新租賃準(zhǔn)則對電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理的影響

司丁文 國網(wǎng)吉林省電力有限公司長春供電公司

引言

隨著新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布，給各個行業(yè)都帶來了一定影響，如果是承租方，新政策中取消了經(jīng)營租賃和融資租賃界限，將兩者充分結(jié)合，形成一個整體，承租人在會計處理方面由之前的雙重模式調(diào)整為單一模式，促進(jìn)承租人會計核算管理水平和信息披露質(zhì)量的全面提高，這些變化對于電網(wǎng)企業(yè)來說，既是一個改革發(fā)展的機(jī)會，又給企業(yè)財務(wù)管理提出了一定考驗。因為電網(wǎng)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，主要包含了資產(chǎn)專項租賃、建設(shè)期租賃等，這些租賃讓租賃會計核算變得更加困難，需要結(jié)合新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容，在日常財務(wù)管理中，根據(jù)內(nèi)容變化進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，提高運行效率，為新租賃準(zhǔn)則下電網(wǎng)企業(yè)更好發(fā)展保駕護(hù)航。

一、新租賃準(zhǔn)則的基本概述

租賃是出租人在對應(yīng)期限內(nèi)把資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，以維護(hù)承租人合法權(quán)益的一種模式，新租賃準(zhǔn)則在租賃識別方面提出新的要求，進(jìn)一步確定判定租賃方法。并且新租賃準(zhǔn)則中也提出在租賃業(yè)務(wù)實施過程中，合并核算方式，讓信息披露變得更加合理和全面，和之前比較有著明顯差異，一并納入企業(yè)租賃業(yè)務(wù)中，不會對融資、經(jīng)營租賃模式進(jìn)行劃分，將其定義為判斷租賃業(yè)務(wù)的主要方式。隨著新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布，使用權(quán)市場定義漸漸發(fā)展起來，由之前雙重模式調(diào)整為單一模式，對于滿足租賃條件外的其他租賃將其認(rèn)定為使用權(quán)資產(chǎn)，統(tǒng)一計提折舊模式，在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行展現(xiàn)。

在新租賃準(zhǔn)則實施時間方面，各個企業(yè)實施的時間各不相同，境內(nèi)外同時上市并按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定財務(wù)報告的企業(yè)于2019 年1 月正式實施企業(yè)會計準(zhǔn)則，境內(nèi)上市公司主要是在2021 年1 月正式實施，新租賃準(zhǔn)則中調(diào)整了會計核算方式，加入關(guān)于財務(wù)信息系統(tǒng)、租賃合同規(guī)劃等內(nèi)容。

二、新租賃準(zhǔn)則對電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在電網(wǎng)企業(yè)中，如果依然采用舊的租賃準(zhǔn)則，則經(jīng)營租賃的產(chǎn)品或者設(shè)備在經(jīng)營使用過程中產(chǎn)生的各種租賃費用無須確定資產(chǎn)負(fù)債。但是隨著新租賃準(zhǔn)則的實施，經(jīng)營租賃分析為了可以滿足新租賃準(zhǔn)則中租賃定義要求，需要在資產(chǎn)負(fù)債表中展現(xiàn)租賃使用權(quán)資產(chǎn)情況。

（二）對會計信息質(zhì)量的影響

隨著新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布，租賃合同識別要求越來越高，在信息披露方面應(yīng)做到全面、準(zhǔn)確。電網(wǎng)企業(yè)在開展財務(wù)管理工作時，應(yīng)把企業(yè)租賃中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、資金使用等相關(guān)信息及時列報，讓電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)信息更加全面，披露更具專業(yè)性，從而保證電網(wǎng)企業(yè)會計信息質(zhì)量。需要注意，新租賃準(zhǔn)則和舊的準(zhǔn)則內(nèi)容在數(shù)據(jù)處理量上發(fā)生一定變化，數(shù)據(jù)量更多，會計核算難度加大，給企業(yè)財務(wù)人員提出新的標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)人員在對新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行判斷時，因為對新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容解讀不全面，數(shù)據(jù)判斷和數(shù)據(jù)處理失誤性隨之提高，所以在新租賃準(zhǔn)則實施初期階段，可能會受到人為因素影響而出現(xiàn)各種問題，導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)會計信息質(zhì)量下降[2]。

（三）對財務(wù)指標(biāo)的影響

隨著新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布，承租人應(yīng)根據(jù)經(jīng)營租賃內(nèi)容確定使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債，同時在租賃各個環(huán)節(jié)確定使用權(quán)資產(chǎn)折舊與租賃負(fù)債利息攤銷。對于使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債的確認(rèn)，可能會讓企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模越來越大，造成資產(chǎn)負(fù)債率不斷提高的局面。并因為租賃負(fù)債根據(jù)攤余成本法進(jìn)行核算，前期利息相對偏高，所以總成本可能會出現(xiàn)前高后低的狀況，息稅折舊和攤銷之前的利潤增加，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降。在現(xiàn)金流量表中，舊的租賃準(zhǔn)則下經(jīng)營租賃成本中包含經(jīng)營活動現(xiàn)金流信息，而新租賃準(zhǔn)則中現(xiàn)金流被劃分在償還租賃負(fù)債本金和利息支出方面，屬于籌資活動中現(xiàn)金流。經(jīng)營活動中現(xiàn)金流將會不斷減少，籌資活動中現(xiàn)金流隨之增多。

（四）對預(yù)算及資產(chǎn)管理的影響

新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布，不僅對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，也給財務(wù)管理中預(yù)算管理、資金管理等工作帶來一些影響。例如，隨著新租賃準(zhǔn)則實施，租賃合同中會計核算內(nèi)容作出一定改變，其中包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表都會發(fā)生改變，給電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算報表編制增添阻礙。以前，企業(yè)財務(wù)部門在預(yù)算編制過程中，形成了一套比較規(guī)范的預(yù)算計算邏輯結(jié)構(gòu)和模型，但是因為新租賃準(zhǔn)則中內(nèi)容的不斷調(diào)整，諸多邏輯關(guān)系都會發(fā)生變化，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)對其邏輯結(jié)構(gòu)和模型進(jìn)行調(diào)整，以更好滿足新租賃準(zhǔn)則要求。特別是不同租賃業(yè)務(wù)中擁有多種管理模式的電網(wǎng)企業(yè)，如專項租賃、常規(guī)租賃等。由于租賃業(yè)務(wù)中使用權(quán)資產(chǎn)已經(jīng)成為資產(chǎn)負(fù)債表中重要組成部分，所以需要定期對租賃資產(chǎn)進(jìn)行核查與判斷，核查使用權(quán)資產(chǎn)減值情況，如租賃資產(chǎn)市場價值在當(dāng)期出現(xiàn)不同程度的下調(diào)，資產(chǎn)陳舊或者損壞，資產(chǎn)被閑置，終止使用，這些資產(chǎn)未來產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于賬面預(yù)期價值，如果發(fā)生這種狀況，認(rèn)真記錄，安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)減值計算，經(jīng)過管理部門審核以后，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)要求，計提使用權(quán)資產(chǎn)減值損失，做好會計處理工作。

（五）對租賃業(yè)務(wù)管理的影響

電網(wǎng)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)管理過程中，對于常規(guī)的合同倒簽、合同一年一簽等狀況給租賃合同核算帶來的影響，企業(yè)在合同簽署流程上進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，嚴(yán)格按照新租賃準(zhǔn)則要求，對合同重要條款內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化處理，有效提高租賃會計核算水平。并且，在租賃業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面，企業(yè)根據(jù)新租賃準(zhǔn)則對會計核算標(biāo)準(zhǔn)、信息系統(tǒng)等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

三、電網(wǎng)企業(yè)適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)措施

（一）加強(qiáng)對新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容的深層研究

實施新租賃準(zhǔn)則的意義就是讓企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中會計處理變得更加標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，給企業(yè)租賃業(yè)務(wù)會計處理工作有序進(jìn)行提供支持。在電網(wǎng)企業(yè)中，財務(wù)人員根據(jù)國家最新發(fā)布的會計政策，認(rèn)真學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容，對租賃定義、范疇等深入分析，進(jìn)一步了解關(guān)于承租人與出租人在會計處理方面的新要求。并且，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容變化，探究變動在企業(yè)租賃業(yè)務(wù)中的具體體現(xiàn)，按照企業(yè)經(jīng)營發(fā)展要求和業(yè)務(wù)特點，秉持因地制宜的原則，深入研究新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響，掌握新租賃準(zhǔn)則基本內(nèi)容和工作要求，主動和相關(guān)部門交流，聽取會計專家反饋的意見，在日后業(yè)務(wù)會計處理過程中，按照新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容操作，保證財務(wù)管理的規(guī)范性和專業(yè)性。在具體實施中，電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)按照新租賃準(zhǔn)則中相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容進(jìn)行探討，認(rèn)真分析會計處理方法、報表列報差異、數(shù)據(jù)披露要求等，讓企業(yè)財務(wù)會計工作水平全面提高，保證工作質(zhì)量。通過評估準(zhǔn)則內(nèi)容變化對企業(yè)日常經(jīng)營和管理的影響，根據(jù)評估結(jié)果，對租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。通過判斷企業(yè)自身在資產(chǎn)負(fù)債率、融資能力等方面的變化，分析各個階段因為償債能力的不同而給企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響，深入了解其對企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)、績效考核的影響，從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)出發(fā)組織安排經(jīng)營活動，從根源上消除新租賃準(zhǔn)則對電網(wǎng)企業(yè)的不良影響。

（二）優(yōu)化與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)流程

通過分析新租賃準(zhǔn)則對電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理工作的影響，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則內(nèi)容，適當(dāng)調(diào)整租賃業(yè)務(wù)中財務(wù)管理流程和核算標(biāo)準(zhǔn)，分析目標(biāo)流程和現(xiàn)有流程之間的差異，提出改進(jìn)對策，并將其落實到位，從而應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則對電網(wǎng)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的影響。隨著新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布，給電網(wǎng)企業(yè)中租賃資產(chǎn)相關(guān)系統(tǒng)運行提出嚴(yán)格控制標(biāo)準(zhǔn)，要求把整個租賃業(yè)務(wù)中各個管理系統(tǒng)滲透到現(xiàn)有管理系統(tǒng)中，除了對系統(tǒng)結(jié)構(gòu)重新建設(shè)外，還要把租賃資產(chǎn)管理系統(tǒng)和當(dāng)前預(yù)算管理、合同管理、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，從而讓租賃業(yè)務(wù)做到端到端的全面覆蓋。在具體操作中，相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真梳理租賃合同的細(xì)節(jié)，對于資產(chǎn)的識別、合同的分拆、續(xù)租選擇權(quán)、可變租金等進(jìn)行精準(zhǔn)判斷，著重于折現(xiàn)率的選擇、合同條款的變更等對租賃的核算產(chǎn)生重要影響的因素，合理應(yīng)用于租賃合同的核算處理中，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，減少風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)企業(yè)會計核算

如果是租賃負(fù)債會計核算，需要明確租賃負(fù)債的折現(xiàn)率，也就是租賃內(nèi)含利率或者是承租人增量的借款利率，不可使用租賃合同要求的利率。并且，初始計量應(yīng)根據(jù)租賃開始日未支付租賃款項的現(xiàn)值進(jìn)行計算，折現(xiàn)率應(yīng)為計算現(xiàn)值時的租賃利率。如果無法確定租賃利率，則應(yīng)使用承租人的增量借款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率也就是指使出租人的租賃收益現(xiàn)值與無擔(dān)保剩余價值現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接成本之和的利率。租賃負(fù)債的利息費用按照“固定定期利率”計算，不再使用實際利率。例如，某企業(yè)制定的會計核算分錄，對于租賃期開始日：

借：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值+承租人初始直接費用）

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額

銀行存款

對于計提折舊：

借：生產(chǎn)成本-折舊費/在建工程等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

對于支付租賃費：

1.分公司（集中支付，先轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，然后發(fā)起付款申請，支付其他籌資活動現(xiàn)金流）：

借：租賃負(fù)債-租賃付款額

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額

貸：應(yīng)付賬款-往來統(tǒng)馭（租賃款）

2.子公司：

借：租賃負(fù)債-租賃付款額

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額

貸：銀行存款（現(xiàn)金流量分類籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流出支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）

（四）調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)

在電網(wǎng)企業(yè)運行發(fā)展中，通過設(shè)有標(biāo)準(zhǔn)化的租賃合同管理系統(tǒng)，在信息技術(shù)的作用下，采用信息化管理模式，促進(jìn)企業(yè)管理水平和效率提高，讓企業(yè)管理人員深入了解租賃業(yè)務(wù)運行情況，同時借助相關(guān)平臺或者合同進(jìn)行查詢和評估，強(qiáng)化管理。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容重新評估內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理系統(tǒng)，整合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。因為新租賃準(zhǔn)則在財務(wù)報表中要求做好信息披露工作，所以電網(wǎng)企業(yè)在合同、數(shù)據(jù)整理等方面，提高工作專業(yè)性，衡量并評估內(nèi)部控制管理體系是否滿足業(yè)務(wù)租賃管理要求，按照新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容，對內(nèi)部控制體系適當(dāng)調(diào)整，查缺補(bǔ)漏，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平全面提高。

（五）認(rèn)真做好重要信息披露工作

隨著新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合新租賃準(zhǔn)則要求，做好信息披露工作，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)合作雙方在新租賃思維理念下同步調(diào)整，給其共同發(fā)展提供理論依據(jù)。反之，如果雙方缺少對新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容的深刻了解，沒有做到同步認(rèn)識，在合作方面無法做到深入交流，使得在具體實施中容易產(chǎn)生偏差，新租賃準(zhǔn)則不能在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部全面實施，甚至?xí)媾R合作失敗的風(fēng)險。通過加強(qiáng)內(nèi)外控制，及時披露重要信息，讓更多的投資者可以了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，制定合理的投資計劃，表達(dá)和投資者合作的誠信，構(gòu)建公平、和諧的合作氛圍，保證合作工作有序進(jìn)行。

（六）加強(qiáng)對會計人才專業(yè)培養(yǎng)

如果是承租企業(yè)，作為新租賃準(zhǔn)則背景下的重點影響對象，業(yè)務(wù)會計處理方式和財務(wù)報表中財務(wù)指標(biāo)都會發(fā)生一定變化，所以電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)會計人才培養(yǎng)，讓其可以按照新租賃準(zhǔn)則要求，快速適應(yīng)新的會計處理工作方式，改變之前融資租賃業(yè)務(wù)中工作習(xí)慣，盡快熟練財務(wù)報表中各種信息錄入、編撰流程，減少工作失誤風(fēng)險發(fā)生。電網(wǎng)企業(yè)還要加強(qiáng)對財務(wù)會計人員獨立思考能力的培養(yǎng)，可以給企業(yè)數(shù)據(jù)分析提供專業(yè)人才。隨著新租賃準(zhǔn)則發(fā)布，企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)主動學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容，了解新租賃準(zhǔn)則工作重點和難點，分析新舊準(zhǔn)則中內(nèi)容變化，給更新業(yè)務(wù)處理方式提供條件，保證會計處理模式符合新租賃準(zhǔn)則要求，增強(qiáng)風(fēng)險防控能力，弱化新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理工作的影響。在新租賃準(zhǔn)則背景下，會計處理方式產(chǎn)生較大改變，其中影響較大的是承租人。對承租人來說，積極響應(yīng)新租賃準(zhǔn)則，促進(jìn)新舊準(zhǔn)則充分連接，讓財務(wù)管理做到平穩(wěn)過渡，防止新舊準(zhǔn)則變化給企業(yè)財務(wù)管理帶來不必要影響。此外，新租賃準(zhǔn)則實施會給電網(wǎng)企業(yè)會計處理帶來一定影響，此影響以積極影響為主，可以促進(jìn)會計信息質(zhì)量提高，讓報表使用者決策制定更加合理與科學(xué)。在實施新租賃準(zhǔn)則時，財務(wù)人員應(yīng)了解準(zhǔn)則內(nèi)容變化中的積極影響，根據(jù)政策調(diào)整趨勢，及時調(diào)整財務(wù)工作方式，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，給新租賃準(zhǔn)則在電網(wǎng)企業(yè)中有序落實提供良好條件。

結(jié)語

總而言之，在新租賃準(zhǔn)則全面發(fā)布環(huán)境下，進(jìn)一步確定使用權(quán)模式，和舊準(zhǔn)則內(nèi)容比較，真實反映了企業(yè)財務(wù)狀況和管理成果。在新租賃準(zhǔn)則中，具體變化以承租人為主，采取簡化處理方式，讓會計處理模式更加單一，無須進(jìn)一步劃分租賃類型，也無須劃分融資租賃和經(jīng)營租賃。為了將新租賃準(zhǔn)則順利應(yīng)用到電網(wǎng)企業(yè)中，降低對企業(yè)財務(wù)管理的影響，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容，及時調(diào)整財務(wù)工作模式，制定合理的工作計劃，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓其在培訓(xùn)中學(xué)習(xí)更多專業(yè)知識，了解新租賃準(zhǔn)則變化，讓企業(yè)財務(wù)管理工作更好地迎合新租賃準(zhǔn)則要求，有效提高電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理水平，推動電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。