大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析研究

文文

摘要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為代表的一系列新興技術(shù)正在全面改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和組織管理活動(dòng)。在這一時(shí)代背景下，企業(yè)審計(jì)工作也較大程度受到了相關(guān)技術(shù)的影響。大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工作已經(jīng)呈現(xiàn)出了諸多的新變化，并產(chǎn)生了相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性影響。因此，對(duì)大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析進(jìn)行研究，找尋現(xiàn)階段應(yīng)用過(guò)程中存在的不足之處并加以革新、改進(jìn)，對(duì)于企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)變革中的市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章基于大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作影響的論述，分析新環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工作存在的問(wèn)題與不足之處，從企業(yè)宏觀戰(zhàn)略導(dǎo)向和微觀實(shí)踐路徑兩個(gè)層面對(duì)大數(shù)據(jù)背景下提高企業(yè)審計(jì)工作水平提出相應(yīng)的意見和建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)技術(shù)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析（DA）是一系列技術(shù)、流程、工具的集合，其目的在于通過(guò)廣泛收集數(shù)據(jù)、信息，使用統(tǒng)計(jì)和定量、定性分析方法進(jìn)行詮釋和預(yù)測(cè)并在此基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，進(jìn)而提供相應(yīng)的分析報(bào)告與決策依據(jù)。大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析應(yīng)用于企業(yè)審計(jì)工作，可以理解為信息化、數(shù)字化技術(shù)輔助審計(jì)的一個(gè)深層次應(yīng)用。

一、引言

大數(shù)據(jù)背景下，人們對(duì)于信息、數(shù)據(jù)的處理和分析能力均得到了前所未有的發(fā)展，并深刻地改變了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和組織管理活動(dòng)。如何更好地將一個(gè)能力應(yīng)用于企業(yè)審計(jì)工作，進(jìn)而更加準(zhǔn)確地把脈企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)審計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)所在。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)、可視化技術(shù)及前瞻性數(shù)據(jù)分析技術(shù)，審計(jì)人員可以有效提升其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各場(chǎng)景、各部門的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的可信度，并可以借助將數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析手段與新興技術(shù)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)模型中各變量即時(shí)調(diào)整、即時(shí)更新、即時(shí)呈現(xiàn)。進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果等財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行更客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。

審計(jì)工作的核心價(jià)值是識(shí)別企業(yè)未來(lái)將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。就企業(yè)審計(jì)工作而言，利用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況和可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加深入地洞察，利用范圍更加廣泛的數(shù)據(jù)信息分析其對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的影響、預(yù)估企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)而基于職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)保持更為審慎的態(tài)度，就企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展與運(yùn)行提出獨(dú)立的、科學(xué)的、客觀的意見和建議。

二、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了根本性變化，并促使企業(yè)從管理方法、管理思維、管理理念等各個(gè)方面踏入不斷革新的進(jìn)程之中。這些變化使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中難以預(yù)料的不確定性大大增強(qiáng)、可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)不斷提升。在這一背景下，企業(yè)審計(jì)在企業(yè)中的地位愈發(fā)重要，不論是企業(yè)內(nèi)部的管理層、治理層，還是企業(yè)外部的各利益相關(guān)者均對(duì)企業(yè)審計(jì)工作期望值發(fā)生改變。堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、廣泛應(yīng)用新興技術(shù)的企業(yè)審計(jì)模式成為主流。企業(yè)審計(jì)工作從傳統(tǒng)的“消極發(fā)現(xiàn)、事后評(píng)價(jià)”向“積極防范、事前介入”轉(zhuǎn)型，工作的側(cè)重點(diǎn)更多地集中在借助自身工作實(shí)現(xiàn)改善公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平、防控財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)陷入困境的目標(biāo)。

（一）工作模式由“控制導(dǎo)向”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向企業(yè)審計(jì)的工作重點(diǎn)在于事后監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)、財(cái)務(wù)合規(guī)情況，往往與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和使命愿景脫節(jié)，在風(fēng)險(xiǎn)特別是戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方面難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。而新興技術(shù)的產(chǎn)生和快速發(fā)展使得企業(yè)審計(jì)工作模式轉(zhuǎn)型成為可能。以大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為例，通過(guò)將審計(jì)工作與大數(shù)據(jù)技術(shù)的5V技術(shù)特征（大容量、高速性、多樣化、價(jià)值化、真實(shí)性）結(jié)合，企業(yè)審計(jì)工作可能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)海量?jī)?nèi)外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理和匯總分析，并借助技術(shù)的價(jià)值清洗能力進(jìn)行有效信息與數(shù)據(jù)的提煉，確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的全新工作模式，從而更好地開展相應(yīng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工作，為企業(yè)提供科學(xué)化、前瞻性的決策輔助。

（二）管理角色由“執(zhí)行者”向“制定者”轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)工作是以固定的內(nèi)控條例等制度性文件為唯一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，相關(guān)工作人員僅僅是制度的執(zhí)行者或是監(jiān)督者，這對(duì)確保企業(yè)合規(guī)性、預(yù)防舞弊等特殊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有較強(qiáng)的能力，但是已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的快速變革和發(fā)展，并存在導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失潛在發(fā)展機(jī)遇的風(fēng)險(xiǎn)。因此，大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控與預(yù)測(cè)和各利益相關(guān)者的需求與期望相結(jié)合，并以此為依據(jù)制定出審計(jì)工作的戰(zhàn)略和規(guī)劃，在治理層和管理層的直接參與和宏觀掌舵基礎(chǔ)上執(zhí)行既定的審計(jì)計(jì)劃。確保企業(yè)審計(jì)工作與自身的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略方向相適宜，由制度“執(zhí)行者”向戰(zhàn)略“制定者”轉(zhuǎn)型。

（三）工作方法由“人工”向“智能”轉(zhuǎn)型

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、技術(shù)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)種類的復(fù)雜化、多元化趨勢(shì)日益明顯，大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域愈發(fā)廣泛、深入，傳統(tǒng)的人工審計(jì)方法，其效率與效能已經(jīng)完全無(wú)法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。伴隨大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)的應(yīng)用，借助數(shù)字化技術(shù)輔助企業(yè)審計(jì)工作已經(jīng)得到了廣泛運(yùn)用。以KPMG Clara為代表的智能審計(jì)平臺(tái)，在推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作方法由“人工”向“智能”轉(zhuǎn)型的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了更深入全面了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、激發(fā)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)活動(dòng)的全新審計(jì)路徑。

三、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析在企業(yè)審計(jì)工作中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析在企業(yè)審計(jì)工作中的應(yīng)用現(xiàn)狀

企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析是一系列理念、技術(shù)與工具的集合，其目的在于通過(guò)數(shù)據(jù)和信息的收集、整理、分析，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展進(jìn)行合理的解釋與預(yù)測(cè)，并進(jìn)而構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控管理提供必要的決策依據(jù)。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析為企業(yè)審計(jì)工作帶來(lái)了廣闊的發(fā)展空間。在企業(yè)審計(jì)工作中嘗試引入數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析有助于企業(yè)建立完善的信息化內(nèi)部控制環(huán)境，并幫助企業(yè)準(zhǔn)確定位擴(kuò)展審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，觸及傳統(tǒng)技術(shù)無(wú)法達(dá)到的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或非數(shù)據(jù)領(lǐng)域，是支持企業(yè)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控與審計(jì)的重要工具與抓手。對(duì)于企業(yè)而言，成熟的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析流程能幫助審計(jì)部門更好地履行自身職能，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)和信息的搜集、整理和自動(dòng)化整合，并采用多維度、多視角的方式對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析和詮釋。能使企業(yè)審計(jì)工作目標(biāo)性更加明確，并針對(duì)企業(yè)所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域確立更靈活的審計(jì)計(jì)劃，在控制與交易分析之間取得更好的平衡。在持續(xù)審計(jì)流程中運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具能針對(duì)控制的有效性、交易的準(zhǔn)確性提供保障，同時(shí)大幅降低成本、資源和時(shí)間。具體而言，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析主要在三個(gè)層面應(yīng)用于企業(yè)審計(jì)工作之中：

1. 宏觀層面

宏觀層面應(yīng)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析為有效解決企業(yè)在運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的問(wèn)題提供了更廣闊的觀測(cè)角度，可以幫助企業(yè)在審計(jì)工作中有效識(shí)別業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的關(guān)鍵性差異和異常趨勢(shì)，并根據(jù)數(shù)據(jù)分析模式推演可能引發(fā)的結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)。

2. 內(nèi)部控制層面

內(nèi)部控制層面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析主要應(yīng)用于財(cái)務(wù)控制和不相容職務(wù)分離控制等。其應(yīng)用對(duì)于為授權(quán)用戶提供安全許可、禁止未授權(quán)用戶訪問(wèn)發(fā)揮較為明顯的約束性作用。

3. 業(yè)務(wù)層面

業(yè)務(wù)層面應(yīng)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析主要內(nèi)容是基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的例外分析，以及規(guī)則管理。通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，企業(yè)可以擺脫審計(jì)抽樣的約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面無(wú)死角審核，進(jìn)而針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)整體進(jìn)行更有效的數(shù)據(jù)信息分析，同時(shí)以此為契機(jī)還可以有效加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，有效識(shí)別業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)及舞弊引發(fā)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

（二）數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析應(yīng)用于企業(yè)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

基于便利性、時(shí)效性及信息技術(shù)，現(xiàn)階段的企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工作常以較為簡(jiǎn)單易學(xué)的Excel作為承載工具。工作人員對(duì)業(yè)務(wù)單位執(zhí)行了既定的審計(jì)程序后，通過(guò)Excel工具函數(shù)功能進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，其優(yōu)點(diǎn)在于內(nèi)容簡(jiǎn)易、便于完成；所需耗費(fèi)的時(shí)間成本、人力物力成本都很小。

但與此同時(shí)，其缺點(diǎn)也是顯而易見的。首先，傳統(tǒng)模式下的企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析僅可完成一次性查核，無(wú)法再次使用，且僅能適用于少量數(shù)據(jù)的驗(yàn)證。其次，經(jīng)常出現(xiàn)由于企業(yè)的業(yè)務(wù)部門不了解稽核目的，抑或信息技術(shù)過(guò)于復(fù)雜，造成向?qū)徲?jì)部門提供數(shù)據(jù)困難，并且無(wú)法確保數(shù)據(jù)的客觀性、真實(shí)性，原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量不足導(dǎo)致后續(xù)產(chǎn)出的內(nèi)容正確性存疑。最后，由于每個(gè)工作人員對(duì)于業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工具的操作熟練程度不一，容易出現(xiàn)生產(chǎn)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析內(nèi)容無(wú)法在審計(jì)部門內(nèi)部有效傳遞和溝通，也無(wú)法有效傳遞給企業(yè)的其他業(yè)務(wù)部門或職能部門。

四、基于大數(shù)據(jù)背景的企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析提升策略與路徑

如前文所述，在企業(yè)審計(jì)應(yīng)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的實(shí)際過(guò)程中存在著一系列的問(wèn)題與不足。下文結(jié)合實(shí)際企業(yè)案例對(duì)企業(yè)針對(duì)這一問(wèn)題所應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)策略和具體提升措施進(jìn)行論述。

（一）戰(zhàn)略層面：打造數(shù)據(jù)分析驅(qū)動(dòng)型的企業(yè)審計(jì)工作

在大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)廣泛應(yīng)用的背景下，提升企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工作最關(guān)鍵要素在于從企業(yè)戰(zhàn)略層面出發(fā)，確立以數(shù)據(jù)化、信息化為目標(biāo)的整體工作轉(zhuǎn)型計(jì)劃并將其納入企業(yè)戰(zhàn)略管理工作之中，從戰(zhàn)略和愿景的高度看待企業(yè)審計(jì)工作的重要性和賦能作用。現(xiàn)階段，相關(guān)工作轉(zhuǎn)型失敗的常見原因主要是缺乏高層支持、預(yù)算或戰(zhàn)略上有所局限，導(dǎo)致既定的轉(zhuǎn)型策略和方法無(wú)法有效落地執(zhí)行。

企業(yè)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)非常大，但并非不可克服。事實(shí)上，隨著分析用例越來(lái)越普遍，大規(guī)模實(shí)施落地已變得更容易實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)基于數(shù)據(jù)分析的企業(yè)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型需要強(qiáng)大的領(lǐng)導(dǎo)力、堅(jiān)持結(jié)果導(dǎo)向且確保相關(guān)工作人員和企業(yè)其他業(yè)務(wù)、職能部門員工愿意接受新審計(jì)工作思維和方式。

1. 由企業(yè)的治理層、管理層設(shè)定轉(zhuǎn)型工作的目標(biāo)和愿景

在向數(shù)據(jù)分析驅(qū)動(dòng)型企業(yè)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型時(shí)，企業(yè)往往由于缺乏明確的戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向而難以實(shí)現(xiàn)全范圍、多層次的實(shí)踐落地，轉(zhuǎn)型的交流僅在企業(yè)高級(jí)管理層和部分審計(jì)工作人員的范圍內(nèi)進(jìn)行，職能層與業(yè)務(wù)層溝通渠道受阻，導(dǎo)致應(yīng)用無(wú)法大規(guī)模推廣，從而不能真正實(shí)現(xiàn)工作的整體轉(zhuǎn)型。相反，若變革項(xiàng)目能夠得到企業(yè)高層的戰(zhàn)略支持并構(gòu)建以結(jié)果為導(dǎo)向的戰(zhàn)略目標(biāo)與愿景，企業(yè)審計(jì)工作才能擺脫根深蒂固的傳統(tǒng)工作模式和思維，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變。鑒于此，企業(yè)的治理層、管理層應(yīng)針對(duì)打造數(shù)據(jù)分析驅(qū)動(dòng)型的企業(yè)審計(jì)工作這一目標(biāo)，制定轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略、設(shè)立轉(zhuǎn)型愿景，并在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)自上而下、業(yè)審雙向的充分溝通與信息傳遞。與此同時(shí)，企業(yè)的治理層、管理層還應(yīng)為此打造相應(yīng)的安全環(huán)境或沙盒環(huán)境，以便轉(zhuǎn)型工作在大規(guī)模推廣之前可以先開展階段性試驗(yàn)和測(cè)試。

以中糧集團(tuán)為例，企業(yè)在A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)助下，以自身所處環(huán)境為依據(jù)，在戰(zhàn)略層面進(jìn)行了系列相應(yīng)的變革和調(diào)整（表1）。

在管理層的積極推進(jìn)下，中糧集團(tuán)確立了從上到下，涵蓋審計(jì)、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位在內(nèi)的戰(zhàn)略調(diào)整。并結(jié)合企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑，大幅提升了自身審計(jì)工作的數(shù)字化程度，并確保了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的應(yīng)用效率和效果。

2. 規(guī)劃轉(zhuǎn)型路徑

企業(yè)應(yīng)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)各有不同。 對(duì)于一些企業(yè)而言，將數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析應(yīng)用在審計(jì)工作中可帶來(lái)巨大價(jià)值，能更快、更穩(wěn)定地做出更好決策。對(duì)于另一部分企業(yè)而言，則利用數(shù)據(jù)和高級(jí)分析驅(qū)動(dòng)審計(jì)工作開展并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)改善企業(yè)銷售和營(yíng)銷工作的目的，為企業(yè)的投資決策、運(yùn)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策提供有參考價(jià)值的依據(jù)。任何數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型變革規(guī)劃都必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)模式相匹配。而實(shí)施落地則會(huì)因技術(shù)可行性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和可訪問(wèn)性、成效產(chǎn)生時(shí)間、可擴(kuò)展性和資金可用性不同而有所差異。企業(yè)需要在轉(zhuǎn)型行動(dòng)開始之前對(duì)自身的目標(biāo)和相應(yīng)的實(shí)施路徑進(jìn)行慎重分析與權(quán)衡。

從實(shí)踐工作中來(lái)看，比較常見的轉(zhuǎn)型障礙是由于審計(jì)工作是一項(xiàng)事務(wù)性、后發(fā)性職能工作，企業(yè)往往缺乏統(tǒng)一的成果衡量指標(biāo)體系，這讓企業(yè)的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)和與轉(zhuǎn)型息息相關(guān)的技術(shù)團(tuán)隊(duì)無(wú)法有效體現(xiàn)轉(zhuǎn)型帶來(lái)的效益、管理層也無(wú)法及時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)型工作的成果進(jìn)行評(píng)估和論證。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)在選擇關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體情況選擇相應(yīng)的側(cè)重指標(biāo)，建立恰當(dāng)?shù)某晒饬恐笜?biāo)體系。再以這一體系為導(dǎo)向，將指標(biāo)細(xì)分，確立相應(yīng)的轉(zhuǎn)型路徑、并分階段對(duì)轉(zhuǎn)型工作進(jìn)行評(píng)估，從制度層面為企業(yè)審計(jì)工作向數(shù)據(jù)分析驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)型提供必要的保障。

（二）業(yè)務(wù)層面——以技術(shù)、人資為抓手，確保轉(zhuǎn)型工作的順利完成

1. 以大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)為主要驅(qū)動(dòng)力，為轉(zhuǎn)型工作開展打造堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

數(shù)據(jù)和技術(shù)共同構(gòu)成了數(shù)據(jù)分析驅(qū)動(dòng)型企業(yè)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的支持主干。強(qiáng)大的分析主干需要嚴(yán)格的數(shù)據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)，還需在 IT應(yīng)用和系統(tǒng)采用方面做出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的決策。企業(yè)的審計(jì)工作需要廣泛、深入地與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行融合與互動(dòng)，這些互動(dòng)可以帶來(lái)大量企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面重要的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息。傳統(tǒng)審計(jì)工作中，這些信息和數(shù)據(jù)通常只是以書面形式記錄或存在于審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)資料之中。為充分挖掘這些信息的潛在價(jià)值，企業(yè)必須通過(guò)相應(yīng)的技術(shù)手段將之轉(zhuǎn)化成結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以能被用于創(chuàng)建前瞻性、科學(xué)性的審計(jì)工作的方式加以保存。為此，企業(yè)需要借助大數(shù)據(jù)、云存儲(chǔ)等技術(shù)手段部署各種數(shù)字化信息系統(tǒng)，并按照監(jiān)管政策的要求接入、存儲(chǔ)、組織數(shù)據(jù)，同時(shí)確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性、可訪問(wèn)性和可驗(yàn)證性。

技術(shù)方面，在領(lǐng)先企業(yè)的審計(jì)工作轉(zhuǎn)型過(guò)程中得到廣泛應(yīng)用的技術(shù)手段是使用自然語(yǔ)言處理技術(shù)來(lái)分析文本和語(yǔ)音數(shù)據(jù)，識(shí)別個(gè)性化觸發(fā)因素和相關(guān)前瞻性預(yù)測(cè)分析。還有一些企業(yè)打造了跨渠道的反饋閉環(huán)來(lái)訓(xùn)練人工智能算法。技術(shù)還可被應(yīng)用于審計(jì)工作的一些特定性、常規(guī)性業(yè)務(wù)流程中。例如，機(jī)器人流程自動(dòng)化可取代監(jiān)管合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、報(bào)告和查詢管理中的常規(guī)人工處理部分。部署數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的決策體系需要可擴(kuò)展、適應(yīng)性強(qiáng)且具備彈性的核心技術(shù)組件：要有能連接各種IT活動(dòng)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)和技術(shù)堆棧。這樣，企業(yè)才能夠通過(guò)技術(shù)為先的實(shí)踐路徑來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)工作轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)分析驅(qū)動(dòng)型的目標(biāo)。

仍以中糧集團(tuán)為例。在總體戰(zhàn)略的引導(dǎo)下，企業(yè)與外部機(jī)構(gòu)合作，對(duì)企業(yè)與審計(jì)工作相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)進(jìn)行了重新架構(gòu)、升級(jí)。首先，企業(yè)對(duì)基本的技術(shù)層面工具包進(jìn)行了調(diào)整，具體包括：合理的IT堆棧以構(gòu)建前臺(tái)和后臺(tái)使用的工作平臺(tái)；適用于移動(dòng)和 Web網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的統(tǒng)一資源；具備模塊化數(shù)據(jù)管道、基于API的微服務(wù)可擴(kuò)展數(shù)據(jù)平臺(tái)，用于大規(guī)模構(gòu)建并部署高級(jí)分析解決方案；半自主實(shí)驗(yàn)室環(huán)境，可支持審計(jì)工作轉(zhuǎn)型試點(diǎn)；用于批量創(chuàng)建分析解決方案的規(guī)范化內(nèi)部控制環(huán)境；用于滿足各種數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理需求的高度可擴(kuò)展云端分布式網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，企業(yè)還結(jié)合自身實(shí)際情況從集團(tuán)層面整合來(lái)自各不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)和信息。并與專業(yè)的外部第三方機(jī)構(gòu)（如安永、德勤等專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或麥肯錫等專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)）進(jìn)行合作，借助其在獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力兩方面的優(yōu)勢(shì)取得了必要的技術(shù)與實(shí)踐支持，并在此基礎(chǔ)上逐步擴(kuò)大審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的規(guī)模與深度。在這一系列措施的保障下，中糧集團(tuán)在審計(jì)工作中應(yīng)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的能力迅速得到了提升和發(fā)展。

2. 構(gòu)建實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的專業(yè)化審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)和技術(shù)團(tuán)隊(duì)

組織“孤島”效應(yīng)和企業(yè)原有文化是阻礙審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下向數(shù)據(jù)分析驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)型的常見障礙。因此，企業(yè)在推動(dòng)轉(zhuǎn)型工作開展的過(guò)程中，組織需要進(jìn)行有效的團(tuán)隊(duì)構(gòu)建和變革管理。

（1）團(tuán)隊(duì)構(gòu)建。創(chuàng)建由多類型人才組成的跨職能小組是一個(gè)富有成效的團(tuán)隊(duì)構(gòu)建方法。以審計(jì)人員為主、涵蓋各類型財(cái)務(wù)管理人員的職能團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)基于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃開展審計(jì)工作，并在工作中廣泛進(jìn)行數(shù)據(jù)與信息的收集、整理工作；數(shù)據(jù)科學(xué)家和數(shù)據(jù)工程師負(fù)責(zé)用例實(shí)施，檢查接入數(shù)據(jù)后是否可以生成客觀、完整、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)分析模型和分析軟件，確保分析和數(shù)字解決方案與核心數(shù)據(jù)和技術(shù)堆棧相兼容；IT架構(gòu)師和軟件工程師負(fù)責(zé)確定并構(gòu)建數(shù)據(jù)管道和數(shù)據(jù)架構(gòu)及流暢的界面和后端系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)分析的結(jié)果呈現(xiàn)給企業(yè)內(nèi)部的管理層和外部的利益相關(guān)者群體。同時(shí)，變革團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)與業(yè)務(wù)部門、管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行深度融合和交流，確保企業(yè)上下層級(jí)在轉(zhuǎn)型目標(biāo)上的一致性。

從人資管理的角度來(lái)看，企業(yè)需要以轉(zhuǎn)型目標(biāo)為導(dǎo)向在前期確保一個(gè)團(tuán)隊(duì)獲得成功并隨著轉(zhuǎn)型工作的深入逐步擴(kuò)展能力。因此，外包可能是轉(zhuǎn)型工作早期一個(gè)較為現(xiàn)實(shí)的做法。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，還是應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部進(jìn)行能力的培養(yǎng)和人才的選拔，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型工作的長(zhǎng)期化、系統(tǒng)化、可持續(xù)化。

（2）變革管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)審計(jì)工作人員積極采納新的基于新興技術(shù)手段的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析方法論，并相信其應(yīng)用會(huì)帶來(lái)更高的工作效率與效能。以此為目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的變革管理策略（如創(chuàng)建“影響者”團(tuán)隊(duì)、召開能力建設(shè)會(huì)議、重新定義角色/職責(zé)及將績(jī)效與財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤等）。

數(shù)據(jù)分析驅(qū)動(dòng)型的企業(yè)審計(jì)工作大規(guī)模轉(zhuǎn)型應(yīng)該以協(xié)作、團(tuán)隊(duì)自我指導(dǎo)和迭代式問(wèn)題解決方法為基礎(chǔ)。企業(yè)可通過(guò)以下三個(gè)流程控制環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行具體的應(yīng)用和實(shí)踐：

第一，檢視與調(diào)整。每日晨會(huì)可確保團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)前進(jìn)障礙，如企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所面臨的新監(jiān)管環(huán)境可能帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和由此而來(lái)的特別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助團(tuán)隊(duì)聚焦目標(biāo)。

第二，與業(yè)務(wù)端互動(dòng)。與業(yè)務(wù)端、利益相關(guān)者進(jìn)行互動(dòng)，有助于團(tuán)隊(duì)收集反饋并提出建議。

第三，樹立團(tuán)隊(duì)感和目標(biāo)感。團(tuán)隊(duì)定期對(duì)轉(zhuǎn)型工作進(jìn)程進(jìn)行總結(jié)并吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛、深入影響企業(yè)管理工作、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的新時(shí)代背景下，企業(yè)審計(jì)工作也不可避免地面臨新的技術(shù)環(huán)境與管理環(huán)境。企業(yè)審計(jì)工作出現(xiàn)了一系列新的發(fā)展趨勢(shì)和變革方向。在這一過(guò)程中，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)目標(biāo)、輔助企業(yè)戰(zhàn)略路線實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性抓手，也表現(xiàn)出了一系列的新特點(diǎn)和存在的不足之處。因此，應(yīng)當(dāng)以先進(jìn)組織的經(jīng)驗(yàn)為參照標(biāo)準(zhǔn)，從企業(yè)宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)的制定層面與微觀的審計(jì)工作開展層面同時(shí)入手，選擇恰當(dāng)?shù)牟呗耘c實(shí)施路徑，全面提升企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工作在大數(shù)據(jù)背景下的適應(yīng)能力和發(fā)展活力，使其成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。

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（作者單位：深圳市新旗濱科技有限公司）