楊倩倩 山西焦煤霍州煤電臨汾宏大礦業(yè)有限責(zé)任公司

引言

我國(guó)財(cái)政部門對(duì)各企業(yè)提出了新規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收入及納稅等方面提出了新要求，但也對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作開展造成了一定的影響。為此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分重視內(nèi)控體系的建設(shè)與優(yōu)化，并結(jié)合新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確內(nèi)部控制工作目標(biāo)，將內(nèi)控目標(biāo)與企業(yè)總體目標(biāo)保持一致，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。

一、新收入準(zhǔn)則的變化分析

（一）改變修訂內(nèi)容

我國(guó)新收入準(zhǔn)則在修訂內(nèi)容上作出了規(guī)定：首先，由于現(xiàn)行收入與合同準(zhǔn)則之間缺乏明確界定，會(huì)增加相關(guān)交易確認(rèn)方法及會(huì)計(jì)信息的模糊程度，為此將現(xiàn)行收入與合同準(zhǔn)則進(jìn)行合并。其次，將轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的控制權(quán)及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬等，一并作為新收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)，并要求現(xiàn)行收入準(zhǔn)則需要區(qū)分銷售收入與勞務(wù)收入，同時(shí)對(duì)包含多種交易安排的合同，原有收入準(zhǔn)則的指引性較差，難以滿足企業(yè)會(huì)計(jì)工作需求，這就需要在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)提供更為明確的指引。最后，對(duì)于具備特定交易屬性的收入計(jì)量單位，如區(qū)分總額、凈額收入或是帶有客戶額外購(gòu)買權(quán)的銷售收入等方面缺乏指引性，為此新收入準(zhǔn)則也對(duì)相關(guān)方面給出了明確規(guī)定。

（二）與原有收入準(zhǔn)則的對(duì)比

與原有收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則在收入計(jì)量理念及管理等方面作出了較大的改變，突破了原本物品與勞務(wù)之間的界限，并對(duì)商品的概念及范圍加以拓寬，讓商品在包含實(shí)體產(chǎn)品的同時(shí)，還要包含服務(wù)，同時(shí)還引入了控制權(quán)轉(zhuǎn)移的理念。而伴隨著落實(shí)范圍的擴(kuò)大，在企業(yè)納稅等方面也會(huì)出現(xiàn)一定的改變，將商品與合同作為關(guān)鍵性的內(nèi)容，讓收入準(zhǔn)則更為具備指引性與明確性，從而降低對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)等方面的損失，在一定程度上提高企業(yè)會(huì)計(jì)收入確定及財(cái)務(wù)管理等方面的能力。同時(shí)，企業(yè)通過新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，還需要根據(jù)交易、銷售等過程將產(chǎn)品價(jià)格分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，并將各單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行明確界定，核對(duì)相應(yīng)收入，而這也會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及財(cái)務(wù)指標(biāo)等造成影響[1]。

二、新收入準(zhǔn)則下國(guó)企內(nèi)控體系優(yōu)化的意義

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所使用的財(cái)政撥款資金是國(guó)家財(cái)政資金的重要組成部分，為此國(guó)有企業(yè)就需要通過高質(zhì)量?jī)?nèi)控體系，充分發(fā)揮該類資金在經(jīng)營(yíng)過程中的作用。內(nèi)控體系可幫助企業(yè)分析各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并找出重點(diǎn)問題進(jìn)行針對(duì)性干預(yù)，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控體系也是各項(xiàng)職能履行的重要前提，通過內(nèi)部控制可以了解內(nèi)部環(huán)境，確保內(nèi)部信息的對(duì)稱性，更好地發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督及管理作用，同時(shí)也有利于各類經(jīng)濟(jì)約束活動(dòng)的開展，這就需要國(guó)有企業(yè)將內(nèi)部控制體系貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，通過行政、財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互結(jié)合，有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)多個(gè)部門實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，有效消除風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施下應(yīng)對(duì)各類影響。

三、新收入準(zhǔn)則下國(guó)企內(nèi)控體系暴露出的問題

（一）對(duì)內(nèi)控體系缺乏認(rèn)知

內(nèi)控體系的優(yōu)化需要各類企業(yè)提高認(rèn)知水平，這也是履行相關(guān)職責(zé)的關(guān)鍵所在，企業(yè)應(yīng)提升內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)，保證內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效果。但當(dāng)前很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)控體系的意識(shí)較為薄弱，現(xiàn)有的內(nèi)控管理制度需要進(jìn)行一定的完善。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，更多地關(guān)注預(yù)算控制，卻忽略了內(nèi)部控制的重要性，同時(shí)現(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，各部門在內(nèi)控管理方面缺乏統(tǒng)一性，部分職務(wù)存在分離執(zhí)行的情況，與真正意義上的內(nèi)控管理有著一定的差距，這也導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、審計(jì)部門、財(cái)會(huì)部門、人力資源等部門難以協(xié)同合作，甚至部分崗位存在一崗多人、不相容職務(wù)未分離等狀況，對(duì)企業(yè)的總體發(fā)展造成了阻礙，也不利于各部門工作，更是增加了財(cái)務(wù)人員的工作難度。

（二）內(nèi)控手段較為落后

由于各地區(qū)在政策制定上有著一定的差異，很多地區(qū)的國(guó)有企業(yè)在財(cái)政管理及內(nèi)部控制等方面的手段及理念都存在著落后性，對(duì)各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)化管理水平不足，進(jìn)而也讓該體系管理人員更為輕視內(nèi)控體系的優(yōu)化，同時(shí)又由于傳統(tǒng)財(cái)會(huì)理念的限制，依舊有部分管理者沿用著傳統(tǒng)思維，沒有對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)預(yù)案措施進(jìn)行充分考慮，認(rèn)為企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作僅僅是賬務(wù)處理、報(bào)表抄送、資金管理等工作，甚至有些企業(yè)還未設(shè)立內(nèi)控體系，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨著較多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而多個(gè)部門又缺乏配套的管理手段，降低了財(cái)會(huì)管理工作效益，也對(duì)企業(yè)管理層出具決策造成了影響，不利于企業(yè)發(fā)展[2]。

（三）內(nèi)控體系形式化

隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的持續(xù)深入，很多國(guó)有企業(yè)都建立了適用于自身的管理制度。而在新收入準(zhǔn)則的推行下，則需要各部門明確自身職責(zé)，積極完成任務(wù)，并加強(qiáng)與其他部門的溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制制度的職能。但現(xiàn)階段下，很多企業(yè)都將內(nèi)控體系視作一種整頓經(jīng)濟(jì)秩序的方法，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系與管理之間的聯(lián)系，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程的深入管理，很多單位在實(shí)踐中都出現(xiàn)了內(nèi)部控制工作形式化的情況，例如在采購(gòu)制度中，一直以來的招投標(biāo)方式在控制采購(gòu)價(jià)格及采購(gòu)質(zhì)量等方面難以平衡，這就需要完善采購(gòu)管理與款項(xiàng)支出的管理范圍，再加上管理人員及各部門人員缺乏重視，在資金管理、預(yù)算編制、專項(xiàng)資金撥付等方面都出現(xiàn)了滯后的情況，又或是在企業(yè)上下級(jí)核對(duì)預(yù)算中存在一定的問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系趨于形式化，增加了企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實(shí)施下的財(cái)會(huì)工作難度。

（四）業(yè)務(wù)人員素養(yǎng)有待提升

內(nèi)部控制體系的優(yōu)化需要依靠素質(zhì)過硬、精通各類業(yè)務(wù)、作風(fēng)優(yōu)良的干部隊(duì)伍，不僅需要豐富的知識(shí)，還應(yīng)具備溝通與協(xié)調(diào)的能力，還包括對(duì)金融、法律、財(cái)會(huì)等方面的了解。但很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的管理人員都存在形式化思想，經(jīng)常會(huì)通過過往經(jīng)驗(yàn)解決問題，卻難以給出專業(yè)性的見解，業(yè)務(wù)能力較低，這也導(dǎo)致很多單位缺乏危機(jī)意識(shí)，不利于企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，這些人員也難以根據(jù)新準(zhǔn)則的實(shí)施要求，構(gòu)建起完善的培訓(xùn)及考核體系，缺乏對(duì)內(nèi)部工作人員的技能培訓(xùn)與監(jiān)督管理，導(dǎo)致現(xiàn)階段下很多國(guó)有企業(yè)都在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施下暴露出問題，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率。

（五）內(nèi)控監(jiān)管力度不足

在內(nèi)部控制體系中，監(jiān)管體系是一項(xiàng)重要組成部分，特別是在新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，各國(guó)有企業(yè)都應(yīng)在預(yù)算、審核及內(nèi)部管理等方面加以完善，例如預(yù)算工作應(yīng)按照新準(zhǔn)則優(yōu)化預(yù)算內(nèi)容，并根據(jù)預(yù)算開展對(duì)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的考核監(jiān)督，更為注重業(yè)務(wù)過程管理，特別是應(yīng)建立起覆蓋全體職工的考核及檢舉制度，使各類財(cái)務(wù)活動(dòng)具備規(guī)范化監(jiān)督。但現(xiàn)階段下，很多企業(yè)都未做好監(jiān)管工作，內(nèi)部監(jiān)督力度不足，難以充分發(fā)揮出監(jiān)管效果，為此也容易滋生出企業(yè)內(nèi)部的貪腐狀況，導(dǎo)致企業(yè)面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及制度風(fēng)險(xiǎn)，再加上一部分國(guó)有企業(yè)中的管理人員在履行監(jiān)管職能時(shí)，容易礙于情面問題，無法做好強(qiáng)力監(jiān)督，進(jìn)一步弱化了內(nèi)部控制水平，不利于新收入準(zhǔn)則下的國(guó)有企業(yè)發(fā)展[3]。

四、新收入準(zhǔn)則下國(guó)企內(nèi)控體系的優(yōu)化措施

（一）樹立正確的內(nèi)部控制思維

新收入準(zhǔn)則實(shí)施下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理觀念，積極優(yōu)化內(nèi)部控制體系，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，提高整體內(nèi)部控制水平。為此，各有關(guān)部門也應(yīng)積極配合，可以通過開展企業(yè)管理人員會(huì)議，并借助企業(yè)工會(huì)等，共同做好思想意識(shí)培訓(xùn)工作，促進(jìn)全體職工及領(lǐng)導(dǎo)層等樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，確保各級(jí)人員對(duì)內(nèi)部控制擁有充分的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到其在保護(hù)資產(chǎn)完整性、資金規(guī)范性、防范欺詐舞弊等行為方面的作用，實(shí)現(xiàn)從上到下執(zhí)行內(nèi)部控制制度，將內(nèi)控制度全面落實(shí)，切實(shí)提高防腐敗監(jiān)督管理，為新收入準(zhǔn)則下國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境是落實(shí)內(nèi)控制度的必要保障，為此國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立起完善的內(nèi)控制度，并明確各崗位、各層級(jí)人員的分工，確保每位職工都有具體的責(zé)任意識(shí)，同時(shí)還應(yīng)結(jié)合配套的責(zé)任追究體系，避免在發(fā)生問題時(shí)出現(xiàn)相互推諉的情況。而國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)對(duì)自身定位及職能有所認(rèn)知，高度重視財(cái)會(huì)工作，充分監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)年報(bào)等方面的真實(shí)性與完整性，確保財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的有效性，以此為基礎(chǔ)，承擔(dān)起監(jiān)督管理職能。同時(shí)各部門人員還應(yīng)加強(qiáng)溝通與交流，形成有效的聯(lián)動(dòng)性，確保財(cái)務(wù)信息的對(duì)稱性，讓企業(yè)內(nèi)控管理更為公平，提高企業(yè)的管理水平，并通過相互協(xié)作、相互監(jiān)督，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，避免權(quán)責(zé)不分明、權(quán)力濫用等不良情況。另外，企業(yè)內(nèi)部也可以開展分層管理模式，提高對(duì)財(cái)務(wù)、預(yù)算等方面的控制力度，督促各部門提高對(duì)內(nèi)部控制體系優(yōu)化的重視程度，并建立起動(dòng)態(tài)化的內(nèi)部監(jiān)督管理，進(jìn)而確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與內(nèi)控管理目標(biāo)的相互統(tǒng)一。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督職能

新收入準(zhǔn)則下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督職能，并對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行剖析，這就需要財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并建立起有效的預(yù)案措施，做好面向企業(yè)內(nèi)各級(jí)部門的信息披露，從而讓各層級(jí)職工明確財(cái)務(wù)狀況及監(jiān)督結(jié)果，確保企業(yè)內(nèi)部信息的透明性。例如在日常工作中，為確保財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)控體系充分發(fā)揮效用，企業(yè)可設(shè)立多個(gè)控制小組，并通過巡檢的方式，定期對(duì)各部門人員進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，同時(shí)還應(yīng)統(tǒng)計(jì)各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，如人員出差、原料采購(gòu)、設(shè)備報(bào)廢等，并制定好相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。另外，還應(yīng)針對(duì)企業(yè)制度進(jìn)行調(diào)整，提高內(nèi)部控制效率，確保內(nèi)控體系的規(guī)范性，進(jìn)一步促進(jìn)各級(jí)部門相互牽制，相互協(xié)調(diào)，全面與國(guó)家政策相符[4]。

（四）積極發(fā)揮財(cái)務(wù)部門優(yōu)勢(shì)

各類國(guó)有企業(yè)為做好對(duì)內(nèi)部組織架構(gòu)的調(diào)整，應(yīng)著重加強(qiáng)內(nèi)部的分層管理，同時(shí)督促各部門做好工作總結(jié)，遵守相關(guān)管理制度，同時(shí)考慮到財(cái)務(wù)部門與資金接觸較多，為此應(yīng)積極發(fā)揮財(cái)務(wù)部門優(yōu)勢(shì)，如在資金賬款記錄、預(yù)算編制、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)分析等工作中，應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與，并嚴(yán)格核實(shí)各類工作中的資金使用狀況，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)中對(duì)財(cái)務(wù)部門人員的觀念，提高財(cái)務(wù)部門的重要地位，堅(jiān)決杜絕資金款項(xiàng)濫用的情況。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門人員還應(yīng)將各部門資金做好統(tǒng)計(jì)，并嚴(yán)格遵循行業(yè)道德及國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將各類制度的落實(shí)及資金流向情況等進(jìn)行分析，提升企業(yè)財(cái)會(huì)工作水平，進(jìn)一步確保企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)組織結(jié)構(gòu)的合理性，例如可開通溝通郵箱，既可以提升各部門工作效率，又可以確保各部門、各環(huán)節(jié)相互制約。

（五）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

國(guó)有企業(yè)應(yīng)全面分析新收入準(zhǔn)則的各類要求，同時(shí)應(yīng)精準(zhǔn)定位內(nèi)控體系的工作目標(biāo)，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的管理力度，為此就應(yīng)確保內(nèi)控工作的規(guī)范性原則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)及預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的分析，避免相關(guān)管理人員出現(xiàn)職權(quán)濫用的情況。企業(yè)應(yīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，梳理日常工作中面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)查，如在預(yù)算編制工作中，應(yīng)做好對(duì)預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等方面的把控，從而在預(yù)算執(zhí)行中具備較高的約束性作用，落實(shí)精細(xì)化的監(jiān)督體系，創(chuàng)建靈活化監(jiān)管模式，根據(jù)現(xiàn)階段的新收入準(zhǔn)則，深入到企業(yè)內(nèi)部控制工作中，切實(shí)確保企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境的安全性，全面確保內(nèi)控制度的有力落實(shí)。

（六）提升管理人員素質(zhì)水平

為切實(shí)做好內(nèi)控體系的優(yōu)化工作，各類國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極開展職工的系統(tǒng)性培訓(xùn)工作，可從管理層的觀念與技能等方面入手。由于傳統(tǒng)工作中，內(nèi)控人員在思想、手段等方面已經(jīng)難以適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求，為此就應(yīng)創(chuàng)新管理理念，立足于單位內(nèi)部人才建設(shè)與人才儲(chǔ)備等角度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展及部門績(jī)效情況，要求管理人員編寫培訓(xùn)材料，同時(shí)還應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)工作人員開展專業(yè)化、科學(xué)化的考評(píng)工作，增強(qiáng)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高企業(yè)各層級(jí)人員的積極性，加強(qiáng)對(duì)日常職能及工作流程等方面的監(jiān)督，促使所有人員形成正確的責(zé)任觀。此外，還應(yīng)結(jié)合有效的激勵(lì)措施，調(diào)動(dòng)內(nèi)部職工的參與性，為接下來的其他內(nèi)控工作提供必要的人力保障。

（七）構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)應(yīng)做好信息化建設(shè)，并將信息手段結(jié)合到內(nèi)控體系的優(yōu)化中，構(gòu)建信息化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，提高業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等方面的工作效率。為此，各企業(yè)首先應(yīng)提升自身信息化意識(shí)，做好數(shù)據(jù)安全及財(cái)務(wù)管理等方面的建設(shè)，如應(yīng)更新硬件設(shè)備及信息系統(tǒng)，積極引進(jìn)智能化設(shè)備，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)相關(guān)合同、協(xié)議及文件等內(nèi)容的管理水平，形成業(yè)務(wù)管理電子檔案，有效保護(hù)企業(yè)核心數(shù)據(jù)。而信息系統(tǒng)中還應(yīng)定期開展網(wǎng)絡(luò)自糾自查行動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)設(shè)備進(jìn)行定期檢查，不斷提升職工信息安全意識(shí)。此外，還應(yīng)通過大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，對(duì)照新收入準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部模塊加以優(yōu)化，包括對(duì)填報(bào)標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)、采購(gòu)、銷售、稅務(wù)等業(yè)務(wù)，提升線上管理水平[5]。

結(jié)語

總而言之，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施下，國(guó)有企業(yè)工作者應(yīng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，認(rèn)真履行職能。為保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要各部門積極配合，樹立正確的內(nèi)控思維，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督職能，積極發(fā)揮財(cái)務(wù)部門優(yōu)勢(shì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，提升管理人員素質(zhì)素養(yǎng)，積極做好信息化管理系統(tǒng)的建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)控體系效益。