丁有鋼

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)審計(jì)工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)和最終追求目標(biāo)。它在整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的好壞，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與工作的質(zhì)量有密切的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要影響因素是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)和審計(jì)質(zhì)量幾個(gè)方面。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量需要有效的組織保障機(jī)制、審計(jì)項(xiàng)目過程質(zhì)量控制和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)； 質(zhì)量；因素；措施建議

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的含義

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好與壞是審計(jì)工作的成與敗，它在整個(gè)審計(jì)工作，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用是決定性的因素。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)結(jié)果兩個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為直接影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)量結(jié)果，沒有良好的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的行為，就沒有高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)行為的表現(xiàn)和反映。全面提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理實(shí)現(xiàn)增值。

二、控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的意義

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指企業(yè)管理由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或進(jìn)行有計(jì)劃地監(jiān)督檢查的實(shí)現(xiàn)全面控制的行為。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范的行為審計(jì)，審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)的質(zhì)量符合要求的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制企業(yè)內(nèi)部和外部的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和特定的個(gè)體審計(jì)服務(wù)，專注于各種質(zhì)量控制政策和程序的建立和實(shí)施，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量符合規(guī)范要求，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加組織的價(jià)值。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的好壞，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與工作的質(zhì)量有密切的關(guān)系，企業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和信譽(yù)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受限企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比在獨(dú)立性方面存在明顯的差距

1. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的職能是為企業(yè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動(dòng)提供監(jiān)督和服務(wù)，是在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。

2. 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門審核，如果發(fā)現(xiàn)重大問題，以反映被審計(jì)單位的上級(jí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式各具特色，如有設(shè)在企業(yè)辦公室，也有與企業(yè)企業(yè)內(nèi)部其他相關(guān)部門合署辦公的。

4. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織中只是充當(dāng)了“中間人” 的角色，少數(shù)組織往往只是將其作為一種“擺設(shè)”， 視為可有可無的部門，不受組織領(lǐng)導(dǎo)重視，開展審計(jì)工作難以得到組織企業(yè)內(nèi)部其他部門的支持配合，認(rèn)為審計(jì)就是找“茬”，不愿意將本部門的問題在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中暴露出來。顯然，以上各種情況的存在削弱了審計(jì)獨(dú)立性的要求，難以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）項(xiàng)目審計(jì)過程中的質(zhì)量控制有待提高

1. 審前準(zhǔn)備不夠充分，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的深入調(diào)查，充分了解。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員往往認(rèn)為開展本企業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的基本情況有所知曉，審前準(zhǔn)備工作可以簡化，忽視了對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)和其他審計(jì)環(huán)境的充分了解，然而制定的審計(jì)實(shí)施方案比較籠統(tǒng)，與被審計(jì)單位的實(shí)際情況存在較大差距，致使方案的具體操作指導(dǎo)性不強(qiáng)。

2. 審計(jì)工作底稿編制較隨意，缺乏謹(jǐn)慎性。審計(jì)工作底稿是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中記錄，是一座橋連接審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論。 審計(jì)工作底稿中存在實(shí)際的工作中存在編制不規(guī)范，審計(jì)取證不完整，不能揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的全過程，沒有對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核，甚至有的審計(jì)人員不認(rèn)真仔細(xì)分析可能存在的重大問題，存在簡單復(fù)制被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料，對(duì)提供的資料不做進(jìn)一步分析性復(fù)核，就作為審計(jì)證據(jù)，記錄于工作底稿。

3. 審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，表現(xiàn)為審計(jì)項(xiàng)目深度不夠，審計(jì)結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度，審計(jì)決定事實(shí)不清，法規(guī)制度引用不準(zhǔn)確甚至不引用現(xiàn)象，審計(jì)建議缺乏可操作性。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度執(zhí)行不到位

1. 審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核流于形式，甚至出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制檢查復(fù)核的“真空地帶”，復(fù)核僅限于對(duì)底稿編制人員是否簽字，底稿各要素是否齊全、準(zhǔn)確，報(bào)告結(jié)構(gòu)和措詞是否規(guī)范等方面，沒有對(duì)審計(jì)查出問題、提出建議等實(shí)質(zhì)性問題進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)落實(shí)， 偏重結(jié)果而忽視對(duì)審計(jì)過程的質(zhì)量控制，由此極易造成審計(jì)項(xiàng)目“錯(cuò)報(bào)”和“漏報(bào)”風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，審計(jì)成果不明顯，容易造成企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)期望值的下降，影響審計(jì)形象。

2. 責(zé)任劃分不清晰，落實(shí)責(zé)任制度不到位，因其職能原因，一些企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)部門責(zé)任制，建立責(zé)任體系但不執(zhí)行，有些不清楚，主要責(zé)任責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究制度無法得到真正落實(shí)。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高

1. 表現(xiàn)在審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理，目前大部分企業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只具備對(duì)財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)的掌握，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)、各生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、 信息化應(yīng)用、綜合分析問題能力等還存在明顯不足， 無法適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，在面對(duì)簡單的審計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)可以從容應(yīng)對(duì)，一旦面對(duì)多元化的復(fù)雜審計(jì)工作就顯得捉襟見肘。

2. 審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳，大事化小，小事化了是少數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在工作中處理問題的傾向， 認(rèn)為審計(jì)和被審計(jì)之間都相互熟人熟面比較了解， 審計(jì)中查出的問題能化解的就化解沒必要上綱上線。 反映的一個(gè)問題是在職業(yè)中不能謹(jǐn)慎、客觀地對(duì)待審計(jì)中出現(xiàn)的問題，不能堅(jiān)持原則，這樣隨意性對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制百害而無一利。

四、關(guān)于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）建立和完善有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)組織的建立是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和設(shè)置水平更高，更獨(dú)立，權(quán)力更高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色扮演更充分。英美國家公司治理的實(shí)踐證明，企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙向報(bào)告系統(tǒng)是現(xiàn)代公司理想的審計(jì)組織模式，內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告管理和審計(jì)委員會(huì)與此同時(shí)，在行政領(lǐng)導(dǎo)的高級(jí)副總裁兼首席財(cái)務(wù)官出差，接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于不同的職能部門， 如此使內(nèi)部審計(jì)的職能得到充分發(fā)揮。這種模式的建立能使審計(jì)的獨(dú)立性受到保障，同時(shí)又與國際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致，能更加有效地發(fā)揮審計(jì)功能，改善審計(jì)權(quán)威和獨(dú)立性，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目過程的質(zhì)量控制

1. 認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制，周密安排審前準(zhǔn)備工作，做到科學(xué)、合理、全面思考。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本單位的情況雖然了解，但是審前準(zhǔn)備工作仍然十分重要。

2. 嚴(yán)格按照審計(jì)部門制定的《審計(jì)業(yè)務(wù)流程》 和《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)分辦法》的要求控制項(xiàng)目質(zhì)量， 明確責(zé)任，落實(shí) “三級(jí)審理”制度。同時(shí)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制上采取以下具體措施。

（1）積極開好“三會(huì)”：即審前準(zhǔn)備會(huì)，現(xiàn)場定期碰頭會(huì)和報(bào)告討論會(huì)，會(huì)議要重實(shí)質(zhì)輕形勢(shì)。

（2）確實(shí)抓好“三級(jí)責(zé)任和分工”：即審計(jì)人員、 審計(jì)組和審理的分工及責(zé)任。

（3）認(rèn)真做實(shí)“三大要件”：即審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告。

3. 在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要通過各種合理合法的審計(jì)程序。

企業(yè)的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)男袨椋虼似髽I(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分。

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（作者單位：安徽金智會(huì)計(jì)師事務(wù)所）