包景慧

一、前言

高校無論是教學(xué)科研還是日常運(yùn)轉(zhuǎn)都需要經(jīng)費(fèi)支撐,因此，高校的財務(wù)管理需要運(yùn)用內(nèi)控手段加以監(jiān)管，使原有的高校會計(jì)記賬模式變?yōu)殡p分錄模式，逐步向企業(yè)會計(jì)制度靠近，并且更加注重管理會計(jì)的功能，這無疑對高校財務(wù)管理提出更高的要求。而高校財務(wù)管理長久以來經(jīng)費(fèi)使用管理模式粗放，需要通過財務(wù)內(nèi)控手段加以管理，來滿足政府會計(jì)制度要求。因此，探討高校財務(wù)管理中內(nèi)控手段的運(yùn)用是十分必要的。

二、高校財務(wù)管理內(nèi)控的特點(diǎn)

（一）全面性

高校財務(wù)管理是建立在高校全面發(fā)展基礎(chǔ)之上的管理，不僅涉及各學(xué)院、各部門的資金使用管理工作，還涉及各個部門的職能銜接及監(jiān)控管理等工作。因此，高校不僅需要在日常運(yùn)行中保障財務(wù)管理工作有序進(jìn)行，也需要通過財務(wù)管理充分呈現(xiàn)整個高校的運(yùn)營和發(fā)展價值。財務(wù)管理內(nèi)控應(yīng)貫穿學(xué)校一切經(jīng)濟(jì)活動的決策層、執(zhí)行力度和跟蹤監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面覆蓋與控制[1]。此外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行全員性控制，不留內(nèi)部控制空白點(diǎn)。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動必然有教師、學(xué)生等人員的參加，經(jīng)費(fèi)的使用在于活動參與者，經(jīng)費(fèi)的管理在于財務(wù)、國資等管理部門，但經(jīng)費(fèi)使用中存在的風(fēng)險是需要整個業(yè)務(wù)流程參與者共同承擔(dān)的。

（二）潛在性

隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)開展多樣化，高校會計(jì)核算及財務(wù)管理中的新問題也不斷涌現(xiàn)。當(dāng)前，政府會計(jì)制度正處于不斷完善和發(fā)展中，在面對新業(yè)務(wù)時雖然以會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，但更多的情況是憑會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行處理，主觀性較大。也許當(dāng)時能夠解決問題，但當(dāng)審計(jì)等部門進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)時，專業(yè)知識信息不對稱所導(dǎo)致的不合理或違規(guī)操作便會出現(xiàn)，進(jìn)而使其工作效果不理想，甚至還會對日常管理產(chǎn)生不利影響。因此，內(nèi)控工作不是局限于某些業(yè)務(wù)活動或者某一個群體，是針對全面業(yè)務(wù)活動、全體人員潛在風(fēng)險的一種內(nèi)部控制管理?；趯徲?jì)工作視角，高校應(yīng)在了解每個部門業(yè)務(wù)流程的同時，對財務(wù)管理內(nèi)控內(nèi)容中的相關(guān)隱蔽性問題進(jìn)行全面分析，建立內(nèi)控制度，提高內(nèi)控的有效性。無論高校運(yùn)用哪種類型的管理形式，以及相應(yīng)的規(guī)章制度，都會或多或少地在內(nèi)部會計(jì)控制工作中存在相應(yīng)的潛在性，可能是一些潛在性問題，也有可能是其潛在性風(fēng)險，這是無法消除的。只能通過完善的內(nèi)控將存在的風(fēng)險降低到可承受的范圍，降低高校財務(wù)管理中存在的潛在風(fēng)險，保證資金的安全使用。

（三）關(guān)聯(lián)性

內(nèi)部控制是高校內(nèi)控制度的核心，主要集中于對貨幣資金的控制[2]。其中，貨幣資金的支出報銷過程不僅涉及多人，如經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、分管領(lǐng)導(dǎo)等，還涉及多個職能部門。以科研項(xiàng)目為例，涉及二級學(xué)院、科技處、國資處、人事處、財務(wù)處等多個部門，業(yè)務(wù)流程審批權(quán)限的銜接需要多人的聯(lián)動，業(yè)務(wù)職能環(huán)節(jié)的銜接需要多個職能部門信息、制度的相通。因?yàn)榇蟛糠謭箐N業(yè)務(wù)都是事后核算，因此，在財務(wù)報銷前期有關(guān)部門和人員也需要做好日常監(jiān)管工作，強(qiáng)化監(jiān)督力度，提高部門在內(nèi)控方面的關(guān)聯(lián)性，強(qiáng)化高校信息和資源的共享，制度銜接的互通，才能促進(jìn)高校財務(wù)管理會計(jì)控制的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)高校的良好發(fā)展。從高校外部來看，無論是高校的基本建設(shè)，還是高校人才培養(yǎng)，均與高校外部的企業(yè)、實(shí)習(xí)單位、政府聯(lián)系越來越密切，這使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動不僅存在于學(xué)校內(nèi)部，同時也發(fā)生在學(xué)校外部，從合作協(xié)議、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂審核，到往來資金的收付，每一個環(huán)節(jié)均需要與高校內(nèi)控相聯(lián)系。但高校財務(wù)部門對于報銷核算前端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體事項(xiàng)并不熟悉，因此，需要學(xué)院、審計(jì)等相關(guān)部門進(jìn)行事前的內(nèi)控管理，以便整個業(yè)務(wù)流程的順利進(jìn)行和風(fēng)險防控。因此，高校內(nèi)控管理不僅需要各個部門積極配合，還需要重視相關(guān)部門工作的關(guān)聯(lián)性，做好事前、事中、事后的內(nèi)控。

三、運(yùn)用內(nèi)控手段提高高校財務(wù)管理的價值

高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動受內(nèi)外部因素影響，內(nèi)控工作不僅涉及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，還涉及外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。因此，高校在運(yùn)用內(nèi)控手段加強(qiáng)財務(wù)管理工作中，需要具體問題具體分析，將高校內(nèi)外的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況、會計(jì)核算關(guān)節(jié)點(diǎn)及主體行為納入內(nèi)控管理工作中，也需要提高對有關(guān)人員的約束力度。高校內(nèi)控的關(guān)鍵之一是不相容崗位相分離，以便在業(yè)務(wù)開展過程中，各個參與主體加強(qiáng)彼此之間的控制監(jiān)督，進(jìn)而達(dá)到合理分配崗位和職權(quán)，讓各種各樣的會計(jì)工作在實(shí)施過程中形成互相監(jiān)督的局面。高校運(yùn)用內(nèi)控手段，有效開展財務(wù)管理的核心意義在于兩方面：一是能夠推動高校相關(guān)行為的規(guī)范化，二是能夠更加明顯地提高內(nèi)部的整體管理水平，促進(jìn)實(shí)際的管理效益轉(zhuǎn)化成為相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)高校的全面發(fā)展。除此之外，在運(yùn)用內(nèi)控手段中，可以最大限度地保護(hù)高校資產(chǎn)的安全，防止因制度不完善而造成的國有資產(chǎn)流失、損毀等問題。在應(yīng)對外部審查風(fēng)險上，需對高校貨物、服務(wù)的采購，通過完善采購制度，資產(chǎn)驗(yàn)收保管監(jiān)控、資產(chǎn)與會計(jì)核對等方式進(jìn)行常規(guī)的內(nèi)控，以免出現(xiàn)違法違規(guī)問題，給高校造成聲譽(yù)及經(jīng)濟(jì)上的損失。構(gòu)建高校內(nèi)控管理體系不僅能夠使得相關(guān)人員以及相關(guān)部門的職責(zé)明確，避免相關(guān)部門或人員違規(guī)行為，為職能部門監(jiān)管提供參考和依據(jù)，還能夠確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策順利實(shí)施，有效地規(guī)避各種徇私舞弊行為發(fā)生，提高高校財務(wù)管理的效率，為高校營造良好的經(jīng)濟(jì)管理氛圍和提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動有效銜接[3]。高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是資金的流動，資金良好流動的基礎(chǔ)是業(yè)務(wù)活動的合理合規(guī)。因此，要想更好保障正常經(jīng)營活動有效開展，就需要通過全方位的內(nèi)控手段促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動行為的規(guī)范化，提高資金使用的績效。

四、運(yùn)用內(nèi)控手段加強(qiáng)高校財務(wù)管理的原則

企業(yè)的內(nèi)控原則有全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性四個方面，高校內(nèi)控與之不同之處在于，高校是公益事業(yè)單位，不以利潤為最大目標(biāo)，但同樣注重資金投入的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益等。因此，高校內(nèi)控過程中更注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的導(dǎo)向性、制衡風(fēng)險的有效地控制，主要包括以下幾方面原則：

（一）導(dǎo)向性

高校有效實(shí)施和開展內(nèi)部控制工作的主要目的是強(qiáng)化業(yè)務(wù)活動和管理活動的監(jiān)管和風(fēng)險的防控，避免業(yè)務(wù)活動和管理活動的低效開展和無效開展，促使教職工能夠結(jié)合內(nèi)部控制法規(guī)合理開展工作，促進(jìn)高校教育事業(yè)更高水平地發(fā)展，使高校更好實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。要以高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，所有的業(yè)務(wù)及管理活動均是圍繞高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)開展的，借此建立高校內(nèi)控制度，并全面落實(shí)相關(guān)制度及政策。高校內(nèi)控體系的建立必須立足于學(xué)校的辦學(xué)目標(biāo)和教育事業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃，以此為內(nèi)控導(dǎo)向，通過規(guī)范管理、有效控制、追責(zé)問效、防范風(fēng)險來支持學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展[4]。

（二）控制點(diǎn)

當(dāng)前，在運(yùn)用內(nèi)控手段實(shí)現(xiàn)高校財務(wù)管理有序開展中，需要堅(jiān)持控制點(diǎn)原則。為更好進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制，高校需要結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)要點(diǎn)，梳理各部門業(yè)務(wù)活動的流程及特殊性，找出容易出現(xiàn)的錯誤和漏洞，評估相應(yīng)的風(fēng)險，制定相關(guān)的應(yīng)對措施進(jìn)行管控。如固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，預(yù)算環(huán)節(jié)的預(yù)算編制是否合理、審批環(huán)節(jié)的制衡性、采購環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性、資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)的資產(chǎn)安全性、賬實(shí)對賬環(huán)節(jié)相符性，均需要制定相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，但前提是控制點(diǎn)的確定及分析。

（三）及時性

在會計(jì)內(nèi)部控制中，高校對資料信息的獲取速度和質(zhì)量會在一定情況下影響財務(wù)管理后續(xù)工作的實(shí)施，而且精準(zhǔn)、及時的信息可以有效幫助管理人員改進(jìn)工作方案，以及修正管理中的問題，進(jìn)而防止更大的失誤發(fā)生。對此，在內(nèi)控方式運(yùn)用中，高校需要堅(jiān)持及時性原則，通過該原則能夠?yàn)楣芾砣藛T第一時間優(yōu)化和改進(jìn)相關(guān)工作提供輔助，也可以促進(jìn)高校向著良性方向發(fā)展。會計(jì)內(nèi)部控制工作往往以會計(jì)信息為基礎(chǔ)，涉及高校不同院系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，為了財務(wù)工作和各部門業(yè)務(wù)工作的順利開展，需要做好相關(guān)信息的及時獲取、收集和互通工作，避免因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ、信息錯漏造成的工作失誤、業(yè)務(wù)活動停滯，造成內(nèi)控失靈。

五、高校運(yùn)用內(nèi)控手段加強(qiáng)財務(wù)管理存在的不足

（一）財務(wù)管理內(nèi)控意識不足

現(xiàn)如今，通過內(nèi)控手段促進(jìn)高校財務(wù)管理工作全面開展是提升管理水平的有效方式，但當(dāng)前不少高校在實(shí)際工作開展中，存在未能運(yùn)用內(nèi)控手段進(jìn)行財務(wù)管理的問題，財務(wù)管理內(nèi)控意識不足。一方面，高校未能在管理層方面增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，也沒有在具體管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，明確內(nèi)控工作帶給財務(wù)管理的益處，推動內(nèi)控工作從上至下地有效落實(shí)與實(shí)施。另一方面，高校未能在內(nèi)控中增強(qiáng)制度建設(shè)意識，對制度了解不足，也沒有在制度方面充分支持與幫助財務(wù)管理內(nèi)控工作。同時，高校相關(guān)管理人員也未能結(jié)合具體工作業(yè)務(wù)流程與制度，促進(jìn)內(nèi)控工作合理開展，不斷提升實(shí)際的開展水平和效率。除此之外，高校未能在內(nèi)控管理工作開展中為各項(xiàng)工作提供足夠數(shù)量的專業(yè)人才，忽略人才職業(yè)素養(yǎng)和能力的提升，也沒有增強(qiáng)人才的內(nèi)控意識。這就導(dǎo)致許多人員在工作過程中沒有結(jié)合內(nèi)控制度體系開展各項(xiàng)工作，加上高校未能結(jié)合內(nèi)部控制制度體系對人員工作崗位進(jìn)行配置，導(dǎo)致實(shí)際的內(nèi)控工作效果不理想。

（二）缺乏執(zhí)行監(jiān)督工作機(jī)制

目前，一些高校在通過內(nèi)部控制手段進(jìn)行財務(wù)管理工作中仍存在缺乏執(zhí)行監(jiān)督工作機(jī)制的現(xiàn)象。在這種情況下，就導(dǎo)致實(shí)際的工作效果不理想，不能更好實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制對財務(wù)管理的引領(lǐng)落實(shí)。首先，高校未能結(jié)合自身的相關(guān)情況，打造監(jiān)督機(jī)制，也沒有根據(jù)國家的法律要求，促進(jìn)高校監(jiān)督機(jī)制的合理制定，進(jìn)而導(dǎo)致高校監(jiān)督機(jī)制的制定不符合國家相關(guān)法律法規(guī)的情況時有發(fā)生，無法保障相關(guān)監(jiān)督工作對高校每個部門的有效控制。其次，高校沒有在內(nèi)控工作開展中展現(xiàn)出每個部門之間的監(jiān)督優(yōu)勢，引導(dǎo)各個部門之間構(gòu)建形成更好的監(jiān)督關(guān)系，也沒有帶領(lǐng)所有部門和教職工開展監(jiān)督管理工作。在這種情況下，就對高校監(jiān)督工作的執(zhí)行和發(fā)展帶來不利影響[5]。最后，高校未能構(gòu)建更為完善的內(nèi)部控制舉報制度和處罰措施，在很大程度上忽略對業(yè)務(wù)活動本身或者業(yè)務(wù)活動主體的監(jiān)督，沒有第一時間了解其活動和活動主體是否存在錯誤以及舞弊等行為。并且，也未能在發(fā)現(xiàn)時第一時間進(jìn)行舉報，或者由監(jiān)督機(jī)構(gòu)對相關(guān)問題進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致監(jiān)督的實(shí)際水平和效果不理想，不能推動財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作的合理開展，降低其內(nèi)部控制的有效性。另外，在執(zhí)行監(jiān)督工作中，高校未能將具體工作落實(shí)到人員身上，最終導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳。

六、運(yùn)用內(nèi)控手段加強(qiáng)高校財務(wù)管理的路徑

（一）強(qiáng)化財務(wù)管理內(nèi)控意識

首先，良好的內(nèi)控意識是高校內(nèi)控體系得以健全和實(shí)施的重要基石，而高校領(lǐng)導(dǎo)重視和推動這項(xiàng)工作開展則是關(guān)鍵。雖然大部分高校在發(fā)展中已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)控手段運(yùn)用的意義，但是在具體的工作開展中還存在落實(shí)意識滯后的問題。對此，高校需要從管理層加強(qiáng)內(nèi)控的落實(shí)意識，在實(shí)際的管理中重視內(nèi)控工作，清楚其對財務(wù)管理帶來的益處，進(jìn)而向下逐層落實(shí)并有效實(shí)施。其次，在內(nèi)控中需要提升制度建設(shè)意識，在制度方面對高校財務(wù)管理內(nèi)控工作實(shí)施提供支持和幫助[6]。高校各部門管理人員應(yīng)結(jié)合工作業(yè)務(wù)流程和制度，提高內(nèi)控效果，更好帶動財務(wù)管理的有效開展。最后，應(yīng)加強(qiáng)對高校行政管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升和管理人才的培養(yǎng)，特別是內(nèi)控工作的人才。高校需要保障內(nèi)控管理工作有足夠數(shù)量匹配的專業(yè)人才，并通過對人才職業(yè)素養(yǎng)的提升，強(qiáng)化其內(nèi)控意識。并按照高校內(nèi)控制度體系，配置相關(guān)工作的人員，根據(jù)其崗位職責(zé)開展內(nèi)控工作，但要確定內(nèi)控工作的牽頭主體及其職責(zé)和分工，牽頭主體應(yīng)圍繞財務(wù)管理工作展開內(nèi)控的實(shí)施。

（二）構(gòu)建和完善執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

通過內(nèi)控手段加大財務(wù)管理力度過程中，高校需要構(gòu)建相應(yīng)的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，也可以對自身現(xiàn)有的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化改革。高校財務(wù)管理工作是隨著高校的發(fā)展而不斷優(yōu)化的，具有長期性，需要不斷地完善。高校內(nèi)控體系的建立應(yīng)確保每一層級的內(nèi)控主體具有制衡性，才能將內(nèi)控的作用最大限度發(fā)揮。高校需要在監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)中有綜合考慮，一方面，高?？梢粤⒆阕陨淼木唧w情況，構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制。同時，還需要結(jié)合國家相應(yīng)的法律要求，這樣可以防止高校監(jiān)督機(jī)制的制定不符合國家有關(guān)法律法規(guī)的情況發(fā)生，保障高校的每個部門都可以受到相應(yīng)的監(jiān)督。另一方面，在內(nèi)控工作中，需要將每一個部門之間的監(jiān)督作用展現(xiàn)出來，推動部門之間形成良好的監(jiān)督關(guān)系，也可以引導(dǎo)所有部門和教職工進(jìn)行監(jiān)督管理工作。同時，應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)控舉報制度和處罰措施，在發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動本身或業(yè)務(wù)活動主體存在錯誤或以權(quán)謀私、舞弊等相關(guān)行為時，能夠及時糾正舉報或交由監(jiān)督機(jī)構(gòu)處理，進(jìn)而促進(jìn)監(jiān)督的成效。

（三）提高內(nèi)控的信息化水平

隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，高校信息化建設(shè)也在不斷的完善。但高校的信息化建設(shè)更多地是投入到教學(xué)科研當(dāng)中，對于財務(wù)管理等行政部門的信息化建設(shè)相對滯后。而高校財務(wù)管理等行政部門往往是信息匯集的中樞地，信息化建設(shè)滯后導(dǎo)致很多工作的開展仍然以人力為主，不利于工作高效率的開展，違背了內(nèi)控管理的及時性原則。所以，在未來的工作開展中，高校需要在加強(qiáng)信息化建設(shè)工作的同時，為高校財務(wù)管理內(nèi)控工作提供更便捷的條件[7]。一方面，高校可以根據(jù)內(nèi)控信息化建設(shè)和實(shí)際工作需要，加強(qiáng)相關(guān)管理人員的培訓(xùn)，讓管理人員信息素養(yǎng)和能力不斷提升，同時可以通過相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用，提高內(nèi)控的信息化水平。另一方面，高校的發(fā)展需要有先進(jìn)信息技術(shù)的支持，同樣，高校內(nèi)控工作的實(shí)施也需要相應(yīng)的技術(shù)支撐。所以，高校需要將信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等廣泛地引入到內(nèi)控工作中，并且可以通過相關(guān)技術(shù)，打造相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，從而發(fā)揮信息系統(tǒng)的輔助作用，為財務(wù)管理內(nèi)控工作的良好開展提供保障。

（四）創(chuàng)新財務(wù)管理內(nèi)控制度

任何一個高校的發(fā)展都需要有相關(guān)規(guī)章制度的支持與保障。在財務(wù)管理內(nèi)控中，高校需要加強(qiáng)財務(wù)管理制度的有效設(shè)置與創(chuàng)新，進(jìn)而在相關(guān)制度的指引下，提高具體的管理效果。一方面，在創(chuàng)新和制定制度中，有關(guān)人員需要突破傳統(tǒng)束縛，積極分析高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，立足于教育科研事業(yè)的發(fā)展要求，促進(jìn)制度建設(shè)、創(chuàng)新與高校具體情況融合起來。另一方面，在創(chuàng)新和完善內(nèi)控制度中，要保持制度的全員參與性，讓相應(yīng)的部門和員工加入內(nèi)控制度的創(chuàng)新中，讓全體教職工參與到內(nèi)控制度的落實(shí)上，逐步促進(jìn)制度的完善。這樣才能提高制度優(yōu)化和改革的合理性，讓內(nèi)控工作在制度的引領(lǐng)下更好開展。

七、結(jié)語

運(yùn)用內(nèi)控手段強(qiáng)化高校財務(wù)管理具有重要意義，是高校內(nèi)控制度體系建立的基礎(chǔ)，在提高高校財務(wù)管理水平的同時，監(jiān)控高校業(yè)務(wù)管理上存在的問題，防止高校業(yè)務(wù)活動風(fēng)險的發(fā)生，促進(jìn)高校教育科研事業(yè)的良好發(fā)展。