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      新個(gè)稅法下高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃研究

      2023-10-30 00:02:14楊靜洛陽(yáng)理工學(xué)院
      財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2023年29期
      關(guān)鍵詞:數(shù)額獎(jiǎng)金勞務(wù)

      楊靜 洛陽(yáng)理工學(xué)院

      引言

      隨著教育體系深入改革,高校創(chuàng)收項(xiàng)目數(shù)量增加,高校教師也逐漸成了我國(guó)納稅的新主體?,F(xiàn)階段,高校教師的收入一般包含了基本工資、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)報(bào)酬等。新個(gè)人所得稅法的發(fā)布,為教師提供了諸多優(yōu)惠的稅負(fù)政策,科學(xué)合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃,在一定程度上緩解了高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。

      一、新個(gè)人所得稅變化概述

      (一)計(jì)稅方法及范疇變化

      第一,新個(gè)人所得稅法主要是把個(gè)人工資、勞動(dòng)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等融入綜合所得征稅范疇內(nèi),并按照以往的稅率計(jì)算方式,調(diào)整稅率級(jí)距。在新個(gè)人所得稅稅法實(shí)施之前,工資收入通常會(huì)采取超額累計(jì)稅率方式進(jìn)行計(jì)算,主要?jiǎng)澐至似邆€(gè)檔次的稅率。新個(gè)人所得稅法對(duì)30%的稅率級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整,并且讓10%與20%的低稅率級(jí)距發(fā)生明顯改變,將20%的稅率調(diào)整為10%,縮小25%的稅率級(jí)距,從一定程度上緩解了高校教師作為中等收入群體的稅負(fù)壓力[1]。

      第二,在新個(gè)人所得稅稅法中加入了贍養(yǎng)老人、住房租金、大病醫(yī)療、子女教育等專(zhuān)項(xiàng)附加扣減政策,高校教師可以結(jié)合實(shí)際情況,享有對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策。

      第三,新個(gè)稅法中進(jìn)一步列舉專(zhuān)項(xiàng)附加扣減政策相關(guān)要求,真正做到了各收入范疇中稅收的合理性和客觀性,讓收入分配變得更加科學(xué),將月度繳納稅收調(diào)整為按照年度進(jìn)行計(jì)算,定期預(yù)繳,有效減輕高校教師納稅主體納稅負(fù)擔(dān)。[2]

      (二)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅變化

      在國(guó)家發(fā)布新個(gè)稅法前期,獲得的任何獎(jiǎng)金無(wú)需計(jì)入當(dāng)年綜合收入中,可以計(jì)入綜合收入計(jì)算納稅或單獨(dú)計(jì)算。個(gè)人可以結(jié)合全年應(yīng)納稅所得額和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額,選擇適合自己的年度一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法。與此同時(shí),自2022 年起期初獲得的個(gè)人一次性獎(jiǎng)金應(yīng)計(jì)入當(dāng)年綜合所得范疇內(nèi),作為應(yīng)納稅所得額。

      二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

      (一)高校財(cái)會(huì)部門(mén)納稅籌劃管理能力有待提升

      (1)高校財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏稅務(wù)籌劃崗位設(shè)置。高校在頂層設(shè)計(jì)過(guò)程中,未能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的整體規(guī)劃,在后期工資發(fā)放環(huán)節(jié)中,財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法通過(guò)自我職能發(fā)揮對(duì)資金科學(xué)配置,導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展納稅籌劃工作,目前高等院校在財(cái)會(huì)部門(mén)崗位設(shè)置上普遍設(shè)有預(yù)算、核算、支出、決算等崗位,專(zhuān)門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的財(cái)會(huì)崗位普遍較少。

      (2)高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃能力不足。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或新財(cái)政法律法規(guī)頒布后,高校往往會(huì)聘請(qǐng)財(cái)稅專(zhuān)家對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn),進(jìn)行政策的解讀,協(xié)助高校進(jìn)行納稅籌劃工作。但稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)的工作,財(cái)會(huì)人員往往在實(shí)際工作中面對(duì)紛繁復(fù)雜的納稅情況,缺乏應(yīng)對(duì)能力,加之日常工作異常忙碌,在納稅籌劃方面無(wú)論是個(gè)人精力還是管理水平方面都有待提高。例如高校教師普遍涉及的監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi),其實(shí)按照次數(shù)計(jì)算每次的費(fèi)用并不高,大概在400-600 元,但若在年底計(jì)入獎(jiǎng)金一次發(fā)放,勢(shì)必增加了應(yīng)納稅所得額,增加了高校教師額外稅負(fù)的負(fù)擔(dān),而這些往往可以通過(guò)科學(xué)的納稅籌劃管理合理規(guī)避。

      (二)高校教師缺乏納稅籌劃思維

      隨著我國(guó)稅收法律政策的改革創(chuàng)新,稅務(wù)部門(mén)加大了宣傳培訓(xùn)力度,知識(shí)普及范疇擴(kuò)大,使得在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí),可以深入了解稅收工作價(jià)值。但是因?yàn)椴糠指咝=處熓艿阶陨砉ぷ魈厥庑砸蛩氐挠绊?,在日常工作中,通常?huì)把更多時(shí)間和精力放在教學(xué)活動(dòng)中,使得教師缺少對(duì)新個(gè)稅法內(nèi)容的解讀和了解。與此同時(shí),很多教師對(duì)于納稅政策并不精通,缺少納稅籌劃思維,財(cái)務(wù)處扣多少稅就繳納多少稅,則更多反映了高校教師的納稅心理。這些不合理甚至不作為的納稅籌劃方式,無(wú)形中增加教師了稅負(fù)壓力,所以只有讓教師可以充分了解與掌握納稅籌劃結(jié)果,科學(xué)進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃[3],方能充分享受到國(guó)家政策改革的紅利。

      三、新個(gè)稅法下高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃建議

      (一)工資薪金所得的納稅籌劃

      根據(jù)稅務(wù)部門(mén)下發(fā)的相關(guān)要求,高校教師受到職業(yè)因素影響,或者受雇從本學(xué)校獲得基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、科研經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)分紅等,并且也能獲得和任職受雇相關(guān)的其他所得,其中包含了現(xiàn)金、實(shí)物以及有價(jià)證券等,這些都要按照工資薪酬繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于高校教師來(lái)說(shuō),其薪酬工資的所得稅納稅籌劃方式有以下幾個(gè)方面:

      第一,實(shí)現(xiàn)工資福利化。結(jié)合新稅法相關(guān)要求,在國(guó)家提出的基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)和比例下完成福利費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算,免征個(gè)人所得稅。因此,學(xué)??梢圆捎眠m當(dāng)提高福利額方式,適當(dāng)縮減名義收入,把學(xué)校發(fā)放的個(gè)人收入盡可能應(yīng)用在教師福利支出中,這樣不但能夠在保證學(xué)校實(shí)際支出不發(fā)生改變的情況下,也能讓教師福利水平明顯升高,從而幫助教師減輕稅負(fù)壓力,具體方式在于:首先,處理教師在工作過(guò)程中的日常支出,例如學(xué)校可以為教師提供免費(fèi)的早午餐,設(shè)有通勤車(chē),或者為教師報(bào)銷(xiāo)交通運(yùn)輸費(fèi)用,為教師提供居住場(chǎng)所,報(bào)銷(xiāo)各種生活費(fèi)用,如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等;其次,設(shè)有充足的福利設(shè)施,改善工作條件與環(huán)境。例如可以為教師提供一些不收費(fèi)用的福利設(shè)施,如教工活動(dòng)中心,給教師提前采購(gòu)好所需的辦公用品。在此過(guò)程中應(yīng)該注意,教師對(duì)這些辦公用品僅享有使用權(quán),不享有所有權(quán),所有權(quán)則是由高校掌握。反之則需要根據(jù)新個(gè)稅法相關(guān)要求,把福利通過(guò)發(fā)放實(shí)物的方式計(jì)入個(gè)人所得稅中[4]。最后,教育福利。例如為教師提供更多參與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),報(bào)銷(xiāo)教學(xué)資料費(fèi)用,這樣不但可以讓教師在學(xué)習(xí)活動(dòng)中掌握更多知識(shí),提高教師綜合水平,也能減輕教師稅負(fù)壓力。

      第二,合理發(fā)放獎(jiǎng)金以及課程津貼。結(jié)合新個(gè)人所得稅稅法相關(guān)政策,除了全年一次性獎(jiǎng)金之外的其他工資報(bào)酬,都要合并計(jì)稅。所以,通過(guò)采用均勻發(fā)放獎(jiǎng)金的方式,在某種程度上可以減少每月度的稅基,讓教師的稅負(fù)壓力下降。因?yàn)槭艿郊倨?、課時(shí)分配不均勻因素的影響,高校教師工資水平差異明顯、起伏大,如果把全面預(yù)期收入以12 個(gè)月為單位進(jìn)行平均發(fā)放,可以防止由于一些月份收入比較多而增加納稅數(shù)額,而部分月份收入比較小,教師無(wú)法享有對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策。

      第三,通過(guò)對(duì)收入獲得方式的調(diào)整,開(kāi)展納稅籌劃工作。通常情況下,勞動(dòng)報(bào)酬方式一般劃分為兩種,一個(gè)是工資薪酬,另一個(gè)是勞務(wù)報(bào)酬,兩者之間的差別就是獲得收入者是否和單位之間存在雇傭關(guān)系。在工資薪酬所得稅計(jì)算過(guò)程中,一般是按照3%-45%的七級(jí)超額累計(jì)進(jìn)稅率來(lái)計(jì)算,勞務(wù)報(bào)酬除了一次所得比較高之外,一般會(huì)按照20%的稅率來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅,不管是哪種方式,都要為單位提供一定勞動(dòng),并從中獲得對(duì)應(yīng)的報(bào)酬。在實(shí)際計(jì)算中,如果獲得的稅收收入超過(guò)20000 元,工資薪酬所得和勞務(wù)薪酬所得繳納的稅額相同,在應(yīng)稅收入不足20000元的情況下,根據(jù)工資薪酬所得完成個(gè)人所得稅額的計(jì)算;如果稅收收入超過(guò)20000 元,需要根據(jù)勞動(dòng)報(bào)酬完成個(gè)人所得稅額的計(jì)算。對(duì)于高校的教師,可以結(jié)合實(shí)際情況選擇適宜的計(jì)稅方式,減輕稅負(fù)壓力。

      (二)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃

      在我國(guó),對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得的征收方式通常是根據(jù)次數(shù)來(lái)征收,所以減少納稅所得稅額是緩解納稅人稅負(fù)壓力的重點(diǎn),通常情況下,其采用的方式有兩個(gè),一個(gè)是費(fèi)用轉(zhuǎn)移方式,另一個(gè)是增加發(fā)放次數(shù)方式。對(duì)于費(fèi)用轉(zhuǎn)移方式來(lái)說(shuō),這種方式主要是由學(xué)校承擔(dān)對(duì)應(yīng)的費(fèi)用。學(xué)校之外的人員在提供勞務(wù)時(shí),可能會(huì)產(chǎn)生交通費(fèi)用、住宿費(fèi)用、材料費(fèi)用等,如果是由教師為勞務(wù)者提供對(duì)應(yīng)的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù),提供住宿服務(wù)以及辦公用品,這些費(fèi)用可以從勞務(wù)報(bào)酬中扣除,也就是通過(guò)縮減名義勞務(wù)報(bào)酬所得的方式進(jìn)行納稅籌劃,從而減輕教師稅負(fù)。

      對(duì)于增加發(fā)放次數(shù)方式來(lái)說(shuō),在我國(guó)最新發(fā)布的個(gè)人所得稅法中,對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)提出來(lái)明顯要求。對(duì)于一次性收入,其獲得的收入均為一次性的;對(duì)于相同項(xiàng)目中連續(xù)性收入,則是以一個(gè)月內(nèi)獲得的收入進(jìn)行一次納稅計(jì)算。出于對(duì)管轄范疇和時(shí)間規(guī)劃的特殊性,統(tǒng)一要求以縣為一地,其管轄范疇內(nèi)一個(gè)月中的勞務(wù)服務(wù)只有一次;在月跨縣地區(qū),可以需要分別計(jì)算方式。通過(guò)兩種方式讓發(fā)放次數(shù)增多,一種方式是如果一個(gè)連續(xù)性項(xiàng)目支付過(guò)程超出一個(gè)月,則可以劃分到多個(gè)月份進(jìn)行發(fā)放;如果相同納稅人非連續(xù)性項(xiàng)目在相同一個(gè)月內(nèi)出現(xiàn),可以多次發(fā)放;另一種方式就是分散提供勞務(wù)地點(diǎn),實(shí)現(xiàn)相同項(xiàng)目收入跨地區(qū)分別計(jì)算納稅數(shù)額[5]。

      (三)稿酬所得的納稅籌劃

      在稿酬所得稅納稅籌劃過(guò)程中,通過(guò)和勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)的方式計(jì)算。第一,由出版方負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)的發(fā)稿成本,例如紙張、資料、檢測(cè)費(fèi)用等,這些費(fèi)用都能在發(fā)稿人的薪酬中抵扣,從而減少名義費(fèi)用數(shù)額。第二,為了讓作品的出版數(shù)量不斷增多,可以通過(guò)出版系列產(chǎn)品的方式實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)發(fā)布的新個(gè)人所得稅法相關(guān)要求,個(gè)人在通過(guò)圖書(shū)或者期刊方式發(fā)布相同作品的過(guò)程中,不管出版單位采用預(yù)付方式,還是分筆支付稿酬,都會(huì)因?yàn)檫B載而獲得一次所得,按照稅法內(nèi)容計(jì)算個(gè)人所得稅。但是連載以后再出書(shū)獲得的薪酬,或者在出書(shū)以后連載獲得報(bào)酬,需要按照再版稿酬要求分次征收稅務(wù),這種情況下,為納稅人納稅籌劃提供了良好條件,如果作品劃分程多個(gè)部分,通過(guò)連載方式出版,該作品可以被設(shè)定為多個(gè)獨(dú)立的作品,獨(dú)立計(jì)算稅額,從而減少納稅。第三,集體創(chuàng)作籌劃方式,也就是相同作品由多個(gè)人一同創(chuàng)作,在薪酬數(shù)額一定的環(huán)境下,納稅人數(shù)量增多,可以更好分?jǐn)偧{稅成本,從而減輕稅負(fù)。

      (四)年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)的納稅籌劃

      結(jié)合新稅法相關(guān)政策要求,個(gè)人在2021 年年底之前獲得的全年一次性獎(jiǎng)金,可以納入所得納稅范疇內(nèi),或者不納入綜合所得中,通過(guò)全年一次性獎(jiǎng)金扣除12 個(gè)月,計(jì)算出的數(shù)額,根據(jù)綜合所得稅率的相關(guān)要求,獨(dú)立完成納稅成本的計(jì)算。該政策的發(fā)布,為高校教師納稅籌劃工作開(kāi)展提供了良好條件。在確定年終獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額的情況下,盡可能規(guī)避年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放漏洞。

      對(duì)于年終一次性獎(jiǎng)金來(lái)說(shuō),在稅前和稅收收入關(guān)系上,可以按照一元一次分段函數(shù)進(jìn)行計(jì)算,通過(guò)對(duì)計(jì)算結(jié)果的分析,在發(fā)放年終獎(jiǎng)過(guò)程中,常見(jiàn)的稅收盲區(qū)有很多,具體展現(xiàn)在(300000—318333.33)、(36000—38566.67)、(420000—447500)、(960000—1120000)等。如果年終獎(jiǎng)的發(fā)放數(shù)額處于盲區(qū)范疇中臨界點(diǎn),則年終獎(jiǎng)數(shù)額將會(huì)增多,從而使得稅收年終獎(jiǎng)數(shù)額減少。對(duì)于這種狀況,財(cái)務(wù)人員在對(duì)年終獎(jiǎng)發(fā)放方式處理過(guò)程中,盡可能規(guī)避稅收盲目,防止讓教師面臨嚴(yán)重?fù)p失。

      為了進(jìn)一步說(shuō)明這一問(wèn)題,以某高校兩名教師的年終一次性獎(jiǎng)金為例,設(shè)計(jì)了一個(gè)稅收籌劃方案。如某大學(xué)在2020 年底支付當(dāng)年獎(jiǎng)金,其中A 教師144100 元,B 教師144099 元,兩位教師當(dāng)月工資不足5000 元,其中,A 教師在個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中,納稅數(shù)額為144099×10%-210=1419.9 元,稅后所得144099-14199.9=129899.1 元。通過(guò)計(jì)算,A 教師年終獎(jiǎng)數(shù)額大于B 教師,并且其稅后收入小于B 教師13209.1 元。導(dǎo)致這種狀況出現(xiàn)的原因,一方面,是受到稅收盲區(qū)影響,所以高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)過(guò)程中,重點(diǎn)思考稅收盲區(qū)情況,確定適宜的教師年終獎(jiǎng)數(shù)額,從而減少教師稅負(fù)壓力。另一方面,因?yàn)槟杲K一次性獎(jiǎng)金在計(jì)稅模式上和綜合所得計(jì)算模式有著明顯差別,實(shí)際稅負(fù)也會(huì)各不相同。所以為了減輕教師稅負(fù),還要對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金以及綜合所得進(jìn)行科學(xué)配置,控制總收入。例如,對(duì)于教師超課時(shí)費(fèi)用、科研績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放方式,大部分高校財(cái)務(wù)部門(mén)都會(huì)通過(guò)季度或者學(xué)期來(lái)發(fā)放超額課時(shí)費(fèi)用,或者把超額課時(shí)費(fèi)用劃分為每個(gè)月中,平均發(fā)放。這種方式可以讓教師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額減少,減輕教師稅負(fù)。如果是新入職的教師,其工作時(shí)間比較短,超額課時(shí)費(fèi)用少,科研獎(jiǎng)金不多,其更適用年末一次性發(fā)放方式。

      結(jié)語(yǔ)

      在新個(gè)稅法背景下,做好高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃工作具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義,高校應(yīng)做好頂層設(shè)計(jì),提高各級(jí)人員納稅籌劃意識(shí),深入解讀,普及政策,幫助教師在個(gè)人所得稅納稅籌劃制定合理的籌劃方案,在高校教師的主體收入上下功夫,確保納稅籌劃效果,從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收與個(gè)人稅負(fù)效益的最大化。

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