許合一

(浙江英樹生物科技有限公司，浙江 杭州 311215)

1 引言

建立和完善內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)活力、提高企業(yè)競爭力的最重要手段，也是現(xiàn)代公司治理的重要組成部分。內(nèi)部控制制度的建立和完善可以保證公司的正常運行和生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對企業(yè)的經(jīng)營和管理提出了更高的要求。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)不完善，就會在相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)系中出現(xiàn)各種經(jīng)營風(fēng)險，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展，甚至威脅到企業(yè)的生存。內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)內(nèi)部信息的可靠性和有效性，可以隨時控制各種業(yè)務(wù)活動，形成制度措施體系，在公司管理中發(fā)揮預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險的作用[1]。毋庸置疑，企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為保證企業(yè)發(fā)展活力和競爭力的最重要手段。本研究從A公司內(nèi)部控制過程中存在的缺陷入手，全面探究公司內(nèi)部控制存在問題的原因，結(jié)合A公司的實際情況，提出建立和完善A公司內(nèi)部控制制度的辦法，旨在提高A公司的風(fēng)險管理能力以及經(jīng)營管理效率，預(yù)防腐敗事件發(fā)生，創(chuàng)造更多的財富，為公司的進一步發(fā)展提供良好的保障。

2 公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

2.1 A公司概況

2.1.1 集團簡介

A公司成立于1980年，是我國改革開放后成立的第一家電子行業(yè)的中外合資企業(yè)，并于1992年在深圳證券交易所正式上市。目前A公司在消費電子領(lǐng)域的經(jīng)營，主要從事彩電、白電和手機的生產(chǎn)和銷售，并逐步增加了工商業(yè)務(wù)、環(huán)保業(yè)務(wù)和半導(dǎo)體業(yè)務(wù)。如今，A公司秉承“精致產(chǎn)品，精彩生活”的品牌理念，向新興的半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)多媒體業(yè)務(wù)拓展發(fā)展，形成了科技園區(qū)、產(chǎn)品、平臺服務(wù)、投融資四大業(yè)務(wù)群協(xié)同發(fā)展的新局面。

2.1.2 集團經(jīng)營狀況

A公司采取“科技+產(chǎn)業(yè)+城鎮(zhèn)化”的發(fā)展模式，2017年以來，加大研發(fā)投入，進一步推動技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新，實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)園區(qū)項目的落地。在2017年公司機制的深入改革中，公司大力整合多媒體業(yè)務(wù)，并采用公司制的運營模式。這種模式極大地促進了公司的運營效率，推動了公司的快速發(fā)展，各方面的業(yè)務(wù)運營得到改善，凈利潤達(dá)到50.86億元。2018年凈利潤大幅下降，2019年和2020年受到整個行業(yè)的影響，原材料成本上升和市場競爭加劇，以及A公司的彩電受到一定程度的虧損。綜上所述，公司的營業(yè)收入呈穩(wěn)步上升趨勢，但凈利潤卻出現(xiàn)了負(fù)增長，說明公司可能采取了利潤驅(qū)動的模式增加銷售，公司的銷售收入增長率正在下降[2]。公司大躍進式的擴大規(guī)模需要大量的資金，應(yīng)更加重視公司的現(xiàn)金流管理。

2.2 A公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

2.2.1 內(nèi)部環(huán)境

在結(jié)構(gòu)管理方面，A公司有明確的分工，有效地界定了其在決策、執(zhí)行和監(jiān)督方面的責(zé)任，并設(shè)立了一些監(jiān)督部門，致力于提高公司的運營效率，加強對投資決策的監(jiān)督。此外，公司在2012年引入了一個專門的內(nèi)部控制管理平臺，使內(nèi)部控制系統(tǒng)化和自動化。

在管理培訓(xùn)方面，A公司制訂了專門的中長期培訓(xùn)計劃，向員工灌輸獨特的企業(yè)文化，完善各級別員工的發(fā)展和培訓(xùn)。盡管如此，A公司員工的離職率仍然很高，這是A公司的加班文化導(dǎo)致的，如果員工按時下班或提前下班，就會被認(rèn)為是沒有得到充分利用。

2.2.2 風(fēng)險評估

(1)償債風(fēng)險。截至2021年3月，A公司有13只債券，總償債額為92.5億元人民幣，其中40.52億元人民幣將在一年內(nèi)到期。根據(jù)A公司2020年第三季度報告，該公司的短期借款總額為280.97億元人民幣，短期債務(wù)占總債務(wù)的81%。債務(wù)結(jié)構(gòu)不充分，公司面臨著短期集中支付的壓力。

公司的貨幣資金為308.37億元，其中可自由支配的只有136.27億元，流動資產(chǎn)和流動負(fù)債分別為1072.48億元和1099.67億元，流動比率為0.96。這說明A公司的短期償債能力很差。

(2)流動性風(fēng)險。一是A公司的資產(chǎn)價值不足以支付其到期的負(fù)債，以及新的充足貸款和其他融資需求。從以上對償債風(fēng)險的分析來看，只要短期債務(wù)需要全額償還，公司就會破產(chǎn)，資金鏈就會出現(xiàn)斷裂。

二是在籌集資金方面存在困難。根據(jù)年報來看，A公司糟糕的經(jīng)營業(yè)績和再融資壓力已經(jīng)惡化。近年來A公司的財務(wù)狀況相對較差，依靠出售固定資產(chǎn)和各公司的股份來獲得收入，因此籌集資金更加困難。因此，A公司的流動性風(fēng)險較大。

(3)經(jīng)營風(fēng)險。一是從財務(wù)狀況來看，A公司近年來經(jīng)營狀況不佳。2018年凈利潤嚴(yán)重下滑，主要原因是公司處置長期股權(quán)投資導(dǎo)致投資收益下降，次要原因是供應(yīng)鏈管理業(yè)務(wù)較2017年翻倍導(dǎo)致營業(yè)成本增加。2019年和2020年，在整體行業(yè)的影響下，A公司的彩電業(yè)務(wù)出現(xiàn)了一定程度的虧損，原材料成本上升，市場競爭加劇。

二是近年來由于市場進入飽和階段、經(jīng)濟增長放緩、行業(yè)內(nèi)競爭加劇、疫情等因素，市場環(huán)境變得更加嚴(yán)峻[3]。A公司的經(jīng)營虧損也隨之增加。

2.2.3 信息與溝通

電子商務(wù)依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，貿(mào)易商和客戶之間以及企業(yè)和工人之間的聯(lián)系得到了信息系統(tǒng)平臺的支持。在這種情況下，企業(yè)有必要建立一個內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。這不僅可以更好地了解客戶的需求，而且還可以使公司的管理人員了解日常的運營狀況。為此，A公司創(chuàng)建了一個可供2000人同時使用的信息管理系統(tǒng)，確保了工作的透明度，大大提高了業(yè)務(wù)的自動化和效率。

2.2.4 內(nèi)部監(jiān)督

A公司是一個內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的試點公司。公司要求每位員工每年進行兩次自我評估，以便實施內(nèi)部控制，使日常工作專業(yè)化、透明化和日常化。

此外，公司還成立了專門的監(jiān)督部門，對各部門和員工的具體工作行為進行監(jiān)督，做到了日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合。日常監(jiān)督是指公司董事及時了解經(jīng)營情況，評估是否達(dá)到預(yù)期效果，進行良好的內(nèi)部控制；專項監(jiān)督是指對A公司未來發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略投資的變化進行適當(dāng)控制，使公司能夠更好地發(fā)展壯大。

2.2.5 控制活動

經(jīng)過發(fā)展，A公司已經(jīng)進入成熟期，在各個領(lǐng)域的投資已經(jīng)穩(wěn)定下來。為了更好地控制物流成本，公司在2017年收購了天天快遞。此外，A公司在全國多個省市設(shè)有連鎖經(jīng)營店和客戶服務(wù)中心，確保了全國性的倉儲系統(tǒng)和配送。連鎖店的建立，有效地解決了物流運輸中的地理限制問題，實現(xiàn)了就近送貨。多年來，A公司與品牌供應(yīng)商建立了良好的合作關(guān)系，為公司提供了優(yōu)質(zhì)的貨源，加強了對采購過程的管理。

3 A公司內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想

A公司從管理層到員工都對公司的《行為準(zhǔn)則》不夠重視，目前的《行為準(zhǔn)則》的具體內(nèi)容相對陳舊，不能反映公司不斷擴大的規(guī)模和不斷變化的外部環(huán)境。此外，缺乏對員工進行有關(guān)《行為守則》的定期培訓(xùn)。公司只對新員工進行《行為準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既不專業(yè)也不全面，也沒有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)測和評估工具支持，使新員工對《行為準(zhǔn)則》只有一般的了解，沒有深入的認(rèn)識[4]。隨著時間的推移，公司的《行為準(zhǔn)則》成為一個模糊的背景，不能為員工的行為和決策提供堅實的基礎(chǔ)。這也從根本上影響了A公司的內(nèi)部控制環(huán)境，給公司的健康發(fā)展帶來了一些隱患。

3.2 風(fēng)險評估能力不夠

在經(jīng)營策略上，A公司屬于中性的區(qū)域性家用電器，并戰(zhàn)略性地利用區(qū)域市場為公司的生存服務(wù)。然而，內(nèi)部資源和資本資源在許多方面的失敗，不可避免地造成了家電行業(yè)從開發(fā)到銷售的冗余業(yè)務(wù)鏈的空白，突如其來的融資成為發(fā)端，導(dǎo)致前期成本不斷上升，債務(wù)急劇增加。在企業(yè)中，對內(nèi)部控制的理解是膚淺的，為了賺取高額利潤，曾經(jīng)出現(xiàn)過管理層離開公司，花費大量人力和時間卻最終出售項目的情況。

A公司目前陷入了債務(wù)困境，項目處于開發(fā)階段，由于缺乏競爭力，投標(biāo)往往不成功。原本受益于整個家電行業(yè)的快速發(fā)展，公司在房產(chǎn)銷售和投資咨詢方面也取得了一定的規(guī)模，并進行適當(dāng)?shù)耐顿Y，走上了多元化的戰(zhàn)略發(fā)展道路。然而，多層次的業(yè)務(wù)發(fā)展模式增加了公司對未知業(yè)務(wù)風(fēng)險的暴露。

3.3 內(nèi)部控制活動不合理

3.3.1 財務(wù)分析不夠全面，投資回報率低

公司之間的信息不對稱以及市場的復(fù)雜性和波動性，會使得商業(yè)決策和有效投資變得困難。在投資活動的初始階段，往往需要大量的信息和數(shù)據(jù)，以確保投資活動以協(xié)調(diào)的方式進行，并確保財務(wù)人員利用其專業(yè)知識和正確的信息分析投資的可行性。然而，A公司的財務(wù)人員水平不同，管理人員的判斷缺乏指導(dǎo)。此外，財務(wù)和經(jīng)濟人員之間缺乏溝通，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)不一致，投資可行性分析無法執(zhí)行[5]。由于投資項目沒有健全的數(shù)據(jù)作為指導(dǎo)，因此不能合理規(guī)劃，所以投資回報率的差異變大，財務(wù)分析的預(yù)期收益也很難實現(xiàn)，公司的償付能力就會受到影響，存在著資金鏈崩潰的風(fēng)險。

3.3.2 缺乏科學(xué)的預(yù)算管控

A公司尚未將所有的外部聯(lián)系置于預(yù)算控制之下，也沒有對其業(yè)務(wù)活動的預(yù)算控制進行足夠的投資，更沒有實施適合公司本身的完整的預(yù)算控制體系。這對公司的規(guī)劃和后續(xù)融資有嚴(yán)重影響，甚至可能導(dǎo)致公司陷入財務(wù)困境。

在高資本運營中，必須實施預(yù)算控制，防止遇到資金鏈斷裂的意外情況。由于家電企業(yè)資金流動周期長，加之行業(yè)本身具有較強的銷售和信用風(fēng)險，使現(xiàn)金流回流具有較強的不確定性，從開發(fā)到銷售的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會使企業(yè)最終虧損嚴(yán)重[6]。

3.4 企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)有待加強

作為一個擁有大量員工的公司，A公司在使用信息系統(tǒng)方面面臨兩個問題。首先，在年齡和知識結(jié)構(gòu)上存在較大的不連續(xù)性，工作人員對信息系統(tǒng)的掌握存在較大差距。其次，工作人員的流動性相對較高，因此很難組織定期、持續(xù)和有效的培訓(xùn)。這導(dǎo)致工作人員普遍缺乏對信息系統(tǒng)的掌握，難以有效利用信息系統(tǒng)在短時間內(nèi)完成工作任務(wù)。各部門工作人員獨立使用信息系統(tǒng)，缺乏對信息系統(tǒng)的溝通和知識更新，因此，信息系統(tǒng)的使用水平相對較低。

3.5 缺乏有效的監(jiān)督環(huán)節(jié)

A公司的財務(wù)信息不透明導(dǎo)致內(nèi)部控制無法涵蓋所有部門和環(huán)節(jié)，執(zhí)行力低下。缺乏對內(nèi)部控制的監(jiān)督，即對監(jiān)督成員的不重視和忽視對監(jiān)督效果的評估，很容易使高層管理人員有動力采取反對公司發(fā)展的行動。此外，公司缺乏內(nèi)部審計人員，支付和獲取資金沒有有效的監(jiān)督環(huán)節(jié)，內(nèi)部財務(wù)人員也受到級別壓制，那么財務(wù)從業(yè)人員的工作和數(shù)據(jù)就缺乏真實性和正確性，無法保證為公司的順利運營提供充足的資金護航，嚴(yán)重影響公司的形象和經(jīng)濟。

4 A公司內(nèi)部控制問題的優(yōu)化對策

4.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

A公司應(yīng)適時修訂《行為準(zhǔn)則》，并根據(jù)公司的發(fā)展和實際問題對其進行優(yōu)化和更新。可以內(nèi)部組建一個跨部門的聯(lián)絡(luò)小組，其成員應(yīng)來自不同的部門，在業(yè)務(wù)能力和專業(yè)經(jīng)驗、誠信和道德方面都有很好的評估。并聘請專業(yè)的法律顧問為他們提供咨詢，團隊?wèi)?yīng)制定新的公司員工行為準(zhǔn)則。團隊?wèi)?yīng)起草一份新的行為準(zhǔn)則，在道德行為、利益沖突、公司財產(chǎn)、遵守法律和業(yè)務(wù)需求等方面做出全面具體的規(guī)定，并對違反準(zhǔn)則的行為提出糾正和懲戒措施，制裁措施應(yīng)與員工績效、晉升和其他個人利益掛鉤，準(zhǔn)則的制定應(yīng)符合公司的實際和當(dāng)前的外部環(huán)境[7]。還可以聘請公司外部的專業(yè)團隊來起草準(zhǔn)則，在優(yōu)化和完善公司準(zhǔn)則后，公司應(yīng)定期對員工進行準(zhǔn)則培訓(xùn)，并在培訓(xùn)后通過評估、調(diào)查、研討和反饋來監(jiān)督培訓(xùn)效果。

4.2 加強風(fēng)險評估能力

風(fēng)險管理應(yīng)在公司的業(yè)務(wù)流程中討論，在各部門和高級管理層之間舉行會議，以促進對業(yè)務(wù)基本面和重大風(fēng)險的管理。應(yīng)全面識別和評估潛在的商業(yè)風(fēng)險，結(jié)合實際情況，對受影響的業(yè)務(wù)流程和項目進行全面檢查和研究，明確負(fù)責(zé)該流程或項目的部門，并監(jiān)督其實施內(nèi)部控制，以降低風(fēng)險。

一方面，A公司必須對自己的商業(yè)周期進行分析，對總體經(jīng)濟環(huán)境進行良好的預(yù)測，以便在不同市場環(huán)境的影響下，更主動地控制風(fēng)險。根據(jù)當(dāng)前的市場趨勢和政策方向研究和分析金融和經(jīng)濟趨勢，與外部機構(gòu)保持密切的關(guān)系，以穩(wěn)健的方式適應(yīng)靈活的市場變化，及時利用信息并做出有效的決策。另一方面，公司應(yīng)該有一個長期的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。這種風(fēng)險預(yù)警不僅需要公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，還需要大量的區(qū)域和國家宏觀政策的信息，來可靠地支持科學(xué)分析，為管理決策提供堅實的理論基礎(chǔ)[8]。此外，需要收集客戶信息，合理規(guī)劃預(yù)賠結(jié)構(gòu)，合理選擇合同名稱的貨幣，加強資金鏈控制，保證現(xiàn)金流的穩(wěn)定，為企業(yè)的健康運行提供保障。

4.3 規(guī)范企業(yè)控制活動

4.3.1 嚴(yán)格的預(yù)算管控，有效的投資評估

全面預(yù)算控制作為財務(wù)管理的重要會計工具，可以根據(jù)企業(yè)在日常活動中留下的所有痕跡，通過數(shù)據(jù)分析，科學(xué)測算企業(yè)日常經(jīng)營和發(fā)展項目所需的費用。在為科學(xué)的預(yù)算控制創(chuàng)造條件的同時，A公司應(yīng)著手建立管理的環(huán)境。要推廣新的預(yù)算控制理念和先進的管理方法，培養(yǎng)專業(yè)的財務(wù)專家，利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)，為預(yù)算控制分配和評價建立良好的信息基礎(chǔ)。此外，云計算可以分析企業(yè)的現(xiàn)金流，看到資金鏈的實時情況，無論是投資收益還是項目成本一目了然，有科學(xué)的數(shù)據(jù)可以為企業(yè)自身合理預(yù)算打下基礎(chǔ)。建立新的管理組織，可以分為三個層次：預(yù)算控制的決策層、預(yù)算控制的管理層和預(yù)算控制的執(zhí)行層。三個層次的權(quán)利自上而下，可以保證預(yù)算控制制度的制定、評價和執(zhí)行環(huán)節(jié)的有序開展。

4.3.2 科學(xué)的成本管控，增加投入產(chǎn)出率

成本控制直接關(guān)系到公司的利益，所以科學(xué)的成本控制也是A公司的一個重要貢獻(xiàn)。首先，管理層應(yīng)提高對成本控制的認(rèn)識，更好地貫徹成本效益的理念，從上到下將其滲透到普通員工的日常工作中。其次，在分析了企業(yè)的各項投資成本后，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、預(yù)估成本和硬性細(xì)分市場，科學(xué)地編制成本控制計劃，無論是前期開發(fā)、中期建設(shè)還是后期銷售，都要針對每個環(huán)節(jié)詳細(xì)制定[9]。最后，由于行業(yè)特點，企業(yè)有多種業(yè)務(wù)板塊，面對不同的客戶群體，所以要針對不同的對象和不同的工作任務(wù)，調(diào)整成本控制和有效監(jiān)督，定位連接中出現(xiàn)的問題，提高資金投入和生產(chǎn)速度。

4.4 完善企業(yè)的信息溝通環(huán)節(jié)

一是及時更新和維護信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用具有專業(yè)知識的內(nèi)部員工或聘請信息系統(tǒng)維護專業(yè)人員，定期更新和維護企業(yè)的信息系統(tǒng)，重點是解決信息系統(tǒng)在使用過程中面臨的各種問題，并及時提出解決方案，以保證信息系統(tǒng)的快速順利運行。

二是加強信息系統(tǒng)使用方面的培訓(xùn)。除配備專業(yè)人員對公司信息系統(tǒng)進行維護和故障排除等工作外，公司應(yīng)加強對全體人員的信息系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)，并將培訓(xùn)作為長期性、經(jīng)常性工作進行，以克服公司人員信息技術(shù)基礎(chǔ)差、流動性大導(dǎo)致難以統(tǒng)一控制的問題。努力實現(xiàn)全區(qū)范圍內(nèi)的信息系統(tǒng)職業(yè)培訓(xùn)，確保企業(yè)每個員工都能通過完善的信息系統(tǒng)獲取和共享信息，具備信息維護意識和處理能力。

4.5 強化內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是內(nèi)部控制體系伴隨公司發(fā)展的保證。A公司應(yīng)從兩個方面實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督：一是建立內(nèi)部監(jiān)督委員會。委員會必須在人員的選擇上花力氣，以更方便地考察執(zhí)行者的執(zhí)行能力，而且必須是具有一定專業(yè)水平和會計背景知識的專業(yè)、有經(jīng)驗的人選，這樣才能充分地發(fā)揮監(jiān)督的作用。二是重視內(nèi)部審計的作用，審計部門必須獨立完成監(jiān)督，審計后再將報表交給管理層，對公司的良好運作和內(nèi)部環(huán)節(jié)產(chǎn)生錯誤的核查必須發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部監(jiān)督的范圍應(yīng)從會計和財務(wù)審計擴展到技術(shù)管理、人力資源和其他業(yè)務(wù)的所有過程，并應(yīng)能滲透到預(yù)算管理、投資決策等方面，對管理決策起到支持作用[10]。審計部門在開發(fā)階段可以預(yù)防事故，在施工階段可以控制成本，可以對成本管理、小區(qū)管理等進行全過程監(jiān)控，有效避免了企業(yè)失控和偏袒員工的可能性。還應(yīng)促進控制評價的開展，因為其可以定期檢查內(nèi)部控制制度的作用，確定其是否適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)有情況，促進內(nèi)部控制制度的及時更新。

5 結(jié)論

文章選擇了家電行業(yè)的一個典型例子——A公司電器作為研究對象，從公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)入手，然后對內(nèi)部控制的五個要素進行分析，以確定其優(yōu)勢和問題。這樣，不僅可以集中精力對公司的內(nèi)部控制問題進行深入徹底的分析，還可以對公司的一般內(nèi)部控制問題進行總結(jié)和歸納，使分析的結(jié)論具有普遍適用性。