譚學升 蘇州乾瑞稅務師事務所(普通合伙)

引言

隨著社會的進步和經(jīng)濟發(fā)展要求，上市公司及大中型企業(yè)財務管理必須越來越嚴格且規(guī)范化，為幫助各位會計職場中提升財務管理戰(zhàn)略及細節(jié)管理水平，并且充分發(fā)揮財務管理在企業(yè)全面管理中的核心作用，特撰寫此文，以資參考。

一、從財務部門崗位職責職能中體現(xiàn)

企業(yè)管理主要包括以下內(nèi)容：營運管理、人力資源管理、組織管理、資產(chǎn)管理、戰(zhàn)略管理、財務管理、成本管理等業(yè)務層面和財務層面的管理。但在企業(yè)全面管理中尤為以財務管理貫穿始終，并發(fā)揮核心管理作用。

（一）財務部門負責人的主要職責職能

（1）按照國內(nèi)上市標準，規(guī)范會計核算架構(gòu)、流程、原始憑證標準和收集流程，滿足上市財務報表審計要求；

（2）按照上市公司標準，梳理、規(guī)范現(xiàn)有內(nèi)控制度、財務制度，滿足上市要求，提升管理水平；

（3）基于業(yè)務管理要求，設計財務分析架構(gòu)，有效管理價格、成本、費用、庫存，有效評價各業(yè)務模塊績效；

（4）基于對業(yè)務（包括不限于制造、銷售、研發(fā)）的深入了解，確立財務管理基本方向，設計有效管理模型，全面對各層次各業(yè)務區(qū)進行業(yè)績評估及價值精算，推動獨立核算執(zhí)行到位，實時評價經(jīng)濟活動；

（5）財務人員定崗、定級設置、崗位職責制定，提升財務工作效率；

（6）基于國內(nèi)外公司個體會計核算、合并報表、財務分析的取數(shù)要求，構(gòu)建、優(yōu)化現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)，最大限度提升財務IT化水平；

（7）參與價格管理過程審核控制和重大合同簽訂事項；

（8）組織和實施強化財務內(nèi)部控制，組織財務分析，準確及時為投資者提供決策信息；

（9）協(xié)助公司管理層做好戰(zhàn)略管理、公司治理、風險管理、購并與重組、價值管理、內(nèi)部控制、財務分析與預測等。

（二）資金管理主要職責職能體現(xiàn)

（1）對集團公司資金運行安全總負責；

（2）負責結(jié)算款項收取及管理；

（3）負責資金支出及管理；

（4）協(xié)助資金賬務核對；

（5）審批資金計劃，協(xié)助現(xiàn)金流分析；

（6）參與未來融投資活動；

（7）辦理銀行事務，加強集團網(wǎng)銀管理。處理好與銀行關系；

（8）負責公司證照登記管理。

（三）成本管理主要職責職能體現(xiàn)

（1）組織成本費用類核算、歸集；

（2）組織財務成本類分析；

（3）參與制定財務內(nèi)部控制制度；

（4）參與公司預算制訂、績效考核；

（5）對成本費用類憑證審核及其相關賬務處理；

（6）參與公司價格控制；

（7）加強公司資產(chǎn)類管理，主要是固定資產(chǎn)、存貨類管理；

（8）參與公司戰(zhàn)略性規(guī)劃事項。

二、財務管理貫穿在企業(yè)全面管理工作中

（一）公司銷售收入關注

營業(yè)收入是利潤表的重要科目，反映公司創(chuàng)造利潤和現(xiàn)金流的能力，是否具備持續(xù)經(jīng)營能力。關注公司銷售循環(huán)的內(nèi)部控制制度是否健全，流程是否規(guī)范，單據(jù)流、資金流、貨物流是否清晰可驗證；關注現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等公司銷售政策；關注銷售季節(jié)性、銷售區(qū)域和對象；關注行業(yè)變化、新產(chǎn)品開發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)情況；關注賬款回收、賬期管理；關注銷售報價、業(yè)務提成等管理。

（二）內(nèi)部控制管理

財務管理制度的全面制訂及貫徹執(zhí)行。主要包括不限于這些方面的內(nèi)部控制制度的制訂與實施，如現(xiàn)金管理、銀行存款管理、借款管理、籌資管理；應收賬款管理、銷售信用管理、采購與付款管理；存貨管理、成本核算管理、固定資產(chǎn)管理、費用報銷管理；內(nèi)部審計管理、發(fā)票管理、分子公司財務管理、預算管理；會計工作交接管理、會計檔案管理、會計電算化、會計基礎工作管理等。

（三）社會關系協(xié)調(diào)管理

內(nèi)部：做好部門內(nèi)、部門間、與公司治理層關系溝通協(xié)調(diào)。

外部：做好與政府部門、中介機構(gòu)及其他單位之間溝通協(xié)調(diào)關系，如與稅務、海關、外匯、銀行、審計機構(gòu)、證券、律師、客戶、供應商等方面溝通協(xié)調(diào)。

（四）重大財務風險防范

在財務風險防范方面，上市公司應該避免存在重大償債風險，沒有影響持續(xù)經(jīng)營的擔保、訴訟以及仲裁等重大或有事項，不存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進行違規(guī)擔保的情形，也不應該有資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務、代墊款項或者其他方式占用的情形。

（五）資產(chǎn)質(zhì)量管理

在資產(chǎn)質(zhì)量管理方面，上市公司需要確保資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)合理，加強資產(chǎn)減值準備管理。關注點包括應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他應收款和其他應付款等科目的余額、賬齡時長、同期收入相比增長、賬實是否相符，以及是否存在閑置、殘損固定資產(chǎn)、財務性投資占比過高等情況。

（六）經(jīng)營獨立性管理

在經(jīng)營獨立性管理方面，上市公司應具備完整的業(yè)務體系和管理結(jié)構(gòu)，具有獨立經(jīng)營的能力，包括資產(chǎn)、人員、財務、機構(gòu)和業(yè)務五大獨立。關聯(lián)交易的審核非常嚴格，要求報告期內(nèi)關聯(lián)交易總體呈現(xiàn)下降的趨勢。因此，減少關聯(lián)交易，加強獨立性管理是必要的。

（七）現(xiàn)金流量管理

在現(xiàn)金流量管理方面，上市公司需要關注經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是否合理，投資和籌資活動現(xiàn)金流量凈額是否與公司經(jīng)營戰(zhàn)略相符，特別是需要合理解釋經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)的情況?，F(xiàn)金流量表可以提供更加真實有用的財務信息，反映企業(yè)真實的盈利能力、償債和支付能力，能夠更為清晰地揭示企業(yè)資產(chǎn)的流動性和財務狀況。

（八）法律風險規(guī)避

重點關注稅務、合同、勞動、環(huán)保、安全、會計、審計、評估等方面法律法規(guī)風險規(guī)避。

在日常工作中重點關注以下事項是否涉及法律風險：

（1）公司、母子公司、關聯(lián)公司的關系，關聯(lián)公司之間的法律關系是否明確，是否存在瑕疵；

（2）各家公司的主營業(yè)務，多元業(yè)務的合理性，是否違反禁業(yè)經(jīng)營的規(guī)定，是否需要剝離或整合；

（3）各家公司的實收資本及股權比例、出資是否到位、出資方式是否瑕疵；

（4）股東權利是否合理，重點關注出資協(xié)議、公司章程；

（5）有關證照及年審；

（6）房屋所有權/使用權狀況，重點關注出讓土地的出讓協(xié)議、支付土地出讓金的收據(jù)/發(fā)票、紅線圖；所有的以土地使用權設定的抵押協(xié)議/合同；所有的房屋租賃或使用協(xié)議/合同，出租方的產(chǎn)權；

（7）在建工程項目的狀況，重點關注項目立項批復，項目可行性分析報告；建設用地規(guī)劃許可證、建筑工程許可證、建筑工程施工許可證；

（8）公司的對外投資，重點關注投資可行性分析（包括不限于投資領域、國家政策、投資期限、投資成本、投資收益等分析）；控股或全資子公司最近計劃投資情況；控股或全資子公司最近一期報工商行政管理機關備案的公司章程；參股及聯(lián)營企業(yè)最近一期經(jīng)營情況；

（9）關注是否發(fā)生或即將發(fā)生公司（含關聯(lián)公司）的訴訟、仲裁及行政處罰的情況；

（10）加強對公司經(jīng)營與財務直接或間接相關的合同管理；

（11）加強與人力資源部、行政部溝通，防范用工、安全、環(huán)保方面的法律風險管理；

（12）會計核算與管理符合中國會計法、會計準則相關規(guī)定，涉稅會計核算與納稅申報符合中國稅法相關要求。

三、如何從會計管理角度實施稅務風險管理

（一）收入方面

（1）注意納稅義務確認收入時間

（2）相關收入比對

①企業(yè)會計準則收入、增值稅申報收入、企業(yè)所得稅收入三者比對，差異合理理由解釋！如購進貨物用于捐贈會計上計入“營業(yè)外支出”，增值稅視同銷售。又如處理舊固定資產(chǎn)增值稅計收入，會計上通過清理后計入“營業(yè)外支出或收入”。這也是常常風險提示點。

②跨期收益，如一次性收取三年租金，增值稅一次性確認收入，企業(yè)所得稅按受益期分期均勻計入。

③有長期或短期投資，持有期間未確認投資收益或損失，特別是處置時長期或短期投資成本從資產(chǎn)負債報表上減少或消失，但損益表無顯示投資收益或損失，或許會計科目處理錯誤導致風險提示。

④預收賬款占銷售收入20%以上預警，比例偏大，可能存在未及時確認銷售收入行為。

⑤三年以上未支付的應付賬款的稅務處理。

⑥銷售成本大于銷售收入，即通常說的“負毛利”，風險極大，需查實。

（3）其他相關收入比對

①會計科目計錯，將應征增值稅項目計入營業(yè)外收入，如廢料收入、固定資產(chǎn)租金收入（非公司主業(yè)）。

②增值稅率比對，如有6%稅率開票但無相關稅種稅目鑒定；如有長期按簡易辦法5%出租房屋開票無相關稅目申請；有即征即退增值稅無相應所屬期減免文書。

③支付境外技術使用費，無源泉扣繳完稅證明；有工程開票，無相關工程項目合同備案。

（4）視同銷售情形：增值稅和企業(yè)所得稅不同情形

（5）注意增值稅價外費用包括的內(nèi)容

（二）成本方面

（1） 增值稅不得抵扣情形

（2）實操中成本結(jié)轉(zhuǎn)注意事項

①成本數(shù)據(jù)有根有據(jù)經(jīng)得起推敲；

②不得隨意估算；

③成本憑證后面附詳盡的成本計算明細；

④不得用估算毛利率法結(jié)轉(zhuǎn)；

⑤生產(chǎn)穩(wěn)定、收入穩(wěn)定情況成本率上下波動不能太大（一般3%-5%左右）；

⑥訂單量大幅度增長，固定成本不變，邊際貢獻率應同比例增長；

⑦工業(yè)企業(yè)BOM明細表、工藝流程單、領料單、工時統(tǒng)計表、收貨單、送貨單、產(chǎn)量完工入庫單等成本計算相關單據(jù)應附會計憑證后面或單獨裝訂成冊以備查驗。

（3） 折舊攤銷

固定資產(chǎn)折舊除加速折舊外，折舊年限不要短于稅法折舊年限，固定資產(chǎn)歸類不要發(fā)生明顯錯誤，除房屋建筑物外停用固定資產(chǎn)折舊停提。

長期待攤費用注意開辦費在生產(chǎn)投入可以選擇第一個月一次性計入損益，也可以選擇不低于3年平均攤銷。平時發(fā)生的大額裝修費、修理費等費用需分情況是否資本化或者費用化，需要計入長期待攤的按受益期攤銷。

無形資產(chǎn)攤銷注意不低于10年、法律規(guī)定期限或合同約定期限攤銷。

（4）海關滯報金

如果發(fā)生海關滯報金，千萬不能作為組成計稅價格，進入進口貨物成本，要計入“營業(yè)外支出”，企業(yè)所得稅匯算清繳時要作納稅調(diào)增的。

（三）費用方面

（1）運費抵扣額超過銷售收入的20%，應予以核查；

（2）財務費用占借款比例異常。向非金融機構(gòu)借款利息支出未開具發(fā)票部分未作納稅調(diào)增！企業(yè)間特別是關聯(lián)企業(yè)間純資金融通，未計算利息收入，涉及增值稅、企業(yè)所得稅調(diào)整問題；

（3）工業(yè)企業(yè)電力支出金額小于銷售收入的0.05%，應予以核查，從電費上看沒有生產(chǎn)加工能力同時銷售額較大，是否存在虛開發(fā)票或是假冒工業(yè)企業(yè)情況，若有出口退稅，可能涉嫌騙取出口退稅或?qū)⒊隹谕硕惍斪髅舛愄幚怼?/p>

工業(yè)企業(yè)電力支出超過銷售收入的90%，存在涉稅風險：

①將非本單位電費進項稅抵扣；

②存在賬外經(jīng)營，少計收入；

③電力用于非生產(chǎn)經(jīng)營，未作進項稅轉(zhuǎn)出；

④轉(zhuǎn)售電未計提銷項稅情況。

（4）工資社保五險一金及三項經(jīng)費

職工福利費：注意食堂會計核算結(jié)算、票證、制度管理，進項稅轉(zhuǎn)出；

職工教育經(jīng)費：與職位有關的教育，如叉車司機培訓、會計后續(xù)教育，學歷教育不屬于；

工會經(jīng)費：要求有工會組織、?？顚Ｓ谩Ｙ~管理；

（5）長期掛賬的其他應收款

①憑票入賬不等于找替票入賬；

②沒有發(fā)票也可入賬，憑小票、收據(jù)入賬，根據(jù)實際情況小額零星的可扣，大額的調(diào)增；

③不能證實費用真實發(fā)生的，有被認定偷逃個稅的風險；

④計提壞賬；

⑤股東大額借款。

風險：

①債務風險；

②稅務風險，視同分紅20%個稅；（財稅〔2003〕158號文規(guī)定）；

③違法風險，如果大股東從公司借款，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責任。公私分明，借款協(xié)議，股東會決議。

我們在日常會計核算和稅收管理中，如何通過會計核算就做好稅務風險管理，對我們企業(yè)節(jié)省稅負且避免不必要的稅務查賬，提高稅法遵從度，對企業(yè)經(jīng)營價值將產(chǎn)生不可估量的效應。

結(jié)語

綜上所述，從以上三大方面論證，可見企業(yè)管理就好比人的機體一樣是以血液作為主動脈的，財務管理就好比人的血管一樣，其企業(yè)管理中的核心管理作用也不言而喻。