胡菲菲

【摘要】中國式現(xiàn)代化賦予政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)全新思路， 為國家環(huán)境審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)智能化提供重要指引。本文立足中國式現(xiàn)代化視域， 探討智能化技術(shù)嵌入下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)思路、邏輯、內(nèi)容， 以進(jìn)一步明確政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行流程。在此基礎(chǔ)上， 提出規(guī)范環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程、 加速體系落地實(shí)施， 完善環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度部署、 夯實(shí)體系運(yùn)行基礎(chǔ)， 挖掘智能化技術(shù)應(yīng)用深度、 提升體系全覆蓋能力的實(shí)施路徑， 助推中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中國式現(xiàn)代化；政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)；大數(shù)據(jù)；區(qū)塊鏈

【中圖分類號】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）21-0096-6

黨的二十大報(bào)告明確強(qiáng)調(diào)“中國式現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化…… 堅(jiān)定不移走生產(chǎn)發(fā)展、 生活富裕、 生態(tài)良好的文明發(fā)展道路”。立足這一視角， 政府亟須迎合中國式現(xiàn)代化發(fā)展新要求， 全面推進(jìn)環(huán)境審計(jì)改革。2023年2月， 國家發(fā)展改革委等11部門聯(lián)合出臺的《碳達(dá)峰碳中和標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)指南》提出， “加快完善與強(qiáng)制性節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)配套的能耗計(jì)算、 能效檢測、 節(jié)能評估、 節(jié)能驗(yàn)收、 能源審計(jì)等標(biāo)準(zhǔn)”， 助推中國式現(xiàn)代化下碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)盡快達(dá)成。而作為一種新的環(huán)境監(jiān)督手段， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)是國家治理現(xiàn)代化的重要組成部分， 是推動碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本要義， 亦是提升環(huán)境審計(jì)質(zhì)效的有效措施。具言之， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)通過對相關(guān)單位和機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題展開監(jiān)督、 評價、 鑒證， 可顯著提升審計(jì)效能， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面覆蓋。尚需注意， 現(xiàn)階段政府環(huán)境審計(jì)仍存在內(nèi)部定位模糊、 獨(dú)立性欠缺、 監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)、 信息技術(shù)滯后等諸多難題， 難以發(fā)揮預(yù)期的環(huán)境審計(jì)監(jiān)督效果（張凱，2023）。對此， 立足中國式現(xiàn)代化使命任務(wù)， 審計(jì)署著力推動審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級， 以進(jìn)一步明晰審計(jì)職能、 提升審計(jì)質(zhì)量和信息化水平。此情形下， 政府精準(zhǔn)把握中國式現(xiàn)代化對環(huán)境責(zé)任審計(jì)提出的新要求， 通過加大環(huán)保新技術(shù)資金投入、 提升環(huán)境衛(wèi)生整治力度等舉措， 顯著增強(qiáng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)效能。尤其是在數(shù)字化時代， 政府可通過智能化手段加快環(huán)境責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型速度， 優(yōu)化既有審計(jì)流程， 賦能政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可持續(xù)發(fā)展?；诖?， 面向中國式現(xiàn)代化， 探索政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建思路， 對黨和國家加快數(shù)字化審計(jì)管理、 落實(shí)現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略具有重要意義。

一、 我國政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)發(fā)展及演變過程

20世紀(jì)80年代， 我國正式成立審計(jì)署， 并逐漸開展環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展， 我國政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)已然走向成熟化、 專業(yè)化。從發(fā)展歷史來看， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)主要經(jīng)歷了四個發(fā)展階段， 即探索、 起步、 發(fā)展與改革階段（見表1）。

1. 探索階段（1983 ～ 1997年）。1983年9月， 我國正式建立審計(jì)署， 標(biāo)志著環(huán)境審計(jì)開始步入探索時期。這一階段， 審計(jì)署主要針對環(huán)境資金保護(hù)、 環(huán)境資源保護(hù)等內(nèi)容展開審計(jì)， 并陸續(xù)在全國范圍內(nèi)開展環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金、 排污費(fèi)征繳等方面的審計(jì)（張瑛等，2022）， 為我國實(shí)施嵌入式審計(jì)提供基礎(chǔ)保障。1994年3月， 審計(jì)署頒布的《中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項(xiàng)目計(jì)劃》明確指出， “在自然資源管理決策中推行可持續(xù)發(fā)展影響評價制度…… 建立全國土地荒漠化的監(jiān)測和信息系統(tǒng)”。這一政策為我國后續(xù)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)常規(guī)化發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

2. 起步階段（1998 ～ 2007年）。該時期， 審計(jì)署設(shè)立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司， 精準(zhǔn)定位政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)職能， 極大地提升了政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)核心地位。通過專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)， 政府環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量大幅上漲、 環(huán)境審計(jì)覆蓋范圍穩(wěn)步擴(kuò)大（張?zhí)耢o和李強(qiáng)，2021）， 推動政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作逐漸邁向常態(tài)化。2005年7月， 審計(jì)署頒布的《關(guān)于2005至2007年環(huán)境審計(jì)工作的意見》強(qiáng)調(diào)， “環(huán)境保護(hù)是我國的一項(xiàng)基本國策， 做好環(huán)境保護(hù)工作是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵”， 這說明環(huán)境責(zé)任審計(jì)正式起步。

3. 發(fā)展階段（2008 ～ 2012年）。發(fā)展階段旨在將環(huán)境審計(jì)納入國家審計(jì)發(fā)展規(guī)劃中， 促使環(huán)境審計(jì)成為我國審計(jì)核心業(yè)務(wù)之一。這一時期， 環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全面普及， 并與其他專業(yè)審計(jì)逐漸融合， 基本形成統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)工作格局， 為我國審計(jì)領(lǐng)域持續(xù)拓展提供根本遵循（郭三杰等，2021）。2008年7月， 審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出， “推動中央單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展， 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和督促檢查”。上述內(nèi)容進(jìn)一步將審計(jì)分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、 資源環(huán)境、 財(cái)政審計(jì)等六大類型， 真正使得環(huán)境責(zé)任審計(jì)上升至國家戰(zhàn)略高度。

4. 改革階段（2013年至今）。黨的十八大以來， 我國陸續(xù)出臺了一系列政策推動政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。2017年6月， 中共中央辦公廳、 國務(wù)院辦公廳頒布的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》提出， “推動形成人與自然和諧發(fā)展現(xiàn)代化建設(shè)新格局”。這一政策下， 我國基本建成“三足鼎立”審計(jì)新格局， 標(biāo)志著政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)全面形成開放新格局。國務(wù)院于2022年12月頒布的《擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略規(guī)劃綱要（2022－2035年）》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)， “加強(qiáng)數(shù)據(jù)、 知識、 環(huán)境等領(lǐng)域產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)， 完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和法律法規(guī)”。在系列政策的驅(qū)動下， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)， 打造全國審計(jì)“一盤棋”模式， 開辟了一條中國式現(xiàn)代化特色發(fā)展道路。

二、 中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的再認(rèn)識

在全面推進(jìn)中國式現(xiàn)代化時代背景下， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)與智能化技術(shù)相融合是助推環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的核心要義（葛廣宇，2022）。基于此， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已然成為大勢所趨， 利于提升審計(jì)監(jiān)督效率及治理水平， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。是以， 在政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建初期， 本文需明晰中國式現(xiàn)代化在政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)中的核心作用， 重新界定環(huán)境責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵， 確保最大范圍地探究政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)， 為中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)保障。然而， 于連超等（2022）、 李世輝和葛玉峰（2017）認(rèn)為， 現(xiàn)有研究對于政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)概念未形成統(tǒng)一共識， 導(dǎo)致相應(yīng)審計(jì)定位不清晰、 審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)、 審計(jì)流程不明確。本文基于中國式現(xiàn)代化建設(shè)要求， 從審計(jì)主體、 職能、 類型、 格局等宏觀視角重新審視政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系的內(nèi)涵。

1. 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體的再認(rèn)識。審計(jì)署建立以來， 國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過不斷改革， 開辟了一條獨(dú)具中國特色的審計(jì)之路（綦好東等，2022）。一直以來， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體涵蓋國家審計(jì)機(jī)關(guān)、 注冊會計(jì)師和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)。Li等（2023）、 陳旭等（2022）認(rèn)為， 在中國式現(xiàn)代化視域下， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)不僅要以國家審計(jì)機(jī)關(guān)、 注冊會計(jì)師、 社會審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體， 還涉及民間審計(jì)組織、 派出機(jī)構(gòu)、 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員等主體。例如， 國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府環(huán)境責(zé)任的關(guān)鍵審計(jì)主體， 在中國式現(xiàn)代化推進(jìn)過程中不僅具有財(cái)政審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等責(zé)任， 而且擁有生態(tài)環(huán)保資金管理權(quán)限和監(jiān)督權(quán)限， 能夠規(guī)范資金使用者行為， 實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)現(xiàn)代化?；诖耍?面向中國式現(xiàn)代化， 政府需要從不同角度重新審視環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體的重要性作用， 以助推政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

2. 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)職能的再認(rèn)識。傳統(tǒng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)認(rèn)為監(jiān)督是審計(jì)的關(guān)鍵職能（張佩和吳昊旻，2022）， 而現(xiàn)代化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)則強(qiáng)調(diào)既要重視監(jiān)督職能， 還要注重評價、 鑒證、 管理、 服務(wù)等多種職能。在全面推進(jìn)中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、 經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證三種監(jiān)督職能為主。其中， 周華等（2022）指出， 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是政策審計(jì)工作者的基礎(chǔ)職能， 主要負(fù)責(zé)督導(dǎo)被審計(jì)單位實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動是否符合政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)制定的相關(guān)規(guī)則。經(jīng)濟(jì)評價職能是指政策審計(jì)工作者對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、 會計(jì)信息以及相關(guān)績效信息開展的審查。經(jīng)濟(jì)鑒證職能指審計(jì)工作者對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)資料以及經(jīng)營活動開展的審計(jì)監(jiān)督（徐榮華，2022）。綜合來看， 上述職能可有效助力被審計(jì)單位化解相關(guān)難題， 提升政策環(huán)境責(zé)任審計(jì)質(zhì)量與效率， 為加快中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供基礎(chǔ)保障。此外， 面向中國式現(xiàn)代化新征程， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)更需要突出服務(wù)職能， 以監(jiān)督、 鑒證、 評價、 管理等服務(wù)職能為宗旨， 全面革新環(huán)境審計(jì)職能， 為中國式現(xiàn)代化建設(shè)夯實(shí)服務(wù)支撐。

3. 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)類型的再認(rèn)識。深化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系改革， 已然成為促進(jìn)中國式現(xiàn)代化建設(shè)的重要議題。面向中國式現(xiàn)代化， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)類型逐漸豐富， 形成專項(xiàng)審計(jì)、 綜合審計(jì)、 整體審計(jì)和局部審計(jì)等多類型審計(jì)活動。專項(xiàng)審計(jì)和整體審計(jì)可結(jié)合形成一體化審計(jì)模式， 既能夠?qū)σ欢ǚ秶蜁r期內(nèi)的環(huán)保事項(xiàng)展開審計(jì)， 也可以就某一事項(xiàng)的合規(guī)性、 真實(shí)性、 效益性進(jìn)行審計(jì)。無論是在專項(xiàng)審計(jì)或是整體審計(jì)類型下， 政府均以維護(hù)人與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展為第一要義， 助推中國式現(xiàn)代化建設(shè)。石鈺和王磊（2019）指出， 綜合審計(jì)類型包括政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、 政府環(huán)境績效審計(jì)、 政府環(huán)境合規(guī)審計(jì)和政府環(huán)境制度審計(jì)。其中： 政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)主要監(jiān)察被審計(jì)單位資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息是否可靠； 政府環(huán)境績效審計(jì)旨在監(jiān)察被審計(jì)單位環(huán)境績效信息的精準(zhǔn)性； 政府環(huán)境合規(guī)審計(jì)旨在審查政府所領(lǐng)導(dǎo)單位環(huán)境業(yè)務(wù)行為、 環(huán)境財(cái)務(wù)行為是否符合規(guī)則； 政府環(huán)境制度審計(jì)重點(diǎn)審查政府領(lǐng)導(dǎo)單位， 監(jiān)察該單位履行環(huán)境責(zé)任的相關(guān)流程以及規(guī)范是否真實(shí)、 完整。局部審計(jì)是政府對被審計(jì)單位一定期間的財(cái)務(wù)、 業(yè)務(wù)、 經(jīng)營管理等信息進(jìn)行有目的的審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)， 例如對被審計(jì)單位展開現(xiàn)金審計(jì)、 利稅審計(jì)和銀行存款審計(jì)等內(nèi)容。綜上， 中國式現(xiàn)代化下， 政府可從單一維度或多個維度對不同環(huán)境責(zé)任類型展開審計(jì)， 顯著豐富了我國環(huán)境責(zé)任審計(jì)類型， 有利于政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

4. 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)格局的再認(rèn)識。中國式現(xiàn)代化可顯著推動政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)由“財(cái)務(wù)審計(jì)”向“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”轉(zhuǎn)變， 有益于政府建立三位一體環(huán)境責(zé)任“大審計(jì)”格局。政府以“大審計(jì)”理念為基準(zhǔn)， 能夠形塑現(xiàn)代化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)格局， 針對政策落實(shí)程度和實(shí)際情況提出審計(jì)建議， 全面提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)質(zhì)效， 為中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供有力支撐。面向中國式現(xiàn)代化建設(shè)， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可有效整合“紀(jì)巡審”三方資源， 構(gòu)建監(jiān)督合力， 形成銜接順暢、 配合有效的三位一體政府環(huán)境責(zé)任“大審計(jì)”格局， 促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督效能提升。Zeng等（2020）、 周龍和黨雪姣（2018）認(rèn)為， “大審計(jì)”格局的提出促使審計(jì)人員不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)， 而是“跳出審計(jì)看經(jīng)濟(jì)”， 深度考察被審計(jì)單位財(cái)政情況， 賦能中國式現(xiàn)代化發(fā)展。于此， 政府審計(jì)人員需要具備宏觀經(jīng)濟(jì)和政策觀念， 深刻領(lǐng)悟黨和國家的戰(zhàn)略方針， 不斷開闊自身政治視野和思維， 繼而形成政府環(huán)境責(zé)任“大審計(jì)”格局， 為中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供戰(zhàn)略支撐。

三、 中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)方案

1. 構(gòu)建思路。面向中國式現(xiàn)代化， 依托大數(shù)據(jù)、 區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系， 可促使系統(tǒng)趨向嚴(yán)謹(jǐn)化、 高效化、 自動化。針對于此， 本文構(gòu)建政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系旨在解決以下困境： 首先， 面向中國式現(xiàn)代化， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)應(yīng)關(guān)注哪種環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)， 才可實(shí)現(xiàn)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可持續(xù)發(fā)展？其次， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建需要借助哪些智能化手段展開設(shè)計(jì)， 才能更好地契合中國式現(xiàn)代化建設(shè)要求？最后， 根據(jù)上述政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵與原理， 如何構(gòu)建體系流程、 實(shí)踐應(yīng)用方案以及實(shí)施路徑？基于上述一系列問題， 綜合梳理相關(guān)內(nèi)容和實(shí)踐研究， 形成中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建思路， 實(shí)現(xiàn)一站式服務(wù)和監(jiān)督， 全面提升審計(jì)質(zhì)量與效率， 繼而為加快中國式現(xiàn)代化發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。

2. 構(gòu)建邏輯。為滿足中國式現(xiàn)代化建設(shè)新要求（人與自然和諧共生、 全體人民共同富裕、 物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)等內(nèi)容的現(xiàn)代化）， 審計(jì)部門需依托智能化技術(shù)構(gòu)建政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系。中國式現(xiàn)代化視域下， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系主要涵蓋數(shù)據(jù)資源層、 平臺支撐層、 審計(jì)應(yīng)用層、 信息交互層、 系統(tǒng)管理層五個層級， 具體技術(shù)框架如圖1所示。其中： 數(shù)據(jù)資源層涉及資源庫的搜索與維護(hù)； 平臺支撐層是承上啟下的一環(huán)， 旨在為其他層級提供多種服務(wù)； 審計(jì)應(yīng)用層可實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)互聯(lián)互通， 促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展； 信息交互層通過在不同環(huán)節(jié)建立數(shù)據(jù)接口， 可達(dá)成數(shù)據(jù)互用互通目的； 系統(tǒng)管理層旨在統(tǒng)籌各環(huán)節(jié)疑點(diǎn)、 資金、 權(quán)限實(shí)際情況。

3. 體系構(gòu)建。

（1）數(shù)據(jù)資源層。數(shù)據(jù)資源層通過審計(jì)數(shù)據(jù)庫， 為各層級以及審計(jì)主體提供財(cái)務(wù)、 業(yè)務(wù)和調(diào)查等多類型數(shù)據(jù)。同時， 該層級具備多種數(shù)據(jù)挖掘功能， 涵蓋數(shù)據(jù)采集模塊、 數(shù)據(jù)預(yù)處理模塊、 數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊三部分（見圖2）。首先， 數(shù)據(jù)采集模塊依托大數(shù)據(jù)技術(shù)設(shè)置了多個引擎， 可將采集后的數(shù)據(jù)集中于數(shù)據(jù)庫中， 便于后續(xù)審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)取、 應(yīng)用。審計(jì)人員依據(jù)提前制訂的方案， 可明確政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)具體內(nèi)容、 目的、 主體， 并通過查詢被審計(jì)單位環(huán)境審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)來源、 格式， 明確劃分?jǐn)?shù)據(jù)采集重點(diǎn)與采集范圍， 確保全流程采集相關(guān)數(shù)據(jù)。其次， 數(shù)據(jù)預(yù)處理模塊涉及數(shù)據(jù)清理、 數(shù)據(jù)集成和數(shù)據(jù)規(guī)約三個環(huán)節(jié)， 按照數(shù)據(jù)處理流程清洗冗余數(shù)據(jù)、 修補(bǔ)缺失數(shù)據(jù)、 排除錯誤信息、 光滑噪聲數(shù)據(jù)， 提高政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)信息準(zhǔn)確性。最后， 審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊， 將清理、 篩選后的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為適合審計(jì)應(yīng)用層、 信息交互層和系統(tǒng)管理層使用的信息， 并在剔除數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的干擾項(xiàng)目后， 進(jìn)一步提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)精準(zhǔn)性， 為加快中國式現(xiàn)代化發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。

（2）平臺支撐層。平臺支撐層是承上啟下的一層， 在數(shù)據(jù)資源層所集成資源基礎(chǔ)上為用戶提供服務(wù)， 實(shí)現(xiàn)集中部署、 共享資源、 獨(dú)立管理等目標(biāo)。平臺支撐層主要囊括數(shù)據(jù)服務(wù)模塊和功能服務(wù)模塊， 旨在為審計(jì)應(yīng)用層提供數(shù)據(jù)服務(wù)和功能服務(wù)。其中， 數(shù)據(jù)服務(wù)模塊涉及共用核心服務(wù)、 共用支撐服務(wù)、 審計(jì)支撐服務(wù)、 元數(shù)據(jù)服務(wù)、 主數(shù)據(jù)服務(wù)、 數(shù)據(jù)目錄服務(wù)等內(nèi)容， 可有效強(qiáng)化政策責(zé)任審計(jì)責(zé)任功能。功能服務(wù)模塊主要包括通用功能服務(wù)、 數(shù)據(jù)采集功能服務(wù)、 數(shù)據(jù)預(yù)處理功能服務(wù)、 數(shù)據(jù)挖掘功能服務(wù)、 疑點(diǎn)線索管理功能服務(wù)、 權(quán)限管理功能服務(wù)和業(yè)務(wù)協(xié)同功能服務(wù)。這些功能服務(wù)能夠根據(jù)需要添加不同類型模型， 在不同審計(jì)流程中重復(fù)使用。綜合來看， 平臺支撐層能夠?yàn)檎h(huán)境責(zé)任審計(jì)體系下數(shù)據(jù)資源層和審計(jì)應(yīng)用層高效化運(yùn)行提供根本支撐， 筑牢中國式現(xiàn)代化審計(jì)基石。

（3）審計(jì)應(yīng)用層。審計(jì)應(yīng)用層是銜接數(shù)據(jù)資源層、 平臺支撐層、 信息交互層和系統(tǒng)管理層的橋梁。通過應(yīng)用程序接口， 該層可將不同工具組件和服務(wù)功能按照預(yù)先設(shè)定規(guī)則， 推送至相應(yīng)審計(jì)環(huán)節(jié)和機(jī)構(gòu)， 實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)同處理。一方面， 審計(jì)應(yīng)用層可將審計(jì)管理系統(tǒng)、 現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)、 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)嵌入政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系， 使審計(jì)人員能夠協(xié)同處理業(yè)務(wù)。另一方面， 根據(jù)政府審計(jì)工作操作要求， 審計(jì)應(yīng)用層可將政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系與既有系統(tǒng)（現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)）相結(jié)合， 推動政府環(huán)境責(zé)任體系和現(xiàn)場審計(jì)互聯(lián)互通， 為后續(xù)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作提供較大便利。此外， 審計(jì)人員能夠利用國家既有審計(jì)資源（金審工程、 疑點(diǎn)管理平臺、 審計(jì)底稿平臺）， 與政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系實(shí)現(xiàn)資源共享， 賦能中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系高效化運(yùn)行。

（4）信息交互層。信息交互層涵蓋傳輸協(xié)議、 信息披露、 資源共享等內(nèi)容， 主要目的是為推動政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系多個主體實(shí)現(xiàn)互利共贏， 助力中國式現(xiàn)代化發(fā)展。信息交互層能夠根據(jù)審計(jì)人員設(shè)定規(guī)則， 形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)推動各級主體展開數(shù)據(jù)共享。首先， 信息交互層利用共識機(jī)制將不同參與者所提建議傳輸至各級主體， 最終生成統(tǒng)一報(bào)告。為確保審計(jì)數(shù)據(jù)最終的精準(zhǔn)性， 各級主體需要在審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸過程中， 對傳輸協(xié)議實(shí)施審查與修訂， 確保信息交互層所傳遞數(shù)據(jù)均真實(shí)、 可靠。其次， 為保障數(shù)據(jù)形式、 規(guī)模的一致性， 以及政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展， 信息交互層會進(jìn)行審計(jì)信息披露， 明確不同主體間的責(zé)任關(guān)系。這一條件下， 不同層級主體會形成相互制約、 相互促進(jìn)的審計(jì)關(guān)系， 使其逐漸明晰自身責(zé)任， 提高政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作效率， 助推中國式現(xiàn)代化可持續(xù)建設(shè)。最后， 審計(jì)交互層可將信息披露內(nèi)容以及反饋內(nèi)容傳輸至資源庫存儲， 以便政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)各環(huán)節(jié)能夠共享數(shù)據(jù)資源， 實(shí)現(xiàn)體系高效化運(yùn)行。

（5）系統(tǒng)管理層。中國式現(xiàn)代化視域下， 系統(tǒng)管理層是助推政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系高效化運(yùn)行的關(guān)鍵層級， 主要涵蓋資金管理、 疑點(diǎn)線索管理、 權(quán)限管理三大模塊。其一， 資金管理模塊涵蓋政府財(cái)政資金、 大氣污染防治資金、 資源環(huán)境專項(xiàng)資金， 旨在對資金管理的可靠性和效益性展開審計(jì)。其二， 疑點(diǎn)線索管理模塊主要依據(jù)審計(jì)人員對現(xiàn)場審計(jì)的調(diào)查、 判斷結(jié)果， 展開進(jìn)一步確認(rèn)和延伸處理。第一步， 制訂核查方案。系統(tǒng)管理層可明確審計(jì)過程中的疑點(diǎn)內(nèi)容， 并制訂相應(yīng)核查方案。第二步， 收集證據(jù)。根據(jù)核查方案， 審計(jì)人員實(shí)施核查審計(jì)活動， 收集相關(guān)證據(jù)， 以確認(rèn)疑點(diǎn)是否屬實(shí)。第三步， 判斷疑點(diǎn)重要性。按照疑點(diǎn)實(shí)際產(chǎn)生情況、 影響范圍以及風(fēng)險程度， 判斷疑點(diǎn)重要性， 為后續(xù)進(jìn)一步行為提供指引。第四步， 整理匯總疑點(diǎn)處理結(jié)果。審計(jì)人員可對疑點(diǎn)處理結(jié)果開展整理和匯總， 編制相應(yīng)審計(jì)報(bào)告， 以便審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位參考。第五步， 提出建議和措施。對審計(jì)疑點(diǎn)實(shí)施進(jìn)一步的分析和研究， 提出相應(yīng)建議和措施， 協(xié)助被審計(jì)單位更好地應(yīng)對審計(jì)。其三， 權(quán)限管理模塊主要涉及用戶、 部門、 職務(wù)和功能四大管理內(nèi)容。其中， 用戶管理能夠隨機(jī)設(shè)置政府環(huán)境責(zé)任體系用戶的使用權(quán)限， 主要對該用戶開展一系列添加、 刪除、 查詢等操作； 部門管理旨在對部門收支分析和計(jì)劃執(zhí)行報(bào)關(guān)等進(jìn)行管理與查詢； 職務(wù)管理是對不同職位人員分析其在體系中具體承擔(dān)的責(zé)任和扮演的角色； 功能管理是指在財(cái)務(wù)、 生產(chǎn)、 人事、 評估等方面的管理與決策。另外， 權(quán)限管理模塊還涉及模型管理。通過模型管理功能， 擁有權(quán)限的被審計(jì)單位能夠開展模型調(diào)用、 編輯、 轉(zhuǎn)換、 共享等活動。系統(tǒng)管理層具體運(yùn)行演示如圖3所示。

4. 運(yùn)行流程。在中國式現(xiàn)代化背景下構(gòu)建的政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系， 可憑借跨系統(tǒng)操作、 全流程監(jiān)督等功能， 大幅提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)效。同時， 該體系可通過數(shù)據(jù)資源層、 平臺支撐層、 審計(jì)應(yīng)用層、 信息交互層、 系統(tǒng)管理層協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)， 共同推動中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系可持續(xù)運(yùn)行， 提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)運(yùn)作效能。為更好助力中國式現(xiàn)代化建設(shè)， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系需要明晰具體運(yùn)行流程， 確保體系能有效落實(shí)， 如圖4所示。

第一， 在產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)時， 數(shù)據(jù)資源層可進(jìn)行數(shù)據(jù)自動采集、 處理與轉(zhuǎn)換。第二， 將轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)傳輸至審計(jì)應(yīng)用層和信息交互層， 為審計(jì)人員提供真實(shí)、 有效的數(shù)據(jù)支撐。第三， 平臺支撐層及時對任一環(huán)節(jié)請求作出服務(wù)， 進(jìn)一步提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行效率。第四， 系統(tǒng)管理層對內(nèi)部各環(huán)節(jié)疑點(diǎn)、 資金、 權(quán)限展開合規(guī)性審查和管控， 并將結(jié)果反饋至各層級進(jìn)行循環(huán)處理。綜合而言， 中國式現(xiàn)代化視域下， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系能夠借助大數(shù)據(jù)、 區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)高效化、 自動化運(yùn)轉(zhuǎn)， 助推政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

四、 中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系實(shí)施路徑

中國式現(xiàn)代化明確了新時期政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)發(fā)展目標(biāo)， 同時也為審計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)代化布局提供理論支撐。尤其是隨著智能化技術(shù)的深層次應(yīng)用， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系需有機(jī)融合人工智能、 區(qū)塊鏈、 大數(shù)據(jù)等多項(xiàng)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。需要注意的是， 應(yīng)用智能化技術(shù)可能面臨多項(xiàng)技術(shù)不兼容、 數(shù)據(jù)類型不一致、 體系運(yùn)行不穩(wěn)定等諸多問題， 阻礙體系落地實(shí)施。鑒于此， 為助推中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系落地， 本文提出如下路徑。

1. 規(guī)范環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程， 加速體系落地實(shí)施。中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)過程中， 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)過程涉及多個政務(wù)部門及被審計(jì)單位。只有規(guī)范環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程， 方能切實(shí)推進(jìn)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系落地實(shí)施。對此， 政府應(yīng)聯(lián)合相關(guān)審計(jì)主體不斷提高環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行質(zhì)效， 加速體系落地實(shí)施， 有效賦能中國式現(xiàn)代化建設(shè)。第一， 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員工作流程。政府應(yīng)制訂明確的內(nèi)部審計(jì)流程方案， 規(guī)范審計(jì)人員與不同部門工作對接流程和監(jiān)督流程， 切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督合力， 顯著提升政府環(huán)境責(zé)任體系運(yùn)行效率， 從而助推中國式現(xiàn)代化建設(shè)。第二， 規(guī)范外部機(jī)構(gòu)審計(jì)流程。政府充分發(fā)揮自身主導(dǎo)作用， 牽頭建立外部機(jī)構(gòu)環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程實(shí)施機(jī)制， 規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)與外部市場監(jiān)管部門、 其他機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作流程， 防范潛在審計(jì)風(fēng)險， 以此推動中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系加速落地實(shí)施。

2. 完善環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度部署， 夯實(shí)體系運(yùn)行基礎(chǔ)。政府及相關(guān)單位在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的新征程中， 建立健全環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度， 優(yōu)化環(huán)境責(zé)任審計(jì)部署， 為政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行提供政策保障。一方面， 健全環(huán)境責(zé)任審計(jì)法律制度。我國應(yīng)出臺綜合性市場監(jiān)管法、 事中事后監(jiān)管實(shí)施辦法， 通過充分吸納利益相關(guān)主體和社會公眾意見， 建立健全環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度， 為中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供支撐。同時， 地方政府應(yīng)完善監(jiān)管市場機(jī)制， 持續(xù)擴(kuò)大政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容， 形成覆蓋事中、 事后監(jiān)管重點(diǎn)領(lǐng)域的法律法規(guī)體系， 筑牢中國式現(xiàn)代化根基。另一方面， 細(xì)化環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。我國應(yīng)持續(xù)優(yōu)化授權(quán)事權(quán)清單， 統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)， 優(yōu)化細(xì)化執(zhí)法工作流程， 在重視政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上， 不斷完善政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度部署， 從而夯實(shí)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行基礎(chǔ)。

3. 挖掘智能化技術(shù)應(yīng)用深度， 提升體系全覆蓋能力。中國式現(xiàn)代化要求政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系涵蓋生態(tài)文明建設(shè)、 經(jīng)濟(jì)建設(shè)、 文化建設(shè)等內(nèi)容。為此， 審計(jì)署、 生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門需要遵循中國式現(xiàn)代化建設(shè)要求， 推動政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系與智能化技術(shù)深度融合， 顯著提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系全覆蓋能力。一方面， 挖掘大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力。各級政府應(yīng)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、 高新技術(shù)企業(yè)取得合作， 針對政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系各項(xiàng)智能化技術(shù)不嵌套現(xiàn)象， 建立一支水平高、 專業(yè)強(qiáng)的技術(shù)型人才隊(duì)伍， 進(jìn)一步挖掘大數(shù)據(jù)核心技術(shù)應(yīng)用能力， 持續(xù)優(yōu)化體系內(nèi)部數(shù)字技術(shù)適配性， 提高體系全覆蓋能力。同時， 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)， 將不同主體、 領(lǐng)域和結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)引入數(shù)據(jù)庫， 擴(kuò)大政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系數(shù)據(jù)庫覆蓋范圍并提高其 數(shù)字化程度， 以信息化賦能中國式現(xiàn)代化建設(shè)。另一方面， 深化人工智能基礎(chǔ)建設(shè)。充分利用人工智能技術(shù)， 大力推進(jìn)人工智能算法庫建設(shè)， 深化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系學(xué)習(xí)、 感知、 交互與決策的能力， 實(shí)現(xiàn)環(huán)境責(zé)任審計(jì)全覆蓋， 繼而為中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)提供技術(shù)支持。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

李世輝，葛玉峰．政府環(huán)境績效審計(jì)評價體系的構(gòu)建及應(yīng)用——以淮河流域水污染治理為例［ J］．財(cái)會月刊，2017（12）：97 ～ 101．

綦好東，何源睿，彭睿等．國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的演進(jìn)歷程及基本經(jīng)驗(yàn)［ J］．審計(jì)研究，2022（5）：3 ～ 10．

于連超，張衛(wèi)國，畢茜．政府環(huán)境審計(jì)對企業(yè)創(chuàng)新的驅(qū)動效應(yīng)研究［ J］．科研管理，2022（12）：117 ～ 124.

周華，戴德明，劉俊海．增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力——基于注冊會計(jì)師行業(yè)職能的歷史考察［ J］．中國社會科學(xué)，2022（4）：83 ～ 101+206．

張凱．國家治理現(xiàn)代化視角下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系構(gòu)建［ J］．財(cái)會月刊，2023（3）：108 ～ 113．

周龍，黨雪姣．領(lǐng)導(dǎo)干部大氣資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建［ J］．財(cái)會月刊，2018（21）：146 ～ 151．

張?zhí)耢o，李強(qiáng)．自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量［ J］．財(cái)會月刊，2021（10）：115 ～ 123．

Zeng Changli.，Z. Lu， L. Jiangtao. The impact of top management's environmental responsibility audit on corporate environmental investment： Evidence from China［ J］． Sustainability Accounting， Management and Policy Journal，2020（7）：1271 ～ 1291．

（責(zé)任編輯·校對： 劉鈺瑩? 羅萍）