劉帥

[摘 要] 內(nèi)部審計雖然不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理過程，但作為企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)發(fā)揮著重要作用。現(xiàn)階段部分企業(yè)因?qū)?nèi)部審計定位不準確，出現(xiàn)內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門不協(xié)調(diào)等問題，嚴重削弱了內(nèi)部審計的實際功能。安然事件的分析更加明確了內(nèi)部審計在強化企業(yè)內(nèi)部控制、防范企業(yè)風險方面的重要性。在新會計制度下，企業(yè)內(nèi)部審計可以有效彌補企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提升風險管理水平。

[關(guān)鍵詞] 安然事件；新會計制度；企業(yè)內(nèi)部審計

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0130-03

一、前言

內(nèi)部審計即為增加企業(yè)價值和改善企業(yè)運營而進行的一種獨立、可靠、謹慎的咨詢活動，其需要對企業(yè)流程設(shè)計、組織管理、內(nèi)部設(shè)計、制定重大決策提供咨詢和建議，內(nèi)部審計工作與企業(yè)其他部門之間既相互獨立又具有密切的聯(lián)系。

二、新會計制度下企業(yè)內(nèi)部審計的特點分析

為和國際接軌，在國際會計準則修改的情況下，我國也對原有的《會計準則》中不適應(yīng)當前形勢的內(nèi)容進行了相應(yīng)修改，形成了新《會計準則》。新會計制度相比舊會計制度，一方面調(diào)整了會計目標，將原有的一般原則調(diào)整為會計信息質(zhì)量要求，增加了實質(zhì)重于形式原則，完善了會計規(guī)范的部分內(nèi)容，改變了過去部分會計規(guī)范無據(jù)可依的狀況，如企業(yè)合并、政府補助、股份支付等方面；另一方面對原有的會計要素進行了調(diào)整，融入國際會計準則中的損失、得利等概念，并結(jié)合國際會計準則的特點對符合資產(chǎn)定義的資源進行了明確[1]。

新會計制度對企業(yè)內(nèi)部審計也提出了新的要求，例如新會計制度中新增了資產(chǎn)負債觀等國際性的會計理念以及所得稅資產(chǎn)負債表法、企業(yè)合并購買法、公允價值計量等先進的會計方法，企業(yè)內(nèi)部審計人員只有提升審計技術(shù)，學會估值等方法，才能順利的完成審計計量等審計工作。過去虛列、隱瞞收入和費用等業(yè)務(wù)造假手段賦予了會計人員一定的造假空間，對此新會計制度也改變原有針對歷史成本的審查思路，從單純的查賬向企業(yè)信息審計分析轉(zhuǎn)變，進而在確認、計量、披露企業(yè)資產(chǎn)風險方面提升準確性，使審計部門對風險識別、評價和應(yīng)對的能力增強等[2]?？梢娫谛聲嬛贫认?，企業(yè)內(nèi)部審計在依據(jù)、技術(shù)、側(cè)重點等方面均發(fā)生了改變，會計人員的自由裁量權(quán)提升的同時所掌握的技術(shù)和方法也更加全面，這直接推動內(nèi)部審計原有的功能得到強化。

三、通過安然事件分析新會計制度下企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

（一）安然事件經(jīng)驗和教訓分析

2001年位于美國得克薩斯州休斯敦市的被列為《財富》雜志“美國500強”第七名的安然公司破產(chǎn)，并產(chǎn)生大量的經(jīng)濟丑聞，使美國經(jīng)濟元氣受到重創(chuàng)。結(jié)合安然事件的發(fā)生經(jīng)過，能夠發(fā)現(xiàn)造成其破產(chǎn)的主要原因是：安然公司在能源行業(yè)競爭激烈的情況下，試圖通過會計操縱的虛假信息創(chuàng)造利潤；安然公司管理者為獲取短期利率通過股票期權(quán)計劃制造激勵扭曲，而且認為偽造賬目、會計欺詐不會被發(fā)現(xiàn)，可以逃離法律的制裁，在認識到企業(yè)風險存在的情況下不僅未采取行之有效的措施抑制風險威脅程度，反而給企業(yè)帶來更大的法律風險和財務(wù)風險。所以，要避免安然事件的發(fā)生，企業(yè)在日常管理的過程中，需要保證違規(guī)的邊際成本相比違規(guī)者的收益更大，以此杜絕企業(yè)內(nèi)部不當行為的發(fā)生；另外考慮到企業(yè)的監(jiān)管力度與企業(yè)成本危機之間具有較顯著的負相關(guān)性，為防止此類事件的發(fā)生，應(yīng)加大監(jiān)管力度，而且在監(jiān)管的過程中要將企業(yè)實際情況與當時的市場周期、宏觀經(jīng)濟環(huán)境等綜合分析。而如何確定企業(yè)違規(guī)的邊際風險、企業(yè)會計行為的監(jiān)督等工作與企業(yè)內(nèi)部審計之間具有密切的關(guān)系，所以筆者針對安然事件對新會計制度下企業(yè)內(nèi)部審計的重要性展開分析。

（二）新會計制度下企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

內(nèi)部審計在社會化大生產(chǎn)的推動下，逐漸由淺顯、簡單、初級階段向深入、復(fù)雜、高級的方向發(fā)展，現(xiàn)階段西方發(fā)達國家已經(jīng)認識到內(nèi)部審計應(yīng)超出企業(yè)財務(wù)、會計范圍，從經(jīng)濟管理的視角進行審視，我國也在經(jīng)濟發(fā)展的進程中，對內(nèi)部審計的作用、目標等方面不斷的完善，即使現(xiàn)階段這種探索仍在繼續(xù)[3]。例如總比1995年發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、2003年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》可以發(fā)現(xiàn)審計評價的職能、審計的目的、審計經(jīng)濟活動內(nèi)容等均是新添加的內(nèi)容，而原有的關(guān)系審計依據(jù)、審計內(nèi)部領(lǐng)導關(guān)系等方面的內(nèi)容被適當?shù)娜∠?，這是我國企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定不斷完善的具體體現(xiàn)[4]。

企業(yè)內(nèi)部審計作為積極的管理審計方式，可以在企業(yè)內(nèi)部形成有利于企業(yè)健康有序發(fā)展的“免疫機制”，因為內(nèi)部審計以企業(yè)的整體利益作為出發(fā)點，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上會結(jié)合審計方式和手段解決問題，所以在企業(yè)發(fā)展的過程中至關(guān)重要，隨著新會計制度的實施，企業(yè)內(nèi)部審計所處的環(huán)境發(fā)生了改變，這種重要性仍然存在，筆者通過分析安然事件，認為這種重要性主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)部審計可以有效彌補企業(yè)內(nèi)部控制在新會計制度下的缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制即企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，提升資產(chǎn)的安全性、完整性以及會計信息資料的正確性、客觀性等，而針對企業(yè)內(nèi)部采取的自我管理、規(guī)劃、調(diào)整、控制的方法和策略的統(tǒng)稱，可見企業(yè)內(nèi)部控制的水平直接關(guān)系到企業(yè)預(yù)期經(jīng)營目標能否順利實現(xiàn)[5]。安然事件中，安然公司的管理者認為其可以在偽造會計信息后逃避法律的制裁，這實際上是對企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不重視的具體體現(xiàn)，可以看出安然公司內(nèi)部控制制度是形式化的存在，忽視控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)察五要素的實際作用，使內(nèi)部控制的實際作用被嚴重的削弱；另外，安然事件中內(nèi)部審計并未發(fā)揮提升內(nèi)部控制水平的作用，使2001年初發(fā)生的問題在2001年8月才得到披露，這說明該公司的內(nèi)部審計制度并不完善，使內(nèi)部審計相比監(jiān)管明顯滯后，為財務(wù)違規(guī)行為的發(fā)生提供了空間?？梢姲踩还驹趦?nèi)部控制方面存在內(nèi)部控制意識薄弱、內(nèi)部審計制度不完善等問題，在與新會計制度對應(yīng)的會計新系統(tǒng)缺失的狀態(tài)下，內(nèi)部控制存在的問題將為不法會計人員盜取、篡改、偽造會計數(shù)據(jù)提供契機。由于內(nèi)部審計并不直接參與到企業(yè)具體的經(jīng)營管理活動中去，所以其監(jiān)督功能的發(fā)揮可以視為對企業(yè)內(nèi)部控制活動的再控制，因此通過內(nèi)部審計可以提升內(nèi)部控制的水平。

首先，內(nèi)部控制是企業(yè)風險防范的重要手段，而內(nèi)部審計可以對內(nèi)部控制的合理性、科學性、可操作性等方面進行系統(tǒng)、整體的評價，有力的保證預(yù)期目標的實現(xiàn)。在內(nèi)部審計評價企業(yè)內(nèi)部控制過程中，通過企業(yè)會計報表、賬本的會計資料等，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制的功能，以及企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)有功能能否滿足提升企業(yè)價值的需要，甚至可以對企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷準確定位，明確改善的方向，降低企業(yè)管理行為違法違規(guī)的概率，提升企業(yè)內(nèi)部控制評價的有效性。

其次，內(nèi)控環(huán)境可以使企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重視程度有較客觀的反映，而內(nèi)部審計可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。例如，通過內(nèi)部審計可以實時的確定影響控制程序落實的無效組織結(jié)構(gòu)，為企業(yè)改進和完善組織結(jié)構(gòu)提供合理建議；內(nèi)部審計可以通過道德規(guī)范方案、道德風險評估等，為企業(yè)建立行為規(guī)則提供依據(jù)，使類似安然公司中管理者道德丑聞事件的發(fā)生概率縮減。新會計制度下內(nèi)部審計制度建立環(huán)境發(fā)生了改變，內(nèi)部審計人員的技術(shù)、作業(yè)等方面均被提出了更高的標準和要求，使內(nèi)部審計在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境方面的重要性得到強化。

再次，內(nèi)部審計獨立和持續(xù)的特點決定，其對企業(yè)經(jīng)營管理活動和內(nèi)部控制行為具有監(jiān)督和監(jiān)控的功能。內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督和對企業(yè)控制活動再監(jiān)控的功能，所以一方面可以判斷被審計企業(yè)經(jīng)濟行為是否違規(guī)違法，經(jīng)營管理是否合理；另一方面降低類似安然事件控制失效問題的發(fā)生概率，在一定程度上也體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計的重要性。

另外，內(nèi)部審計對企業(yè)的原始憑證生成和傳遞制度、原始憑證審查制度、賬務(wù)處理程序和稽核制度等均會進行監(jiān)督，這決定了內(nèi)部審計可以提升企業(yè)信息的質(zhì)量。安然公司在2000年至2001年的財務(wù)報表中顯示，在2000年第四季度，“公司天然氣業(yè)務(wù)翻漲3倍，公司能源服務(wù)零售業(yè)務(wù)翻漲5倍”；在2001年第一季度，“季盈利增長4倍，是接連21個盈余上升的財季”，但在2001年第二季度，公司虧損額達到6.18億美元，可見該公司的信息質(zhì)量較低，安然公司的數(shù)據(jù)足以說明內(nèi)部審計在提升企業(yè)信息質(zhì)量功能方面的重要性。

可見內(nèi)部審計使內(nèi)部控制具有明確的依據(jù)、良好的環(huán)境和評價手段，使企業(yè)在新會計制度下內(nèi)部控制存在的缺陷得到有效的彌補，極大提升企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

2.內(nèi)部審計可以使企業(yè)在新會計制度下提升風險管理的水平

風險管理是企業(yè)經(jīng)營管理者為保證預(yù)期目標的實現(xiàn)，針對給企業(yè)發(fā)展帶來風險和機會的事件所進行的管理活動。安然事件在發(fā)生前，安然的領(lǐng)導者對公司運營中出現(xiàn)的問題已經(jīng)有較系統(tǒng)的掌握，但在日常經(jīng)營中并未采取措施改善，反而有意隱瞞，首席執(zhí)行官斯基林等人在表面上宣稱安然的股票將從當時的70美元左右攀升至126美元，然而暗地里卻違反法律規(guī)定大量拋售本公司股票，而此時監(jiān)事會成員受利益驅(qū)使并未對企業(yè)風險予以關(guān)注，可見安然事件的發(fā)生與安然公司忽視風險管理具有直接的關(guān)系，所以企業(yè)必須對進行可持續(xù)發(fā)展來積極應(yīng)對風險予以高度關(guān)注[7]。新會計準則將風險管理視為內(nèi)部審計的重要工作，要求通過內(nèi)部審計的檢查、評價、監(jiān)督、報告等一系列工作，使管理層充分認識到企業(yè)風險，提升企業(yè)在風險管理上的前瞻性和準確性，可見從企業(yè)風險管理角度看，在新會計制度下，內(nèi)部審計非常重要。

首先，內(nèi)部審計管理風險的客觀性和綜合性更理想。風險具有傳遞性、不確定性、不對稱性等特點，換言之，一個部門存在風險就會導致其他部門也出現(xiàn)風險，使風險對企業(yè)的威脅性不斷加大，而企業(yè)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部必然存在的信息不對稱和利益沖突，會使風險的隱蔽性被強化，使風險對企業(yè)的威脅進一步提升。而內(nèi)部審計屬于獨立于企業(yè)經(jīng)營活動的特殊部門，所以其在獲取公司內(nèi)部控制、風險管理、經(jīng)營活動等方面信息時更加客觀，并針對所搜集的大量信息從一定角度進行分析和評價，直接為企業(yè)風險管理提供依據(jù)。在新會計制度下，內(nèi)部審計人員不僅要掌握順查法、逆查法、交叉法、推理法、審閱法等常見的審查方法，而且對所得稅資產(chǎn)負債表法、企業(yè)合并購買法、公允價值計量等先進的審計方法也要掌握，這極大的提升了內(nèi)部審計人員為風險管理人員提供意見和建議的能力，使內(nèi)部審計在風險管理方面的重要性得到強化。

其次，內(nèi)部審計對風險管理措施的有效性可以進行系統(tǒng)的評價，所以可以為完善、糾正企業(yè)風險管理過程提供建議并制定針對性的風險管理方案，通過對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查和測試，分析企業(yè)財務(wù)管理措施的可行性。這使得內(nèi)部審計人員認識到在財務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘體現(xiàn)企業(yè)風險因素的重要性并在實踐中對審計工作進行適當?shù)恼{(diào)整，這對提升內(nèi)部審計風險管理方面的作用至關(guān)重要。安然公司在即使認識到風險因素存在的情況下，也未進行有效的風險管理，進一步說明該公司內(nèi)部審計工作的形式化問題嚴重，反向證明了內(nèi)部審計工作在企業(yè)風險管理方面的重要性。

再次，內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)，為企業(yè)的風險管理提供解決風險問題的方向和對策。內(nèi)部審計的獨立性和持續(xù)性決定在咨詢服務(wù)的客觀性和全面性，風險管理人員通過內(nèi)部審計提供的風險咨詢服務(wù)，可以提升風險管理的效率和有用性，并在審計委員會的輔助下制定更有針對性的風險管理方案。安然公司在對外宣稱股票價格上漲的情況下，進行股權(quán)的銷售未被發(fā)現(xiàn)，與其監(jiān)督管理委員會的縱容具有直接的關(guān)系，另外，內(nèi)部審計咨詢功能未被應(yīng)用的影響也不容忽視，內(nèi)部審計部門未及時的與相關(guān)部門進行溝通，未對內(nèi)部控制的充分性和有效性進行及時的評估是安然事件丑聞發(fā)生的推動因素，這在一定程度上也體現(xiàn)出內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的重要性。在新會計制度下，企業(yè)會計人員的獨立財權(quán)加大，如果忽視內(nèi)部審計將會直接加大企業(yè)的財務(wù)風險，使財務(wù)風險的隱蔽性加強，直接威脅企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以在新會計制度下，內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理方面的重要性更加突出。

四、結(jié)論

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，在新會計制度下，對企業(yè)內(nèi)部審計提出了新的要求，這種新要求體現(xiàn)在審計人員技術(shù)和職業(yè)操守兩方面，內(nèi)部審計作為企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要構(gòu)成，和外部審計共同承擔著審計監(jiān)督的作用，結(jié)合安然事件的發(fā)生背景，人們已經(jīng)認識到企業(yè)內(nèi)部審計在強化企業(yè)內(nèi)部控制、防范企業(yè)風險方面的重要性，并結(jié)合新會計制度對內(nèi)部審計提出的新要求，不斷完善內(nèi)部審計的程序、機制和相關(guān)制度，推動內(nèi)部審計工作的順利開展。

[參 考 文 獻]

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[2]朱志婉，徐保根.企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的探討[J].商品與質(zhì)量，2011（S5）：163-165

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[4]姜同敏.我國國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計研究[D].杭州：浙江工商大學，2014

[5]趙文憲.對某民營企業(yè)內(nèi)部審計的問題研究[D].長春：吉林大學，2014

[6]陶震.內(nèi)部審計在建筑企業(yè)會計風險管理中的重要性[J].環(huán)球市場信息導報，2016，（6）：42-43

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