行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制研究

黃玲

摘? ?要：行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險防控在不斷提高單位會計核算質(zhì)量、加強(qiáng)資金管控和資產(chǎn)管理、提升會計核算能力和減少內(nèi)部腐敗情況等方面起著至關(guān)重要的作用。通過分析行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動中可能存在的各種會計風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)會計風(fēng)險防范及控制的重要性，對行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險具體表現(xiàn)形式和存在會計風(fēng)險的原因進(jìn)行分析，并提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議，以期使行政事業(yè)單位能夠更好地預(yù)防及控制會計風(fēng)險，促進(jìn)其健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會計風(fēng)險；防范控制

中圖分類號：F230? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）19-0065-03

行政事業(yè)單位在發(fā)展和經(jīng)營過程中經(jīng)常會存在一定的會計風(fēng)險，進(jìn)一步加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)險控制和會計風(fēng)險防范很有必要。通過認(rèn)識單位會計風(fēng)險控制的重要性以及找出會計風(fēng)險可能存在的原因與漏洞，提高內(nèi)部會計風(fēng)險控制意識，加強(qiáng)相關(guān)的內(nèi)部控制制度和資產(chǎn)管理制度建設(shè)，實(shí)施一系列有效措施對單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險防范，能夠使單位更加高效科學(xué)地防范會計風(fēng)險。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性

（一）科學(xué)實(shí)施單位內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位通過制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)單位的風(fēng)險防范與管控，加強(qiáng)對單位內(nèi)部的控制能夠有效地防范內(nèi)部風(fēng)險產(chǎn)生，有效防止內(nèi)部腐敗和防范會計風(fēng)險，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)科學(xué)的統(tǒng)一管理。單位的內(nèi)部控制制度一般是建立在為單位防控各種風(fēng)險基礎(chǔ)上，制定一定的資產(chǎn)和內(nèi)控管理制度，提出科學(xué)完善的應(yīng)對和管理措施來促進(jìn)單位健康發(fā)展。

（二）提高會計信息質(zhì)量的水平

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)支出和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動需要會計信息保持真實(shí)性和完整性，加強(qiáng)對會計風(fēng)險的防范與控制，對業(yè)務(wù)支出及預(yù)算制定詳細(xì)的管理制度和體系，對單位的會計信息質(zhì)量起到了監(jiān)督和保證作用。通過不斷地完善會計機(jī)制，能夠提高單位會計信息的準(zhǔn)確性，保證會計核算和會計報表更加科學(xué)全面。對財務(wù)的經(jīng)營成果及時監(jiān)督并糾錯，調(diào)整相關(guān)的管理預(yù)算方案，能夠使得單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動更具合規(guī)性。

（三）規(guī)范行政事業(yè)單位資金管理

通過規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位的風(fēng)險防范與控制，明確不同部門的有關(guān)職能，實(shí)行激勵考核獎懲制度，對財務(wù)的工作情況及實(shí)際目標(biāo)進(jìn)行量化和定性考核，能夠幫助單位明確責(zé)任，找出問題，并且調(diào)動職工的積極性，督促員工規(guī)范工作流程中的各項(xiàng)行為，減少違規(guī)或者不符合流程的事項(xiàng)。利用內(nèi)外部監(jiān)督審計，更加科學(xué)地保證了行政事業(yè)單位的管理效率和水平，促進(jìn)單位的可持續(xù)健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）會計操作和核算風(fēng)險

行政事業(yè)單位在會計操作中往往存在年初的預(yù)算編制不夠合理、科學(xué)，日常賬務(wù)中沒有做到賬賬及時核對，在實(shí)際操作過程中，自行調(diào)整了預(yù)算項(xiàng)目科目和資金使用用途，使得年終決算和年初預(yù)算無法一一對應(yīng)，削弱了預(yù)算的作用。同時，在會計核算過程中，還存在報銷附件不全，存在某些白條抵庫的不良情況，無法保證會計科目和往來明細(xì)賬的真實(shí)性和完整性，從而使得會計信息失真，未能夠真實(shí)地展現(xiàn)單位資產(chǎn)負(fù)債以及資金的收支情況，失去了會計核算的真正價值，導(dǎo)致相關(guān)風(fēng)險發(fā)生。

（二）財務(wù)會計收支業(yè)務(wù)管理混亂風(fēng)險

單位財務(wù)會計在收支業(yè)務(wù)核算過程中往往存在原始憑證填寫不夠規(guī)范、缺少票據(jù)的基本信息或者是根本就沒有相應(yīng)的憑據(jù)對單位實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的支撐證明。同時建立預(yù)算之后不按照預(yù)算明細(xì)進(jìn)行開支，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)混用的情況出現(xiàn)，沒有真正地做到?？顚Ｓ?，使得單位的報表編制科目和決算未能反映出本年的實(shí)際業(yè)務(wù)資金規(guī)劃發(fā)生情況。

（三）資金報銷審批流程不規(guī)范風(fēng)險

一般來說，行政事業(yè)單位對資金報銷的過程首先是由經(jīng)辦人提出申請，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對材料的真實(shí)可靠性進(jìn)行核對，再移交給財務(wù)的經(jīng)辦審核人員核對票據(jù)的完整和規(guī)范性，最后由財務(wù)出納和負(fù)責(zé)人對審批后的資金審批單進(jìn)行支付。實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，往往是未經(jīng)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核及單位領(lǐng)導(dǎo)審核就先由財務(wù)出納進(jìn)行支付，后續(xù)附件和單位負(fù)責(zé)人的補(bǔ)簽手續(xù)入賬，財務(wù)管理機(jī)構(gòu)就無法更好地起到監(jiān)督審核的作用。

（四）貨幣資金和其他資產(chǎn)管理混亂風(fēng)險

單位的資金由出納人員和財務(wù)主辦人員同時進(jìn)行管理與核對能夠保證資金真正合理使用并相互監(jiān)督。然而，有些行政事業(yè)單位的財務(wù)部是由出納人員一人獨(dú)自辦理資金的支付、賬務(wù)登記處理和保管印鑒，這極大增加了財務(wù)資金管理的風(fēng)險隱患。同時，對于單位固定資產(chǎn)，由同一人購入和登記，或者日常登記不及時而沒有做到相應(yīng)計提折扣、維護(hù)保養(yǎng)和殘值入庫，沒有第三方人員對單位的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)處理，也會使得資產(chǎn)存在使用效率低下，以及資產(chǎn)無法有效管控的風(fēng)險。

三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的原因分析

（一）內(nèi)控制度和資產(chǎn)管理制度不完善

有些行政事業(yè)單位在進(jìn)行會計核算的過程中延用了以前的相關(guān)制度和規(guī)定，未能根據(jù)最新的會計制度和會計內(nèi)部控制要求建立完善全面統(tǒng)一的內(nèi)部制度和資金管理制度。同時，在單位崗位和機(jī)構(gòu)設(shè)置中未能做到不相容崗位分離，制定相關(guān)制度的人員也是其審核的人員，沒有相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，單位出納經(jīng)辦的事由和記賬由同一人承擔(dān)等等導(dǎo)致財務(wù)在核算管理中出現(xiàn)漏洞，使得其內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理制度無法有效落實(shí)。

（二）會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

大多數(shù)單位的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)都屬于辦公室的職能范圍之內(nèi)，辦公室主任有時會兼任財務(wù)負(fù)責(zé)人。同時配備的部分出納會計工作人員沒有相應(yīng)的會計從業(yè)資格證，也缺乏一定的財務(wù)專業(yè)知識及從業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對最新的財務(wù)法規(guī)、稅收政策不夠了解。實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中沒有做到不相容崗位分離這一制度，會導(dǎo)致一人既是經(jīng)辦人員也是審核記賬人員，加大了工作出錯的風(fēng)險性，不利于資金的科學(xué)合理使用。

（三）財務(wù)人員素質(zhì)不高

部分行政事業(yè)單位的財務(wù)出納人員是由其他科室人員兼職或者是沒有相關(guān)財務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員，在實(shí)際操作業(yè)務(wù)過程中缺乏一定的會計風(fēng)險防范意識。如果對單位的財務(wù)人員缺少必要的財務(wù)專業(yè)知識和相關(guān)的財經(jīng)稅法等知識更新的培訓(xùn)，使其按照以往方式進(jìn)行會計工作處理，不僅降低了財務(wù)工作的積極主動性，使其自身的專業(yè)素質(zhì)能力得不到提高，也會對單位的會計工作效率和資金管理造成風(fēng)險，不利于日常的財務(wù)管理工作和現(xiàn)代化財務(wù)管理的進(jìn)步。

（四）缺少風(fēng)險監(jiān)控盤查

由于日常的行政和事務(wù)工作的繁雜，大多數(shù)行政事業(yè)單位在工作的時候都偏向于業(yè)務(wù)科室工作、日常常規(guī)項(xiàng)目運(yùn)行和部分創(chuàng)新性事項(xiàng)的發(fā)展。對單位會計工作的了解監(jiān)督與內(nèi)部審計較為缺乏，年度的外部審計進(jìn)行督查往往無法及時發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)核算存在的真正問題，很少對單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行排查、對非稅資金和存款存單已經(jīng)進(jìn)行定期管理、對單位預(yù)算決算核算進(jìn)行相關(guān)的完成度檢查等，使得會計風(fēng)險控制難度加大。

（五）風(fēng)險防范意識薄弱

有些單位的管理層和財務(wù)人員對于單位的風(fēng)險防范意識還停留在過去，未能與時俱進(jìn)，學(xué)習(xí)新的財務(wù)財政政策，與現(xiàn)代化的財務(wù)核算考核脫軌。領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視財務(wù)管理工作，中層干部及基層的會計人員對單位風(fēng)險防范意識學(xué)習(xí)不夠主動，缺乏內(nèi)部和外部對財務(wù)工作和報表等進(jìn)行有效監(jiān)督都會導(dǎo)致單位內(nèi)部出現(xiàn)一定的風(fēng)險無法做出有效防范。

（六）會計信息化水平不高

隨著現(xiàn)代化信息水平深入發(fā)展，很多會計方面的核算都采用了一體化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)辦公。而對信息化建設(shè)體系理解不夠深入，單位的硬件和軟件設(shè)施資源不足以支撐平臺運(yùn)行，相關(guān)的資金存在缺口等問題都在一定程度上阻礙了會計信息化的普及和發(fā)展。同時，會計信息化平臺的運(yùn)行也帶來了網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。網(wǎng)上做賬極大減少了會計手動核算的工作量和人為主觀能動把握的失誤風(fēng)險。然而會計信息系統(tǒng)的卡頓和升級、網(wǎng)絡(luò)的時常維護(hù)和運(yùn)行不到位也會在某種程度上受到網(wǎng)絡(luò)安全威脅，導(dǎo)致單位的信息化管理風(fēng)險難度加大。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）健全內(nèi)控和資產(chǎn)管理制度

行政事業(yè)單位在對會計內(nèi)部風(fēng)險控制制度和建設(shè)過程的防范中，應(yīng)該建立起立體的一體化控制系統(tǒng)，真正地做到從事前事中事后對會計風(fēng)險進(jìn)行防控。健全科學(xué)的內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理制度是在事前有效進(jìn)行風(fēng)險防控，最大程度地保障了單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序開展。單位的內(nèi)部控制制度需要結(jié)合各部門的業(yè)務(wù)科室特點(diǎn)，使其適合各業(yè)務(wù)科室的實(shí)際工作和流程中，發(fā)揮會計工作和制度對單位項(xiàng)目及部門日常工作的監(jiān)督管理作用，真正做到從多維度、多角度對崗位進(jìn)行監(jiān)督和對會計風(fēng)險進(jìn)行防范控制。合理地預(yù)判會計風(fēng)險可能出現(xiàn)的各個方面，通過制度嚴(yán)格控制各項(xiàng)收支和資金使用方向，并結(jié)合制度進(jìn)行各個事項(xiàng)的事后考核及獎懲約束，保證資金的合理使用效益和會計風(fēng)險防控的有效實(shí)施。

（二）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作建設(shè)

在日常財務(wù)人員機(jī)構(gòu)設(shè)置過程中要做到不相容崗位分離，明確崗位職責(zé)和權(quán)限劃分，在不相容崗位分別配備相應(yīng)專職工作人員，在工作中建立一定的考核獎懲制度，強(qiáng)化工作中績效管理考核。同時，在采購中建立一定的采購報銷簽字流程規(guī)范制度，對預(yù)算部門和監(jiān)督財務(wù)管理部門工作人員要定期培訓(xùn)，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督。同時，根據(jù)最新的財務(wù)法律法規(guī)的要求結(jié)合本單位實(shí)際工作，制定相關(guān)的會計監(jiān)督和報銷規(guī)范流程，切實(shí)地做到各項(xiàng)工作有制度可循。在實(shí)際工作中注重對財務(wù)人員的素質(zhì)提升與培訓(xùn)，提高單位財務(wù)工作人員對工作的責(zé)任感和使命感，在工作中切實(shí)堅持原則履行職責(zé)。

（三）提高財務(wù)專業(yè)人員綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位可以通過以下幾點(diǎn)來提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。第一，積極鼓勵財務(wù)人員自學(xué)理解最新的財務(wù)會計制度和法律法規(guī)制度，建立相應(yīng)的學(xué)習(xí)獎懲制度，調(diào)動會計專業(yè)人員學(xué)習(xí)的積極和主動性。第二，組織單位層面的會計培訓(xùn)和課程，增強(qiáng)財務(wù)知識與政府財政制度內(nèi)容變革培訓(xùn)，提高單位內(nèi)部財務(wù)主辦及會計出納人員的知識儲備量。第三，加強(qiáng)單位間的溝通交流，采用“引進(jìn)來”和“走出去”的方式，邀請優(yōu)秀的財務(wù)工作者在本單位進(jìn)行財務(wù)指導(dǎo)，也可加強(qiáng)財務(wù)對外交流，及時了解最新的會計處理系統(tǒng)和更好的預(yù)算編制與內(nèi)部控制制度。通過以上幾種方法更好地提高會計人員的綜合能力，防范與化解財務(wù)會計風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部核算監(jiān)督

單位的會計工作通過內(nèi)部會計審核考核和外部的核算監(jiān)督能夠更好地防范相關(guān)的會計風(fēng)險，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險防范和控制。建立內(nèi)部的專人審計組確定2—3人的內(nèi)部審計監(jiān)察委員會，定期對單位的預(yù)決算報表和說明、日常賬務(wù)的管理、銀行存款以及現(xiàn)金的核對盤查、固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和資金的使用與支出進(jìn)行明細(xì)核對。同時配合外部審計、稅務(wù)部門、第三方審計部門和財政定期和不定期資金檢查抽查，及時發(fā)現(xiàn)會計核算和工作中的問題，能夠真正做到無預(yù)算不支出，從內(nèi)部和外部降低財務(wù)風(fēng)險并及時解決在審計過程中出現(xiàn)的問題。根據(jù)監(jiān)督考核情況建立一定的獎懲和激勵制度，加強(qiáng)責(zé)任追責(zé)與監(jiān)督改進(jìn)。

（五）提高對會計風(fēng)險防范的重視度

優(yōu)化整個單位的會計核算過程以及提高單位人員對會計內(nèi)部風(fēng)險防范的重視不可或缺。提高單位管理層和員工對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識，成立與風(fēng)險管控相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)研究小組，按制度要求對重大的單位政策決策、重大項(xiàng)目安排與資金使用需要通過主席辦公會討論共同決策。重視單位關(guān)鍵崗位不相容制度的切實(shí)落實(shí)，合理安排人員崗位和職責(zé)，做到相互監(jiān)督和制約，定期實(shí)行單位輪崗。做好單位內(nèi)部風(fēng)險防范控制的評估報告分析，對于自評價報告中的風(fēng)險防范點(diǎn)進(jìn)行狠抓落實(shí)，及時調(diào)整糾正，使內(nèi)控制度實(shí)施真正地落到實(shí)處。

（六）加強(qiáng)會計信息化建設(shè)

對于單位的會計信息化建設(shè)，首先，需要了解根據(jù)最新的會計制度和政策匹配相應(yīng)的會計信息管理系統(tǒng)，在軟件的購買維護(hù)和開發(fā)爭取財政資金一定的支持，以確保軟件運(yùn)行的順利鋪開。其次，單位的常規(guī)軟件需要購買正規(guī)的辦公軟件，具備一定的防火墻和防盜功能，減少會計秘密信息網(wǎng)絡(luò)泄露的可能性。最后，可以通過定期網(wǎng)絡(luò)電子培訓(xùn)，加強(qiáng)對財務(wù)人員的會計信息電算化系統(tǒng)的應(yīng)用，提高財務(wù)人員專業(yè)技能和網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)的處理能力。根據(jù)不同的崗位設(shè)置不同的網(wǎng)絡(luò)管理操作權(quán)限，定期對小組人員進(jìn)行調(diào)整監(jiān)督，通過對財務(wù)專網(wǎng)和內(nèi)部信息電腦的信息拷貝和技術(shù)維護(hù)，確保財務(wù)管理信息更加科學(xué)完善，減少會計出錯的風(fēng)險可能性。

五、結(jié)束語

行政事業(yè)單位的各項(xiàng)活動都會一定程度地體現(xiàn)在財務(wù)會計的工作和財務(wù)報表中，對財務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督影響著整個單位的項(xiàng)目及日常工作的開展。不斷通過健全財務(wù)和內(nèi)部制度、加強(qiáng)單位內(nèi)外部財務(wù)審計監(jiān)督、健全提高財務(wù)人員的素質(zhì)、科學(xué)完善地編制單位預(yù)決算及其說明、加強(qiáng)會計信息化建設(shè)、提高會計信息基礎(chǔ)工作等更好地對單位會計風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行排查和監(jiān)督。利用現(xiàn)代信息技術(shù)對會計風(fēng)險進(jìn)行防范和控制，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險防范控制起著至關(guān)重要的作用。

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