龍瓊鳳

（貴陽銀行股份有限公司黔東南分行，貴陽 550000）

引 言

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢下，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，從原來簡單的分散經(jīng)營到現(xiàn)在的集中經(jīng)營，從傳統(tǒng)的計(jì)劃管理到現(xiàn)在的市場管理。在這種大背景下，商業(yè)銀行要想獲得競爭優(yōu)勢，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，只有通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能保證商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并保證資產(chǎn)的安全完整和會計(jì)信息真實(shí)可靠。

一、商業(yè)銀行加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）保證貨幣資金安全，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確

隨著我國金融市場的發(fā)展，部分商業(yè)銀行在為客戶提供服務(wù)的過程中自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控不完善，給金融市場帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：一是客戶資金挪用或侵占，造成商業(yè)銀行資金損失；二是客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等不當(dāng)管理，給商業(yè)銀行帶來巨大的損失；三是會計(jì)信息不真實(shí)、不完整，導(dǎo)致商業(yè)銀行做出錯誤的決策。因此，強(qiáng)化商業(yè)銀行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度、重要空白憑證管理制度、會計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部稽核制度，對保證貨幣資金安全和實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確具有重要作用。

（二）有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)銀行資產(chǎn)安全完整

商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要是由其內(nèi)控制度不健全，管理不善造成的。風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，往往會給銀行帶來重大損失。而通過建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制，可以將潛在的風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，從而有效地防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。從長期來看，通過完善商業(yè)銀行的內(nèi)控制度，可以加強(qiáng)對商業(yè)銀行內(nèi)部的監(jiān)督，確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠。在商業(yè)銀行內(nèi)部建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系和制度，可以加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。在實(shí)施過程中，通過建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，可以確保資產(chǎn)安全完整，這樣可以有效地降低銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高銀行經(jīng)營效益

商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)行為直接影響到銀行的經(jīng)營效益，是銀行發(fā)展的根本保證。財(cái)務(wù)行為控制體系不健全，則不能適應(yīng)新形勢下銀行發(fā)展的需要。在市場競爭日益激烈的今天，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能提高銀行經(jīng)營效益，才能在競爭中立于不敗之地。因此，必須加大對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查力度，規(guī)范銀行財(cái)務(wù)行為，從根本上促進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、資金流動和經(jīng)營效益。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，維護(hù)銀行正常的經(jīng)營秩序

加強(qiáng)監(jiān)督檢查是銀行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)銀行正常經(jīng)營秩序的有效措施。從內(nèi)部監(jiān)督的角度來看，商業(yè)銀行的監(jiān)督應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個方面。事前監(jiān)督是指根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，制訂對內(nèi)控制度和流程的檢查計(jì)劃，明確檢查重點(diǎn)，規(guī)定檢查方式和方法；事中監(jiān)督是指對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行現(xiàn)場檢查；事后監(jiān)督是指通過對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行的分析評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，完善內(nèi)控制度。通過以上三個方面的監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，及時糾正不合理行為，確保商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康、持續(xù)發(fā)展。

二、部分商業(yè)銀行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的不足

（一）內(nèi)控環(huán)境不合理

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，部分商業(yè)銀行的內(nèi)控環(huán)境存在一些問題，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)力制衡機(jī)制缺乏；缺乏完善的崗位責(zé)任制度，對員工缺乏約束和激勵機(jī)制；對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足，重視不夠。這些問題會導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不能有效開展。同時，目前部分商業(yè)銀行的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)不夠完善，缺乏對各個部門的權(quán)責(zé)劃分和制衡機(jī)制，使得風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作難以有效進(jìn)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

目前，我國商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，如信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)是影響我國商業(yè)銀行經(jīng)營的重要因素，同時也是制約我國商業(yè)銀行進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。目前，部分商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中還存在很多不足之處，主要表現(xiàn)為：對各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估不到位；缺乏相應(yīng)的制度和措施；信息溝通不暢，信息傳遞不及時、不準(zhǔn)確；責(zé)任追究機(jī)制不健全。

（三）內(nèi)控執(zhí)行力度差

內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行是確保內(nèi)控制度有效實(shí)施的前提條件。然而在實(shí)際工作中，部分商業(yè)銀行的內(nèi)控制度沒有得到很好的貫徹執(zhí)行，部分員工的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心和執(zhí)行力，致使內(nèi)控制度流于形式。

（四）信息化建設(shè)缺失

目前，我國部分商業(yè)銀行的信息化建設(shè)還不能完全滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，有些銀行缺乏財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致會計(jì)核算不準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)收集不及時，從而造成數(shù)據(jù)失真。而有些銀行缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，不能根據(jù)業(yè)務(wù)變化及時調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，從而造成信息失真。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行也開始注重內(nèi)部控制建設(shè)，但是在實(shí)際應(yīng)用中還是存在一些問題，如計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用程度低、信息處理速度慢等。面對信息技術(shù)的飛速發(fā)展和商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展，商業(yè)銀行必須不斷提高自身的信息化水平，以適應(yīng)新形勢下發(fā)展的需要。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不合理

首先，監(jiān)督缺乏獨(dú)立性。一些商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督部門隸屬于其他部門或者與其他部門合署辦公，這就造成了內(nèi)部監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性，很難對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。其次，內(nèi)部監(jiān)督不能很好地與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，沒有形成合力。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行重要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，要充分發(fā)揮其作用，就必須加強(qiáng)對其進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。但是，由于部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的人員有限，且沒有專門的財(cái)務(wù)管理部門作為支撐，其難以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。另外，在進(jìn)行評價(jià)時一般都是以單一指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，這樣不利于全面了解和掌握商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，也會導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果不夠全面、準(zhǔn)確。

三、商業(yè)銀行加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效路徑

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

商業(yè)銀行作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其財(cái)務(wù)活動也是一項(xiàng)經(jīng)營行為，必然會產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，才能保證其健康發(fā)展。而加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施和重要手段。

首先，要建立健全有效的治理結(jié)構(gòu)和完善的內(nèi)部組織架構(gòu)。建立和完善董事會、監(jiān)事會、高級管理層和各部門之間相互制衡的組織結(jié)構(gòu)。明確職責(zé)分工，強(qiáng)化董事會對全行財(cái)務(wù)活動的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會對董事會和高級管理層的監(jiān)督，審計(jì)委員會對行長或首席執(zhí)行官、總會計(jì)師的監(jiān)督，經(jīng)營管理層對全行財(cái)務(wù)活動的全面管理和重大事項(xiàng)的決策。

其次，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的收入分配制度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制收入預(yù)算和成本預(yù)算。應(yīng)當(dāng)對收入、成本、費(fèi)用和利潤等指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分析，合理確定各業(yè)務(wù)流程中收入、利潤等指標(biāo)的分配比例。應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立科學(xué)合理的薪酬體系和考核機(jī)制。應(yīng)當(dāng)對員工進(jìn)行有效激勵和約束。

最后，要建立有效的激勵約束機(jī)制。通過建立和完善有效的激勵約束機(jī)制，促進(jìn)員工積極主動地參與銀行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作。

（二）創(chuàng)新完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率

一是商業(yè)銀行需確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的范圍，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行統(tǒng)一管理。根據(jù)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立和完善以內(nèi)部控制為核心，涵蓋全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測指標(biāo)體系，定期對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測和評估，通過建立內(nèi)部控制檢查和評估制度，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

二是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的管理。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的管理，應(yīng)當(dāng)對重要會計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行至少每年一次定期的檢查。商業(yè)銀行不得以任何方式非法干預(yù)會計(jì)工作，不得侵占、挪用商業(yè)銀行資產(chǎn)。同時，商業(yè)銀行不得將本單位的資金以個人的名義或者以其他個人名義開立賬戶存儲；商業(yè)銀行不得將本單位資金供與其他單位或者個人使用；商業(yè)銀行不得違反國家規(guī)定從事非法集資活動。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控活動的執(zhí)行力度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)全方位管理

1.預(yù)算管理

預(yù)算是商業(yè)銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本工具。預(yù)算管理是指以貨幣為主要計(jì)量單位，通過對資金籌集、運(yùn)用和分配過程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，按照預(yù)定目標(biāo)，在一定時期內(nèi)進(jìn)行綜合平衡和協(xié)調(diào)，編制預(yù)算并據(jù)以執(zhí)行的管理過程。全面預(yù)算管理是指將企業(yè)全部資源作為一個有機(jī)整體進(jìn)行籌劃和控制，使其在投入、生產(chǎn)、銷售、成本費(fèi)用等各個環(huán)節(jié)上都能得到有效的控制。全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理中最為重要的工具之一，不僅可以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行在時間上和空間上的優(yōu)化組合，還可以使商業(yè)銀行的資源得到有效利用，避免浪費(fèi)。同時，全面預(yù)算管理能進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)商業(yè)銀行更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。因此，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時必須根據(jù)銀行自身的特點(diǎn)，選擇科學(xué)合理的預(yù)算方法和編制程序，建立完善的全面預(yù)算管理制度和有效的控制機(jī)制。

2.資本管理

商業(yè)銀行資本是指銀行的資本金，是商業(yè)銀行賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)具有與其風(fēng)險(xiǎn)程度相適應(yīng)的資本，資本是商業(yè)銀行承擔(dān)損失的能力。在商業(yè)銀行的資本方面，可以分為三種核心資本（核心一級資本、二級資本、一級資本）：核心一級資本是商業(yè)銀行可以使用的最少的一級資本；二級資本是商業(yè)銀行可以使用的二級資本，包括留存收益和借入資金兩部分，留存收益用于彌補(bǔ)虧損和提取儲備；一級資本是指在所有可用于風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和抵御損失的資源中最重要的一項(xiàng)。因此，核心一級資本和二級資本都是商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中不可缺少的內(nèi)容，商業(yè)銀行需結(jié)合資本的實(shí)際情況，制定出有針對性的管理措施。

3.資產(chǎn)負(fù)債管理

資產(chǎn)負(fù)債管理是銀行財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，是指銀行對資產(chǎn)與負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)和種類結(jié)構(gòu)進(jìn)行決策，并據(jù)此安排資金的運(yùn)用，以取得最大經(jīng)濟(jì)效益。商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理就是在分析自身資金來源與運(yùn)用的基礎(chǔ)上，科學(xué)地確定資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)及種類結(jié)構(gòu)，對各期限、各種類資金運(yùn)用做出科學(xué)安排，以實(shí)現(xiàn)銀行效益最大化的過程。在我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的形勢下，隨著利率市場化改革的推進(jìn)和金融創(chuàng)新的發(fā)展，商業(yè)銀行需要在競爭中求生存、求發(fā)展。因此，對商業(yè)銀行來說，通過加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理來有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提高收益水平是其生存與發(fā)展所必需的。

（四）創(chuàng)新完善信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)主要集中在其核心業(yè)務(wù)上。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新，商業(yè)銀行需要不斷完善業(yè)務(wù)系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)。為適應(yīng)新的形勢和要求，商業(yè)銀行需進(jìn)行信息系統(tǒng)的建設(shè)、維護(hù)、管理與監(jiān)督。商業(yè)銀行應(yīng)建立以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的會計(jì)核算系統(tǒng)、金融統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和金融監(jiān)管信息系統(tǒng)。要建立和完善符合《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定的會計(jì)核算制度和內(nèi)部會計(jì)管理制度，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與經(jīng)營管理信息共享；要建立信息發(fā)布制度，及時準(zhǔn)確地向社會發(fā)布有關(guān)會計(jì)信息，滿足社會公眾對商業(yè)銀行的信息需求；要建立金融統(tǒng)計(jì)制度，對有關(guān)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)報(bào)告；要建立金融監(jiān)管信息系統(tǒng)，及時向中國人民銀行報(bào)送有關(guān)金融監(jiān)管信息。

商業(yè)銀行可采用統(tǒng)一的系統(tǒng)架構(gòu)，通過標(biāo)準(zhǔn)接口實(shí)現(xiàn)與全行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接。該系統(tǒng)架構(gòu)主要由信息錄入、業(yè)務(wù)審批、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)查詢四大模塊組成。信息錄入模塊主要完成對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和錄入，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)審批模塊是通過標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的數(shù)據(jù)接口，將數(shù)據(jù)傳輸至管理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一處理，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)單據(jù)的審批和校驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)處理流程的全過程控制。數(shù)據(jù)查詢模塊則是通過標(biāo)準(zhǔn)接口，實(shí)現(xiàn)與其他財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程中為銀行領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門提供豐富多樣的數(shù)據(jù)查詢分析功能，滿足全行財(cái)務(wù)內(nèi)控信息分析和查詢需求。

（五）建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，努力提高內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)效

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，及時向中國人民銀行報(bào)送內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，對內(nèi)部控制存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)隱患提出改進(jìn)措施和建議。中國人民銀行應(yīng)當(dāng)通過檢查、評價(jià)等手段，督促商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)部控制。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作，按照規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)資料的收集、整理、保存制度。

商業(yè)銀行要按照要求建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。每年至少由審計(jì)部門對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行一次全面檢查。對檢查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時處理和整改，并將有關(guān)情況向上級主管部門報(bào)告，同時建立健全內(nèi)部控制評價(jià)工作制度，明確內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法，監(jiān)督檢查商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評價(jià)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時處理和報(bào)告。

結(jié) 語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)從傳統(tǒng)的只重視傳統(tǒng)業(yè)務(wù)（貸款）管理逐步向全方位管理轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的重視收入、成本、利潤、資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)管理，逐步轉(zhuǎn)向全面預(yù)算管理；從重視資金籌集、使用和成本控制到加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展。本文分析了商業(yè)銀行加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，提出了在財(cái)務(wù)內(nèi)控上存在的不足，最后提出策略，以期為商業(yè)銀行的發(fā)展提供理論參考和借鑒。