大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)

呂巖／文

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)成為企業(yè)的核心資產(chǎn)之一，在企業(yè)管理決策方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在此背景下，許多企業(yè)開始探索、推進(jìn)會計變革，希望通過改進(jìn)會計管理模式來挖掘會計數(shù)據(jù)信息的價值。傳統(tǒng)財務(wù)會計向現(xiàn)代管理會計、智慧會計等轉(zhuǎn)型是大勢所趨，管理會計的應(yīng)用對企業(yè)的條件與能力有很高的要求，要求企業(yè)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計管理實際深入探究與穩(wěn)步推進(jìn)。文章首先從政策法規(guī)更新、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、企業(yè)財務(wù)變革等方面著手，討論大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計面臨的機遇，其次分析會計工作觀念更新、會計數(shù)據(jù)信息增加、人才需求提升、安全保障要求提高等挑戰(zhàn)，最后結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況提出幾點關(guān)于管理會計體系建設(shè)的措施，旨在為企業(yè)加強管理會計體系建設(shè)、強化管理會計應(yīng)用能力提供參考。

管理會計區(qū)別于財務(wù)會計，面向企業(yè)內(nèi)部，運用管理會計報告為各個信息使用者提供所需的會計信息。同時聚焦企業(yè)未來發(fā)展，通過拓展會計職能、轉(zhuǎn)移會計工作重心，使會計工作上升至企業(yè)管理層面。在長期的發(fā)展過程中，企業(yè)會計工作傾向于財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，沒有高度關(guān)注與深入研究會計數(shù)據(jù)要素流通與利用，制約了會計數(shù)據(jù)的價值和功能發(fā)揮。如何應(yīng)用管理會計，真正發(fā)揮會計數(shù)據(jù)的價值和功能，是企業(yè)會計發(fā)展面臨的關(guān)鍵問題。

大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計面臨的機遇

政策法規(guī)推動管理會計發(fā)展

近年來，我國陸續(xù)出臺多項政策法規(guī)，推動了管理會計發(fā)展，為企業(yè)完善管理會計體系指明了方向。2014年10月，財政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了“4+1”管理會計發(fā)展模式，即理論、指引、人才、信息化加上咨詢服務(wù)。2016年6月，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》，從應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等方面對管理會計應(yīng)用予以說明。隨后，財政部發(fā)布系列應(yīng)用指引，具體涵蓋戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、企業(yè)管理會計報告、管理會計信息系統(tǒng)等內(nèi)容，為企業(yè)選擇管理會計應(yīng)用方法提供了借鑒。2017年8月，財政部全面部署《會計法》修訂工作，將管理會計寫入新會計法，明確其法律地位。2021年11月，財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱《規(guī)劃綱要》），將全面深化管理會計應(yīng)用作為推動會計職能對內(nèi)拓展的重要任務(wù)之一。

企業(yè)財務(wù)變革需要管理會計

財務(wù)會計是對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量與核算，強調(diào)對過去業(yè)務(wù)活動的分析。財務(wù)會計人員往往憑借主觀經(jīng)驗幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者擬定后續(xù)發(fā)展決策，沒有動態(tài)分析市場形勢，導(dǎo)致決策失誤。管理會計的主要職能是“分析過去、規(guī)劃現(xiàn)在、謀定未來”，通過對過去的分析來規(guī)劃當(dāng)前的經(jīng)營管理策略，結(jié)合對市場形勢的動態(tài)分析，預(yù)測、評估企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r，從而強化企業(yè)管理決策的合理性與科學(xué)性。在財務(wù)變革中，財務(wù)職能與工作重心的變革是重點。企業(yè)通過應(yīng)用管理會計將財務(wù)人員從低附加值、高重復(fù)性的財務(wù)會計工作中抽離，使其投身于企業(yè)各項價值活動中，如投融資、成本控制、風(fēng)險管理等，推動財務(wù)變革。

大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計面臨的挑戰(zhàn)

會計工作觀念更新

傳統(tǒng)會計理念中，會計部門常被視為企業(yè)內(nèi)部職能部門之一，負(fù)責(zé)收集、匯總、處理與分析會計數(shù)據(jù)信息等，用財報反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在此情況下，會計人員往往將工作重心放在財報制作上，對會計數(shù)據(jù)信息價值與功能缺乏關(guān)注。大數(shù)據(jù)時代，會計工作從以部門為主轉(zhuǎn)向以企業(yè)為主，要從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的全局高度，結(jié)合會計數(shù)據(jù)信息分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及問題，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者作出科學(xué)的管理決策。不僅是領(lǐng)導(dǎo)者、管理者要更新管理觀念，明確應(yīng)用管理會計的必要性與緊迫性，推動傳統(tǒng)財務(wù)會計向現(xiàn)代管理會計轉(zhuǎn)型，會計人員自身也要更新會計工作觀念，了解會計職能轉(zhuǎn)型的目標(biāo)及方向，重新定義會計職能，促進(jìn)會計職能拓展，而不是局限于財報制作等工作中。

會計數(shù)據(jù)信息增加

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)成為企業(yè)的核心資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部對會計數(shù)據(jù)信息的重視度也在不斷提高，表現(xiàn)出收集、匯總、處理、分析會計數(shù)據(jù)信息的思想意識及行為傾向。例如，各部門在業(yè)務(wù)活動中將經(jīng)手的會計數(shù)據(jù)信息反饋給會計部門，或是將生成的會計憑證提交至信息化系統(tǒng)中。在此情況下，企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息呈現(xiàn)指數(shù)型增長態(tài)勢，如何挖掘會計數(shù)據(jù)信息價值，成為企業(yè)應(yīng)用管理會計的關(guān)鍵。盡管不少企業(yè)通過信息化系統(tǒng)管理數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)錄入仍然對人工操作有較強的依賴性，容易出現(xiàn)操作失誤，加大了管理困難。并且，不同結(jié)構(gòu)類型的數(shù)據(jù)，處理規(guī)則與方法技巧存在差異，再加上各系統(tǒng)數(shù)據(jù)口徑不一致，阻礙了會計數(shù)據(jù)信息的流通與利用。因此，企業(yè)要進(jìn)一步加強會計信息化建設(shè)。

人才需求顯著增長

某種意義上，管理會計是財務(wù)會計的延伸。管理會計人員不僅要具備扎實的財務(wù)會計基礎(chǔ)知識，掌握不同管理會計工具的應(yīng)用技能，還要了解企業(yè)實際業(yè)務(wù)，熟悉信息化環(huán)境下的會計工作規(guī)則與流程。然而，受傳統(tǒng)會計觀念及管理模式的影響，企業(yè)會計人員往往對管理會計缺乏深刻認(rèn)知，沒有充分掌握相關(guān)工具方法的應(yīng)用要點，僅會簡單的信息化操作，企業(yè)的會計人員普遍素質(zhì)偏低。國家相關(guān)政策要求企業(yè)建立管理會計體系，企業(yè)管理會計人才需求顯著增長。

安全保障要求提高

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息安全更容易受到威脅，或因信息系統(tǒng)遭遇黑客攻擊、病毒侵害而引發(fā)信息泄露，或因管理不當(dāng)而出現(xiàn)信息失真的情況，嚴(yán)重影響會計數(shù)據(jù)信息的完整性、可用性與可靠性。因此，大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)應(yīng)用管理會計要滿足更高的安全保障要求。企業(yè)要從思想、制度、流程、信息化等方面入手，加強信息安全保障，以免面臨巨大的經(jīng)濟損失，影響自身可持續(xù)發(fā)展。例如，某企業(yè)會計人員、采購人員與供應(yīng)商虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)，偽造付款審批單據(jù)，在無實際供貨的情況下以支付虛假采購款的方式轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，涉及金額2500余萬元，給企業(yè)造成巨大損失。在其作案的三年多時間里，該企業(yè)并未通過有效的往來款對賬機制發(fā)現(xiàn)問題，也沒有識別出采購信息、庫存信息失真的問題，更未對會計數(shù)據(jù)信息安全與財務(wù)風(fēng)險提出預(yù)警、重點關(guān)注并采取相應(yīng)的保障措施。

大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計體系建設(shè)措施

持續(xù)完善管理會計應(yīng)用條件

管理會計作為現(xiàn)代會計體系的重要組成部分，要求企業(yè)具備優(yōu)良的應(yīng)用條件，涵蓋思想、組織、人才、信息化等方面。倘若企業(yè)應(yīng)用條件不足，勢必影響相關(guān)體系建設(shè)，甚至?xí)硇碌墓芾韱栴}。為全面提升管理會計應(yīng)用成效，體現(xiàn)管理會計應(yīng)用價值，企業(yè)有必要持續(xù)完善管理會計應(yīng)用條件。

加強思想環(huán)境建設(shè)

管理會計應(yīng)用涉及企業(yè)經(jīng)營管理的多個方面，要實現(xiàn)管理會計的科學(xué)高效應(yīng)用，企業(yè)全員必須進(jìn)一步強化管理會計應(yīng)用意識。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者和會計人員并未厘清其與傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系，也不了解其功能與應(yīng)用價值，嚴(yán)重制約了其科學(xué)高效應(yīng)用。對此，企業(yè)應(yīng)著重加強思想環(huán)境建設(shè)。其一，實施系統(tǒng)化、全面化的宣傳引導(dǎo)，提升全員的思想認(rèn)知水平，提高各管理層級、各部門、各崗位人員對管理會計應(yīng)用的重視度。其二，加大教育培訓(xùn)力度。以會計人員為重點培訓(xùn)對象，通過優(yōu)化培訓(xùn)方式、改進(jìn)培訓(xùn)課程內(nèi)容、加強培訓(xùn)結(jié)果評價等措施，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力與信息素質(zhì)，引導(dǎo)其在日常工作中應(yīng)用管理會計思想及工具方法，提升工作質(zhì)量，從而推動管理會計與業(yè)務(wù)工作有效融合。其三，完善企業(yè)文化。文化是企業(yè)管理運作的重要基礎(chǔ)，在管理會計的應(yīng)用實踐中，企業(yè)有必要完善企業(yè)文化，讓企業(yè)人員自覺遵守各項規(guī)章制度，落實管理會計相關(guān)工作。

注重組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化

管理會計是業(yè)財融合的具體體現(xiàn)，其管理職能較為突出。財務(wù)會計模式下，業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門各自獨立運行，“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重。財務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)實際，無法準(zhǔn)確把控業(yè)務(wù)動態(tài)，業(yè)務(wù)人員不清楚財務(wù)的基本工作邏輯，難以與財務(wù)人員協(xié)同配合。為改變這一現(xiàn)狀，強化管理會計應(yīng)用，企業(yè)有必要以業(yè)財融合為抓手，以內(nèi)部控制為要點，遵循不相容崗位相互分離的原則，進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)，在促進(jìn)業(yè)務(wù)與財務(wù)雙向融合的同時，加強內(nèi)部會計控制，構(gòu)建相互監(jiān)督、相互牽制的組織關(guān)系。在此過程中，明確財務(wù)會計與管理會計的工作權(quán)責(zé)，對于跨部門、跨崗位的管理會計工作，如成本管理、營運資金管理等，成立專門的監(jiān)督小組跟蹤監(jiān)督相關(guān)事項進(jìn)度及結(jié)果，給出協(xié)作性評價報告。

加強管理會計人才培養(yǎng)

《規(guī)劃綱要》提出了“造就高水平會計人才隊伍”的主要任務(wù)，而《會計行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》明確要求加強會計隊伍建設(shè)，實施管理會計人才戰(zhàn)略。因此，企業(yè)有必要加強管理會計人才培養(yǎng)。首先，根據(jù)《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，企業(yè)應(yīng)提高管理會計人才的職業(yè)道德水平，使其滿足“守責(zé)敬業(yè)、維護(hù)企業(yè)秘密”的底線要求，以及“守正創(chuàng)新、承擔(dān)責(zé)任”的新要求。其次，由于管理會計工作更傾向于業(yè)務(wù)，工作主體涉及企業(yè)各業(yè)務(wù)層次，因此企業(yè)應(yīng)圍繞業(yè)財融合，強化管理會計人才的專業(yè)能力，促進(jìn)財務(wù)會計人員向預(yù)測與決策會計、規(guī)劃與控制會計、業(yè)績評價會計轉(zhuǎn)變。此外，隨著數(shù)字化、財務(wù)共享服務(wù)中心的出現(xiàn)，企業(yè)管理會計工作要考慮更多要素，工作內(nèi)容也更加復(fù)雜，管理會計人員應(yīng)具備較廣的知識面和靈活的應(yīng)變能力、問題分析與應(yīng)對能力。最后，按照溝通協(xié)調(diào)、供應(yīng)鏈與價值鏈管理及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，著重培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)型管理會計人才。

推進(jìn)會計信息化建設(shè)

管理會計的應(yīng)用建立在扎實的信息化基礎(chǔ)上，企業(yè)有必要順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展趨勢，推進(jìn)會計信息化建設(shè)。結(jié)合會計信息化“十四五”規(guī)劃的任務(wù)要求，從數(shù)據(jù)治理、系統(tǒng)平臺建設(shè)等方面入手，進(jìn)行探索與實踐。在數(shù)據(jù)治理方面，構(gòu)建涵蓋會計數(shù)據(jù)信息輸入、處理、輸出等關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)的會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，輸入環(huán)節(jié)按照電子票據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，著力解決電子票據(jù)接收、入賬、歸檔的流程自動化問題；處理環(huán)節(jié)規(guī)范會計核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；輸出環(huán)節(jié)統(tǒng)一會計數(shù)據(jù)口徑，提升財務(wù)報表信息質(zhì)量。在系統(tǒng)平臺建設(shè)方面，構(gòu)建會計數(shù)據(jù)信息共享平臺與交換機制，加強會計系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)有機對接，推動會計數(shù)據(jù)信息標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)構(gòu)化，從而降低會計核算成本，凸顯監(jiān)管效能。

健全管理會計工具方法應(yīng)用體系

需要通過具體的工具方法應(yīng)用和落實管理會計理論與實踐，因此，建立健全管理會計工具方法應(yīng)用體系對企業(yè)而言至關(guān)重要。實際上，管理會計工具方法是相關(guān)理論在實踐應(yīng)用中的重要體現(xiàn)，管理工具中依賴會計信息、制度、方法等的模塊均可歸屬于管理會計工具方法。根據(jù)管理會計研究領(lǐng)域劃分及管理實踐，可將其分為八大類，如戰(zhàn)略管理類的戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理，預(yù)算管理類的全面預(yù)算、滾動預(yù)算，運營管理類的標(biāo)桿管理、責(zé)任會計，成本管理類的作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、全生命周期成本法，投融資管理類的項目管理、貼現(xiàn)現(xiàn)金流法等。不同工具方法有獨特的應(yīng)用要點與適用領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際需要，建立健全管理會計工具方法應(yīng)用體系。

構(gòu)建管理會計報告體系

根據(jù)相關(guān)政策文件定義，管理會計報告是基于財務(wù)、業(yè)務(wù)信息，運用管理會計工具方法形成的對內(nèi)報告，能夠為企業(yè)各信息使用者提供有用信息，便于其有序開展規(guī)劃、決策、控制、評價等活動。以信息使用者所處管理層級，可將管理會計報告分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、執(zhí)行層三個層次。其中，戰(zhàn)略層報告的對象主要是企業(yè)戰(zhàn)略層，如董監(jiān)會、股東大會等，內(nèi)容包括內(nèi)外環(huán)境分析、戰(zhàn)略制定與執(zhí)行、戰(zhàn)略評價等；經(jīng)營層報告以企業(yè)管理層為報告對象，內(nèi)容涵蓋投融資分析、盈利分析、資金管理、全面預(yù)算管理、成本管理等；業(yè)務(wù)層報告的對象一般是各職能部門及業(yè)務(wù)部門，內(nèi)容包括企業(yè)各項價值活動，如研發(fā)、采購、生產(chǎn)、人資管理等。企業(yè)可在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會計報告體系，這是企業(yè)強化管理會計應(yīng)用的需要，也是企業(yè)滿足管理體系建設(shè)的內(nèi)在需求。

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)管理會計面臨新的機遇與挑戰(zhàn)。一方面，政策法規(guī)的出臺與科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展為企業(yè)管理會計應(yīng)用提供了強有力的支持，讓企業(yè)會計變革具備現(xiàn)實條件。與此同時，企業(yè)財務(wù)變革需要企業(yè)構(gòu)建財務(wù)會計與管理會計并行的管理體系。由此，管理會計成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新方向。另一方面，會計工作觀念發(fā)生轉(zhuǎn)變，會計數(shù)據(jù)信息增加，管理會計人才需求顯著增長，安全保障要求越來越高，倒逼企業(yè)加強管理會計體系建設(shè)。在此過程中，企業(yè)有必要從思想、組織、人才、信息化等方面入手，持續(xù)完善管理會計應(yīng)用條件，根據(jù)實際需要，建立健全管理會計工具方法應(yīng)用體系，并構(gòu)建戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務(wù)層“多位一體”的管理會計報告體系，進(jìn)一步強化管理會計應(yīng)用能力。