循一定公正、客觀、獨(dú)立、保密等原則。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還需要注重對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)方法的不斷更新與改進(jìn)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

作者單位：中節(jié)能晶和科技有限公司