公立醫(yī)院管理會計應(yīng)用研究

賈新梅 哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院

引言

隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，醫(yī)療體制改革的深入推進，公立醫(yī)院改革也日益受到重視。公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要組成部分，其管理水平和運營效率直接關(guān)系到醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量和效益，也關(guān)乎公立醫(yī)院是否能健康可持續(xù)發(fā)展。因此，如何推進公立醫(yī)院改革，提高其管理和服務(wù)水平，已成為當下改革中所關(guān)注的焦點。管理會計作為一種重要的財務(wù)管理工具，在推進醫(yī)院細化成本核算、加強預(yù)算管控、提升績效評價水平等方面發(fā)揮了重要作用。然而，目前一些公立醫(yī)院對管理會計的重視程度尚顯不足，需要進一步深入研究其理論和實踐應(yīng)用，提升管理會計應(yīng)用能力。

本文在對公立醫(yī)院管理會計的內(nèi)涵進行界定的基礎(chǔ)上，分析管理會計應(yīng)用中的各種問題，并從加強管理會計應(yīng)用意識、構(gòu)建管理會計應(yīng)用體系、建立管理會計應(yīng)用激勵機制、完善管理會計數(shù)字化應(yīng)用等方面對公立醫(yī)院管理會計的應(yīng)用進行了研究，旨在為我國公立醫(yī)院高效開展管理會計工作提供參考，進一步推動公立醫(yī)院改革進程，促進高質(zhì)量發(fā)展。

一、管理會計的基本概念及醫(yī)院管理會計內(nèi)涵

管理會計是財務(wù)會計的延伸，旨在利用財務(wù)和業(yè)務(wù)信息，根據(jù)既定的管理需求，對數(shù)據(jù)進行分析、整理并加以利用。它主要是為了評估企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營成果，并通過預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制等手段來管理企業(yè)的經(jīng)營活動[1]。起初，管理會計主要是在企業(yè)中使用的，通過對財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)進行分析和評價，為企業(yè)內(nèi)部管理層提供有效的決策信息，以幫助他們有效控制企業(yè)的經(jīng)營活動。

醫(yī)院對管理會計的實踐應(yīng)用要落后于企業(yè)，但隨著醫(yī)療改革的深入和醫(yī)療市場競爭的加劇，管理會計作為一種財務(wù)管理手段，逐漸也成為醫(yī)院不可或缺的重要工具。醫(yī)院管理會計涉及面較廣，包含醫(yī)院的運營預(yù)測、決策分析、成本核算、預(yù)算管理、業(yè)績評價、存貨管理等。管理會計相比于財務(wù)會計更關(guān)注細節(jié)，更傾向于醫(yī)院內(nèi)部運營管理與控制，醫(yī)院管理會計是以數(shù)據(jù)驅(qū)動決策，為管理層提供更為科學(xué)、客觀、全面的信息。在醫(yī)院經(jīng)營過程中，管理層需要依據(jù)管理會計提供的數(shù)據(jù)，進行諸如投資、成本分析、收益預(yù)測、資源配置等方面的決策。這有助于降低決策的風(fēng)險，提高決策的成功率。同時，管理會計還可以協(xié)助醫(yī)院管理層修正策略，以更好地應(yīng)對市場變化和內(nèi)部挑戰(zhàn)。

二、醫(yī)院管理會計實踐的現(xiàn)狀及問題

目前，在公立醫(yī)院全面推行管理會計實踐方面，各醫(yī)院也積極落實政策要求，在成本管理、績效評價、預(yù)算管理等方面均有一些創(chuàng)新舉措，但管理會計在部分公立醫(yī)院應(yīng)用仍然存在一些問題。

（一）管理會計意識不到位

管理會計意識不到位是一個普遍存在的問題。由于公立醫(yī)院的核心使命是治病救人，更關(guān)注于醫(yī)療技術(shù)的實力。因此，很多醫(yī)院管理者對于管理會計的重要性沒有充分認識。他們往往將管理會計視為次要的工作，而把更多的關(guān)注放在醫(yī)療技術(shù)的提升上，這導(dǎo)致管理會計在醫(yī)院的日常管理決策中沒有得到應(yīng)有的重視和應(yīng)用。同時，公立醫(yī)院在管理會計應(yīng)用中也存在著一定的困難。由于醫(yī)院管理者多數(shù)是醫(yī)療專業(yè)人士，對于管理會計的專業(yè)知識和技能掌握有所欠缺。缺乏相關(guān)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機會[2]，導(dǎo)致他們在實際應(yīng)用中遇到困難。此外，也存在財務(wù)人員與醫(yī)療人員之間溝通不暢的問題，阻礙了管理會計的有效應(yīng)用。

（二）管理會計應(yīng)用流于形式

醫(yī)院管理會計是為了提高醫(yī)院的決策科學(xué)化和管理效率而引入的一種會計方法。然而，在實際應(yīng)用中，醫(yī)院管理會計有時候往往會流于形式，存在一些問題。

在日常工作中，醫(yī)院管理會計過于注重數(shù)據(jù)的收集和整理，而忽視數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用。醫(yī)院管理會計的數(shù)據(jù)收集是為了揭示醫(yī)院運營狀況和決策效果，以便進行科學(xué)的分析和決策。但是，在實際操作中，一些醫(yī)院過分強調(diào)管理會計相關(guān)報表的產(chǎn)出，卻沒有進行深入的分析和有效的應(yīng)用，無法為醫(yī)院決策提供實際支持[3]。

醫(yī)院管理會計在指標體系設(shè)計上存在問題。醫(yī)院是一個特殊的組織，其經(jīng)營特點和目標與其他行業(yè)有所不同。然而，一些醫(yī)院在設(shè)計管理會計指標體系時仍然按照傳統(tǒng)的財務(wù)指標進行，無法真正反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況和需求。這導(dǎo)致醫(yī)院管理會計無法為醫(yī)院的特殊需求提供針對性的決策參考。

一些醫(yī)院在管理會計實踐中缺乏有效的溝通和協(xié)作機制。醫(yī)院是一個復(fù)雜的組織，涉及多個部門和人員，而管理會計需要多個部門的協(xié)作和配合。然而，由于缺乏有效的溝通和協(xié)作機制，醫(yī)院各部門之間的信息共享和數(shù)據(jù)交流不暢，限制了管理會計的實施效果。

醫(yī)院管理會計缺乏及時性和靈活性。醫(yī)院是一個動態(tài)的組織，經(jīng)營狀況和需求會隨時變化。然而，一些醫(yī)院的管理會計報告往往滯后于實際情況，無法及時提供有關(guān)決策的信息。此外，一些管理會計方法和工具缺乏靈活性，無法適應(yīng)醫(yī)院的特殊需求和快速變化的環(huán)境。

（三）財務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升

管理會計作為一種管理工具，要求財務(wù)人員不僅具備扎實的財務(wù)專業(yè)知識，還需要有較高的綜合素質(zhì)來應(yīng)對日常工作中的各種挑戰(zhàn)和需求。但現(xiàn)實情況下，很多財務(wù)人員對醫(yī)療領(lǐng)域的專業(yè)知識了解有限，對醫(yī)院經(jīng)營狀況和醫(yī)療服務(wù)的特點缺乏深入掌握，無法準確理解和反映各個部門的情況，這給管理會計的實施帶來了困難。例如，醫(yī)院全成本核算實施過程中，財務(wù)人員不了解疾病診療過程，就無法對成本核算結(jié)果是否正確做出合理判斷，產(chǎn)出結(jié)果漏洞百出，臨床科室往往無法認同其核算結(jié)果，導(dǎo)致無法利用管理會計數(shù)據(jù)指導(dǎo)臨床提升成本管理水平。

此外，管理會計需要財務(wù)人員能夠結(jié)合會計信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，為管理層提供決策依據(jù)。然而，由于缺乏對各項指標的深入理解和應(yīng)用能力，有些財務(wù)人員在分析問題時只是簡單地依賴數(shù)值，并未能深入挖掘背后的原因和趨勢，這給決策帶來了一定的局限性。

（四）缺少信息化建設(shè)投入

醫(yī)院管理會計通過對收入、成本、利潤等關(guān)鍵指標的監(jiān)控和分析，幫助醫(yī)院管理者做出決策，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量龐大，傳統(tǒng)手工已經(jīng)無法滿足核算、控制、分析、決策的要求，然而，現(xiàn)實情況是，很多地方仍然缺乏信息化的投入，這給醫(yī)院管理者和會計人員帶來了許多困擾。

首先，缺乏信息化的投入導(dǎo)致了醫(yī)院管理會計數(shù)據(jù)的獲取困難。當前，很多醫(yī)院的會計工作仍然依賴于傳統(tǒng)的手工記錄方式，這使得數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析變得煩瑣和耗時。而如果引入信息化系統(tǒng)，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動采集、分析和報告，大大提高了工作效率和準確性。

其次，缺乏信息化的投入使得醫(yī)院管理會計的決策支持能力受限。在傳統(tǒng)的會計運作中，會計人員需要手動整理數(shù)據(jù)、編制報表，這往往需要耗費大量的時間和精力。而如果擁有強大的信息化系統(tǒng)，會計人員可以通過一鍵生成報表和數(shù)據(jù)分析，為醫(yī)院管理者提供及時的財務(wù)數(shù)據(jù)和決策支持。

三、如何在醫(yī)院財務(wù)管理中發(fā)揮管理會計的作用

管理會計作為一種以滿足企業(yè)、組織日常經(jīng)營管理人員需要為目的，提供有關(guān)財經(jīng)信息的內(nèi)部管理活動，對醫(yī)院的運營有著相當大的戰(zhàn)略意義。隨著醫(yī)療改革的深化和市場競爭的加劇，醫(yī)院需要突出財務(wù)管理的戰(zhàn)略性和前瞻性，借助管理會計的方法，提高內(nèi)部管理水平，優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟效益。

（一）建立健全醫(yī)院管理會計制度

醫(yī)院作為一個特殊的行業(yè)，應(yīng)根據(jù)管理會計的基本原則來建立健全管理會計制度，包括制定預(yù)算管理制度、成本管理制度、績效評價制度、財務(wù)報告制度等。針對醫(yī)院的特點，完善財務(wù)報告體系，增設(shè)運行情況報告、科室經(jīng)濟效益報告、醫(yī)療服務(wù)收入與成本核算報告、醫(yī)療服務(wù)績效統(tǒng)計報告、資產(chǎn)設(shè)備購置論證報告、預(yù)算執(zhí)行分析報告等內(nèi)容，使內(nèi)部財務(wù)報表能夠全面、客觀地反映醫(yī)院的經(jīng)營情況，為決策層提供有效的決策依據(jù)。

（二）實行經(jīng)費預(yù)算管理制度

預(yù)算管理制度是管理會計具體應(yīng)用的一種方式，通過預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、分析、控制和評價。通過形成預(yù)算目標、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)管、預(yù)算分析與調(diào)整等一整套預(yù)算體系，有助于優(yōu)化醫(yī)院的資源配置、消除浪費現(xiàn)象、降低成本、提高管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。進行預(yù)算管理，首先，要確定預(yù)算管理的目標，如提高資源配置效益、降低運營成本等，結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃，為預(yù)算編制提供方向。其次，編制預(yù)算時要注意全面性和可操作性，各科室需詳細列出預(yù)算內(nèi)支出和收入項目，并對預(yù)算執(zhí)行中可能出現(xiàn)的偏差、風(fēng)險進行評估。同時，對預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督、檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題、調(diào)整改進。最后，定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析與評價，為后續(xù)預(yù)算編制、修訂提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（三）實施全面成本管理

成本管理是管理會計的核心內(nèi)容，對于醫(yī)院經(jīng)營管理至關(guān)重要。全面成本管理包括成本核算、成本控制和成本分析，通過全面剖析每個業(yè)務(wù)過程的收益和成本，實現(xiàn)醫(yī)院的成本控制和經(jīng)濟效益提高。全面成本管理可以有效地解決醫(yī)院設(shè)備、藥品、人力等資源的浪費問題，優(yōu)化內(nèi)部管理，提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和病患滿意度。在醫(yī)院成本管理過程中，應(yīng)以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)[4]，明確各科室的成本中心，進行細致的成本核算。同時，加強成本預(yù)測和成本控制環(huán)節(jié)，采取有效措施降低費用支出。在成本分析方面，以成本核算結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，進行深入細致的成本分析，及時提出改進工作效益、提高醫(yī)院效益的措施。

（四）構(gòu)建科學(xué)的績效評價體系

績效評價體系是管理會計體系的重要組成部分，對于確保醫(yī)院戰(zhàn)略實現(xiàn)和業(yè)務(wù)目標達成具有關(guān)鍵作用。首先，結(jié)合醫(yī)院的特點和戰(zhàn)略規(guī)劃，制定科學(xué)的績效評價指標，為醫(yī)院決策者和經(jīng)營管理者提供實時、準確的數(shù)據(jù)支持。其次，建立健全激勵機制，根據(jù)績效評價結(jié)果對優(yōu)秀員工給予獎勵，激發(fā)員工的工作積極性，提高整體工作效率。在構(gòu)建醫(yī)院績效評價體系時，要充分考慮醫(yī)院戰(zhàn)略目標，選擇與目標一致的評價指標，確?？冃гu價結(jié)果能夠客觀地反映醫(yī)院的實際運營狀況。同時，要注重績效評價過程，建立科學(xué)的評價指標體系和評價周期，確保評價結(jié)果能夠全面、及時地為醫(yī)院決策提供有益的數(shù)據(jù)支持。最后，將績效評價結(jié)果作為員工晉升、獎金分配、培訓(xùn)、調(diào)配等方面的重要依據(jù)，營造良好的激勵和競爭氛圍。

（五）完善管理會計數(shù)字化應(yīng)用

隨著醫(yī)療改革的不斷深入和醫(yī)療服務(wù)市場的不斷擴大，醫(yī)院管理面臨著越來越復(fù)雜的挑戰(zhàn)。為了更好地適應(yīng)市場的需求，提高醫(yī)院的管理水平和經(jīng)濟效益，加強醫(yī)院管理會計信息化建設(shè)已成為當前醫(yī)院管理的迫切需求。一方面，信息化技術(shù)的應(yīng)用可以極大地提高醫(yī)院管理會計的效率和準確性。通過建立完善的信息管理系統(tǒng)，可以將醫(yī)院的各種數(shù)據(jù)進行集中管理和分析，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和交流，從而更加準確地評估醫(yī)院的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。此外，信息化技術(shù)還可以提高醫(yī)院管理會計的自動化程度，減少人為干預(yù)的可能性，降低錯誤率和風(fēng)險。另一方面，信息化建設(shè)也為醫(yī)院管理會計提供了更多的決策支持和參考依據(jù)。通過對歷史數(shù)據(jù)的分析和比較，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營中存在的問題和不足之處，并及時采取相應(yīng)的措施加以改進。同時，信息化建設(shè)還可以提供更加全面、客觀、科學(xué)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，幫助醫(yī)院管理層更加準確地制定經(jīng)營計劃和預(yù)算，并對執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評估。因此，加強醫(yī)院管理會計信息化建設(shè)對于提高醫(yī)院的管理水平和經(jīng)濟效益具有重要意義。在實踐中，需要充分考慮醫(yī)院的特點和管理需求，選擇適合自身的信息化系統(tǒng)和技術(shù)方案，并加強人員培訓(xùn)和管理，確保信息化建設(shè)的有效實施和持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語

本文通過對公立醫(yī)院管理會計的內(nèi)涵進行界定，分析了管理會計在醫(yī)院管理中的重要性，并針對目前公立醫(yī)院管理會計實踐中存在的問題，提出了加強管理會計應(yīng)用的策略。包括建立健全醫(yī)院管理會計制度、實行經(jīng)費預(yù)算管理制度、實施全面成本管理、構(gòu)建科學(xué)的績效評價體系和完善管理會計數(shù)字化應(yīng)用。總之，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院需要充分認識到管理會計在提高決策水平、運營管理水平和綜合經(jīng)濟效益方面的重要地位，敢于改革、勇于創(chuàng)新、善于學(xué)習(xí)和善于運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，積極推動公立醫(yī)院管理會計理論和實踐應(yīng)用的發(fā)展，從而更好地滿足人民群眾日益增長的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求，提高廣大人民群眾的健康水平。在今后的醫(yī)院財務(wù)管理工作中，各級醫(yī)院管理者應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，秉持人本理念，發(fā)揮管理會計優(yōu)勢，為我國公立醫(yī)院的改革和發(fā)展貢獻一份力量。