大數(shù)據(jù)信息技術(shù)對審計質(zhì)量影響

蔡玉 李毅

摘 要：大數(shù)據(jù)環(huán)境下，信息技術(shù)的不斷更新與發(fā)展，審計信息化不斷推廣深入，隨著“科技強審”“審計全覆蓋”的戰(zhàn)略推進，有效運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計已成為審計領(lǐng)域未來發(fā)展的主要趨勢，對于如何有效應對審計新環(huán)境、適應審計工作新的需求、做好審計領(lǐng)域現(xiàn)代化工作已刻不容緩，因此研究大數(shù)據(jù)信息技術(shù)對于審計質(zhì)量的影響具有重大價值。通過分析大數(shù)據(jù)信息技術(shù)對審計質(zhì)量帶來的機遇和挑戰(zhàn)的分析，為會計師事務所怎樣有效適應大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展，有效運用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)提高審計質(zhì)量，提供了應對措施。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);信息技術(shù);審計質(zhì)量

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)和信息化也成了炙手可熱的話題，越來越多的行業(yè)也在朝著大數(shù)據(jù)、云計算的方向發(fā)展，審計行業(yè)也不例外。在審計工作中合理運用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，能夠使許多會計資料和審計證據(jù)信息化和智能化，降低信息不對稱，不僅可以提升審計工作效率、節(jié)省工作成本，還能使全樣本審計成為可能。與此同時，在一定程度上也增加了審計工作的內(nèi)容與難度、財務信息風險等，審計人員不僅需要專業(yè)能力還要提高自身計算機能力。根據(jù)存在的問題提出了相應的對策，尋找具體措施，促進審計工作改善。

二、大數(shù)據(jù)審計

（一）大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀

“大數(shù)據(jù)”這個詞現(xiàn)在遍布于人們?nèi)粘Ｉ钪?，從鋪天蓋地的信息甚至在我們可以脫口而出的話中都能夠發(fā)現(xiàn)蹤跡，越來越多的行業(yè)也在朝著智能化、信息化轉(zhuǎn)型的方向發(fā)展。單從文字含義就能夠看出數(shù)據(jù)的龐大與復雜性，學者們先后歸納出了大數(shù)據(jù)的五個特點，又稱“5V”特性：數(shù)據(jù)覆蓋面廣、數(shù)據(jù)類型多、信息處理速度高、數(shù)據(jù)價值密度小、數(shù)據(jù)真實性高。大數(shù)據(jù)審計很好地利用了大數(shù)據(jù)的“5V”特征，通過利用大數(shù)據(jù)分析方式與工具把社會經(jīng)濟生活中分布范圍廣闊、種類眾多、數(shù)量龐大的財務數(shù)據(jù)加以整合并進一步進行數(shù)據(jù)分析發(fā)掘與分類，從而提取出合理的信息為使用者提供參考，更好地完成相關(guān)審計工作。

近幾年來，大數(shù)據(jù)審計在相關(guān)政策的推動下飛速發(fā)展。2014年審計署成立了電子數(shù)據(jù)審計司，大數(shù)據(jù)審計體系的建立也卓有成效;2015年中共中央、國務院進一步指出要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，擴大審計監(jiān)督的廣度與深度。而現(xiàn)如今，習近平總書記又強調(diào)要“堅持科技強審，加強審計信息化建設”，大家也紛紛響應國家政策的號召和引導。

總的來說，盡管國內(nèi)大數(shù)據(jù)審計還處在初級階段，在時代激流和政策要求下，應大力推進以“大數(shù)據(jù)”為核心的審計信息化建設。

（二）大數(shù)據(jù)審計和傳統(tǒng)審計

審計手段、技術(shù)、工具等在大數(shù)據(jù)時代到來的沖擊下都發(fā)生了巨大變化，使得整個審計行業(yè)與審計人員都面臨著新的信息環(huán)境。和傳統(tǒng)審計比較，大數(shù)據(jù)審計能夠達到更高層次的審計目標，在很大程度上提升了審計質(zhì)量，有效地實現(xiàn)了審計人員對于會計目標的財務監(jiān)管職責。傳統(tǒng)審計與大數(shù)據(jù)時代下的審計對比，如表1所示。

三、大數(shù)據(jù)時代對審計質(zhì)量的機遇

大數(shù)據(jù)技術(shù)的進步使審計不斷向智能化方向發(fā)展，使得審計人員能更好地實現(xiàn)其監(jiān)管職能，為社會創(chuàng)造更多價值，為審計行業(yè)帶來的發(fā)展機遇是不可估量的。

（一）使全樣本審計成為可能

一方面，在審計證據(jù)上，相比以前獲取的一般都是企業(yè)靜態(tài)、非全面的數(shù)據(jù)信息，現(xiàn)在審計人員利用大數(shù)據(jù)特征不僅可以獲取大量數(shù)據(jù)，還可以獲取更多非財務信息，比如宏觀經(jīng)濟信息、行業(yè)信息、競爭的信息等等，這些信息都可以對傳統(tǒng)審計證據(jù)進行補充，使得被審計單位的數(shù)據(jù)資料將會更加全面、完整;另一方面，在傳統(tǒng)審計模式下，審計師們往往使用審計抽樣技術(shù)來提升審計效率，但是從抽樣結(jié)果推測審計結(jié)論會出現(xiàn)一定的誤差，很容易對審計結(jié)論的真實性帶來干擾。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，將大量的數(shù)據(jù)存放在網(wǎng)絡上，審計師通過信息技術(shù)來獲取數(shù)據(jù)，同時利用信息化軟件的龐大計算、匯集等功能來對相關(guān)數(shù)據(jù)加以甄別、研究，從而在審計過程中實現(xiàn)全數(shù)據(jù)審計的可能。

（二）對審計結(jié)果的影響

第一，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)能降低信息不對稱情況，使得審計結(jié)果客觀性增強。在傳統(tǒng)審計中，審計師會面臨信息不對稱的情況，被審計單位可能因為修飾財務報表、涉及企業(yè)機密等原因而沒有完全對審計師呈現(xiàn)全部數(shù)據(jù)，可能導致審計結(jié)果過于主觀，但是在大數(shù)據(jù)時代下能夠有效消除這種信息不對稱的情況，與此同時，也能夠通過合理運用數(shù)據(jù)分析技術(shù)來提高審計師主觀判斷的準確度，有助于審計師在執(zhí)行時保證獨立性和審慎性，從而提升了審計報告的整體服務質(zhì)量[1]。

第二，在傳統(tǒng)的審計工作中，主要是一種事后審計，也就是說在被審計對象財務活動結(jié)束后，基于財務指標給予的檢查與監(jiān)督，無法及時有效地發(fā)現(xiàn)問題并采取相應措施。但是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，可以改變審計方式，將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫽蚴轮袑徲?，可以實時監(jiān)控數(shù)據(jù)變化并對指標進行計算分析，這樣在出現(xiàn)問題時能及時發(fā)現(xiàn)，對被審計單位進行警示與指導，增加審計的及時性[2]。

第三，對于因人為因素產(chǎn)生的審計風險，通過大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的應用，不僅可以降低審計人員因計算失誤產(chǎn)生的審計風險，也使得審計監(jiān)督環(huán)節(jié)更簡便，可以最大限度地降低審計風險，大大增加了審計結(jié)果的全面性以及可靠性。

（三）使審計效率提升

首先，在大數(shù)據(jù)時代背景下的審計工作，將不再受審計地點和時間的約束。現(xiàn)在審計人員的工作時間和工作場所更加靈活多樣，不必拘泥于在辦公室，而且借助大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，有助于拓寬管理幅度，減少組織層級，還能夠在一定程度上擴大審計程序，實現(xiàn)了實時審計，審計工作的實時性和有效性獲得顯著提高[3];其次，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效地節(jié)省審計成本。傳統(tǒng)審計模式中，在記錄信息時會采用紙質(zhì)的形式存儲信息，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，工作底稿不再需要保存10年之久，一些資料的上傳使得數(shù)據(jù)能夠存儲在網(wǎng)絡中的云端數(shù)據(jù)管理平臺上，這不但節(jié)省了存儲空間而且資料還可以永久保留，當要查詢有關(guān)資料的時候，也能夠直接從網(wǎng)絡上查詢，不僅節(jié)省了時間和空間，也提高了效率;最后，大數(shù)據(jù)環(huán)境下可以讓審計團隊之間獲得資源共享，使得相互之間實現(xiàn)了更加高效交流，降低了工作成本，并且增加了工作效率。

四、大數(shù)據(jù)時代對審計質(zhì)量的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)下的會計信息數(shù)量龐大、類型繁雜、管理難度增大，這就勢必會造成審計手段、范圍、線索等的變化，因此要想盡快適應大數(shù)據(jù)給審計工作帶來的改變也是一個不小的挑戰(zhàn)。

（一）信息技術(shù)增加了審計工作難度

一方面，大數(shù)據(jù)時代增加了被審計單位會計信息的復雜性。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，有的企業(yè)或多或少都會在一定程度上進行業(yè)務擴張或變動，有的企業(yè)會通過建立子公司的方式來隱蔽自身財務數(shù)據(jù)，增加注冊會計師的審計難度;另一方面，信息技術(shù)使得審計線索發(fā)生根本變化[4]。以前的審計線索都是通過紙質(zhì)書面去記錄的，并且每個環(huán)節(jié)都有審計人員去核實監(jiān)管，但現(xiàn)在在審計信息化環(huán)境下，許多數(shù)據(jù)可能是經(jīng)過修改與粉飾的，這在一定程度上增加了審計線索發(fā)展的難度。

（二）信息技術(shù)增加了審計工作內(nèi)容

傳統(tǒng)的審計報告通常只供審計部門應用，而隨著技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)在的審計報告還需要給越來越多的人看，比如投資者、外部監(jiān)管者、現(xiàn)有管理層等人員，這也導致現(xiàn)在審計報告的內(nèi)容需要更加的完整與全面[5]。與此同時，雖然在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)類型與數(shù)量都發(fā)生了爆發(fā)性增長，但同時也增加了審計取證的難度，審計人員不僅要在有限的時間內(nèi)從大量的數(shù)據(jù)中提取自己所需要的，還需具有辨別信息真?zhèn)蔚哪芰Α?/p>

（三）信息技術(shù)增加了審計人員的培訓要求

第一，由于大數(shù)據(jù)時代信息化技術(shù)的進步，出現(xiàn)了許多互聯(lián)網(wǎng)公司，其主要的業(yè)務遍布全球，在類型上種類繁多，在會計信息上有一定的隱蔽性。對注冊會計師而言，所學習的相關(guān)審計專業(yè)知識是不太全面的，是無法適應大數(shù)據(jù)時代的審計工作的;第二，由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，越來越多的傳統(tǒng)企業(yè)進行了數(shù)字化轉(zhuǎn)型，其會計信息會逐漸增多且變得復雜，對審計人員提出了更高的要求;第三，在信息化條件下，審計方式、審計技術(shù)等都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，以前的審計人員只需學好自己的專業(yè)知識即可，但是現(xiàn)在的審計人員不僅要有廣泛的會計、審計知識，還要掌握計算機知識和技能，具有計算機運用能力，要熟練使用相關(guān)軟件，學會對數(shù)據(jù)的收集、處理與分析。

（四）信息技術(shù)增加了審計財務信息風險

由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應用，審計人員在對數(shù)據(jù)進行采集、匯總和統(tǒng)計分析所面臨的風險將和過去是不相同的。首先，在審計活動中審計機構(gòu)使用的數(shù)據(jù)通常會包含很多被審計機構(gòu)的業(yè)務秘密和敏感點，在數(shù)據(jù)的保存和利用過程中有可能發(fā)生竊取或者非法對系統(tǒng)實施入侵的情況[6];其次，現(xiàn)在審計機構(gòu)的審計結(jié)果主要都是通過互聯(lián)網(wǎng)提交的，因此難以保證數(shù)據(jù)的保密性，面臨著因系統(tǒng)癱瘓、機械故障導致數(shù)據(jù)丟失或無法訪問等財務風險，需要公司必須提高自身審計體系的防御能力，能夠處理各種網(wǎng)絡問題的能力，否則如果網(wǎng)絡系統(tǒng)存在缺陷就可能導致數(shù)據(jù)外泄，并且造成難以挽回的經(jīng)濟損失[7];最后，也就是數(shù)據(jù)共享缺乏保障。在提供數(shù)據(jù)共享的過程中，由于信息脫離所有者管理，且信息跟蹤追溯功能還不完善，不能追溯信息的具體去向和使用程度。

五、審計質(zhì)量在大數(shù)據(jù)時代影響下的對策

Danielle R. Lombardi等在分析后提出，為了更好地適應時代背景的變化，審計行業(yè)需要在以下三個方面引起重視：轉(zhuǎn)變審計模式、引進信息化技術(shù)手段和提高注冊會計師的自主創(chuàng)新能力。無紙化是未來審計業(yè)務發(fā)展的一大重要方向，促進審計工作的智能化程度、利用軟件開展審計工作也將會成為審計師事務所關(guān)注的內(nèi)容重點[8]。

（一）研發(fā)和推廣審計信息化軟件工具

在現(xiàn)代審計工作實踐中，在企業(yè)內(nèi)部，財務信息是供管理層決策使用的;在企業(yè)外部，財務信息是供投資者、債權(quán)人使用的，因此現(xiàn)在人們對于注冊會計師的要求越來越高，注冊會計師的責任也越來越重大，使得審計人員對各種審計信息的分析處理要求也要逐步提高，這就要求企業(yè)需要開發(fā)更多的審計系統(tǒng)功能，使之可以更加有效地支撐著審計行業(yè)的發(fā)展。

首先，大力開發(fā)基本的審計信息化軟件工具，這樣審計人員不但能夠利用計算機技術(shù)迅速地處理大量審計信息，而且還能夠利用更多渠道去收集大量審計證據(jù)，不僅可以極大增強信息的準確性，也可以使得審計人員能從最基本的計算、收集工作中解放出來，有更多的精力去做后續(xù)的審計工作;其次，再在滿足普通計算機審計的基礎上開發(fā)高水平審計軟件，比如在圍繞審計項目需求的基礎上，積極探索適合自己的軟件工具，在運用中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，逐步建立功能適配、數(shù)據(jù)完備、操作簡單的審計系統(tǒng)[9];最后，加大對信息化軟件的重視程度，充分發(fā)現(xiàn)信息化軟件的協(xié)助作用，讓審計人員進行高效的審計工作，提升審計質(zhì)量。

（二）強化人才培訓，不斷推進審計隊伍建設

目前有很多審計人員有經(jīng)驗卻缺乏技術(shù)能力，或者有技術(shù)能力沒相關(guān)審計經(jīng)驗，所以我們需要強化人才培訓，培養(yǎng)復合型人才。第一，可以增加考核機制?，F(xiàn)在有些注冊會計師日常工作非常繁忙，對很多新鮮的相關(guān)信息可能無法及時地掌握，并且近幾年會計準則還在不斷完善與修改中，以前的相關(guān)知識可能并不適用于現(xiàn)在，因此增加一些考核機制，也可以及時督促審計師們?nèi)ミM行一些與審計方面相關(guān)的知識補充，進一步提高自身的綜合審計能力;第二，應當逐步推動高等院校會計、審計專業(yè)對于大數(shù)據(jù)信息技術(shù)等課程的開設與學習， 讓大家在學習專業(yè)知識的同時還要加強對信息技術(shù)的學習，也要讓大家增加實操機會，而不是一味地學習書本知識，培養(yǎng)具有先進數(shù)據(jù)網(wǎng)絡技術(shù)與財務專業(yè)知識的優(yōu)秀復合型人才;第三，審計機關(guān)還可以根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢和審計信息化建設對審計人員的要求，制訂科學合理、有針對性的培訓方案，并定期組織對審計工作人員進行技術(shù)培訓，以更好地服務于審計信息化建設工作。

（三）加強數(shù)據(jù)安全

審計人員在享受信息化帶來的便利時，也要注意會計系統(tǒng)的信息安全問題。比如所獲取的數(shù)據(jù)是否全面、是否真實有效而沒有被人篡改？系統(tǒng)管理員是否會因為職務之便而做出違法違紀的行為？因此，應該加強數(shù)據(jù)安全的監(jiān)測。

首先在保證數(shù)據(jù)存儲和傳輸安全方面，可在不同安全域之間建立加密傳輸路徑，也可直接對信息實施加密保存，以密文形式進行數(shù)據(jù)傳輸來保證其機密性和完整性。數(shù)據(jù)存儲過程中，可通過數(shù)據(jù)加密、磁盤加密、HDFS密碼等各種先進技術(shù)手段來保證存儲安全性;其次，在大數(shù)據(jù)應用的安全性方面，除防火墻、入侵檢測、防病毒等基本安全防御措施之外，還要針對賬號進行統(tǒng)一管控，加強安全域管理，而不是任何人都有權(quán)限可以隨意去查看，可以設置訪問權(quán)限并在執(zhí)行過程中設置不同管理者;再次，加強對相關(guān)人員的培訓教育，使得員工重視該問題，更加規(guī)范自身行為，與此同時，可以制定相關(guān)獎懲措施，達到員工之間的一個自我監(jiān)督;最后可以設置一個客戶端來監(jiān)測數(shù)據(jù)的異常，在數(shù)據(jù)出現(xiàn)變化或者異常后就能夠及時發(fā)現(xiàn)[10]。

（四）轉(zhuǎn)變審計思維

大數(shù)據(jù)時代下的審計，并不僅僅是依靠計算機技術(shù)在審計工作中的實施與應用，更重要的是在審計各環(huán)節(jié)所實施的思想與觀念的轉(zhuǎn)變。審計人員不能始終采用“老模式”，通過看憑證、看報表資料等方式去進行審計，這樣會形成一個慣性思維。一方面，始終依賴套用于以往既定的審計程序，往往會讓人們發(fā)現(xiàn)不了自己的問題，暴露盲點;另一方面，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，繼續(xù)采用以前的老模式，可能不能及時適應時代的發(fā)展，在審計工作中會時常碰壁甚至會被時代所淘汰。因此我們需要不斷調(diào)整審計模式，利用現(xiàn)代化、信息化的方法和技術(shù)，不斷擴大審計范圍與審計方法，結(jié)合實際不斷采用創(chuàng)新性審計方案，克服慣性思維，創(chuàng)新審計思維，科學有效地開展審計工作。

六、結(jié)語

在網(wǎng)絡以及衍生信息技術(shù)的迅速發(fā)展下，現(xiàn)代信息技術(shù)也得到了蓬勃的發(fā)展;大數(shù)據(jù)技術(shù)已成了現(xiàn)代信息技術(shù)的主要組成部分，在社會各個產(chǎn)業(yè)中也獲得了普遍運用。面對多元化和復雜化的數(shù)據(jù)信息，如何保證數(shù)據(jù)的整體性、準確性和真實性，成了審計人員在審計過程中無法避免的難題。鑒于此，針對大數(shù)據(jù)信息技術(shù)對審計質(zhì)量的影響進行探討，對注冊會計師行業(yè)的健康與持續(xù)開展有著巨大的促進作用和重要的價值。

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作者簡介：蔡玉（1996- ），女，湖北天門人，湖北經(jīng)濟學院會計學院碩士研究生，研究方向為金融會計;李毅（1975- ），男，重慶人，湖北經(jīng)濟學院金融學院副院長，研究方向為民生保險、保險市場等。