黨江艷 段雯瑾 王昆 田杰

開展研究型內(nèi)部審計既可以形成高質(zhì)量的內(nèi)部審計報告等實踐成果，又可以形成相關(guān)的理論研究成果，實現(xiàn)內(nèi)部審計實踐工作與理論研究的良性循環(huán)和相互促進(jìn)，切實做到“研以致用”，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量發(fā)展。2022年，西安工業(yè)大學(xué)審計處轉(zhuǎn)變審計思維和審計模式，以學(xué)校水電氣等能源支出為例開展研究型審計，總結(jié)了“4個四”的研究型審計模式，取得了顯著的審計業(yè)績，以高質(zhì)量審計成果為學(xué)校治理發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用。

總體情況

2022年，西安工業(yè)大學(xué)審計處成立審計組，經(jīng)過充分調(diào)研和分析，運用研究的思維和方式開展學(xué)校水電氣等能源支出專項審計工作，審計組始終沿著“政治、政策、資金、項目”主線，雙向開展研究，堅持將研究理念貫穿于審計工作全流程。項目組遵循“邊研究、邊實踐、邊總結(jié)、邊提升”的理念，形成了“4個四”的研究型審計模式，具體內(nèi)容是：聚焦四個點，制定審計計劃；研究四個方面，制定審計方案；關(guān)注四個階段，開展全流程審計；采用四種手段，保障審計成果運用（“4個四”研究型審計模式見表1）。

案例分析

（一）研究宏微觀環(huán)境，聚焦四個點，制定審計計劃。在制定審計計劃階段，審計組聚焦政治導(dǎo)向、政策背景、資金情況和項目風(fēng)險四個點制定審計計劃，經(jīng)過充分調(diào)研和論證，將開展水電氣等能源支出專項審計項目列入年度審計工作計劃，保證立項做到“具備大格局，立足小切口，解決大問題”的思路。該項審計計劃的實施，是基于以下四個方面研究：一是在積極響應(yīng)國家“能耗雙控”政策環(huán)境下，深入貫徹落實學(xué)?！斑^緊日子”總要求；二是在推進(jìn)行政事業(yè)單位開展成本核算的大背景下，通過審計可以前瞻性做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核查；三是學(xué)校水電氣等能源支出在學(xué)?？傊С鲋姓急容^大，約占全年支出的4%-5%，為經(jīng)濟監(jiān)督的重點內(nèi)容；四是全面關(guān)注學(xué)校能源管理現(xiàn)狀及運行風(fēng)險，杜絕水電氣等能源可能存在的“跑冒滴漏”的現(xiàn)象。

（二）立足業(yè)審融合，研究四個方面，制定審計方案。在制定審計方案時，立足業(yè)審融合理念，從了解學(xué)校水電氣業(yè)務(wù)政策、管理等流程、學(xué)習(xí)優(yōu)等生經(jīng)驗、研究分析審計重點、合理分配審計資源四個方面制定審計方案。查閱相關(guān)資料掌握能源管理專題研究重點，調(diào)研了解學(xué)校能源管理基本流程，并借鑒其他高校水電氣能源管理經(jīng)驗，綜合多方面研究討論制定審計方案，確定審計內(nèi)容和審計重點，合理分配審計資源，提高審計效率。

審計方案是運用研究型審計思維、模式和方法，重點關(guān)注以下四個方面：一是關(guān)注學(xué)校水電氣等能源管理落實國家政策的情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況；二是關(guān)注學(xué)校水電氣的日常管理及財務(wù)管理情況；三是重點關(guān)注水電氣收費標(biāo)準(zhǔn)及回收情況；四是關(guān)注學(xué)校能源管理效率，是否做到節(jié)能、增效。目標(biāo)是通過政策、財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理的“四結(jié)合”審計，及時了解學(xué)校用能收支現(xiàn)狀與能源管理情況，對能源消耗狀況進(jìn)行監(jiān)督評價的同時，發(fā)現(xiàn)能源管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，挖掘節(jié)能潛力，提高能源使用效益，促進(jìn)能源審計“節(jié)能、降耗、增效”目標(biāo)。

（三）貫穿式研究，關(guān)注四個階段，開展全流程審計。在審計工作開展過程中，按照“發(fā)現(xiàn)問題-分析問題-解決問題-報告撰寫”的全流程審計項目實施過程，沿著“政治、政策、資金、項目”雙向開展研究。通過政策分析、資料翻閱、憑證查詢、橫縱向數(shù)據(jù)比較研究等方式精準(zhǔn)實施審計，發(fā)現(xiàn)存在的問題；針對發(fā)現(xiàn)的重大問題，就問題線索的切入角度、法律法規(guī)的適用性、證據(jù)鏈條的完整性等方面進(jìn)行問題分析；本著“在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督”的原則，提出有價值兼具實用性的對策和建議；審計報告撰寫階段，充分聽取被審計單位的意見，對審計項目進(jìn)行精準(zhǔn)畫像。

一是發(fā)現(xiàn)問題階段。根據(jù)審計實施方案，針對審計內(nèi)容，采用抽查法、實地查看、訪談等多種審計方法，審查被審計單位水電氣管理模式、內(nèi)部控制、能源使用、能源費用收支、能源指標(biāo)管理和節(jié)能等方面的情況，同時運用數(shù)據(jù)統(tǒng)計法、比較法、相關(guān)科室函詢和實地查驗等技術(shù)方法，進(jìn)行分析性復(fù)核。

二是分析問題階段。在審計過程中，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題羅列審計疑點，經(jīng)過審計組匯總統(tǒng)計，將各項疑點問題進(jìn)行分類討論，從內(nèi)部控制、流程管理、資金管理和項目管理方面進(jìn)行定性分析，并就審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點難點問題進(jìn)行集體研討和分析。

三是提出審計意見和建議。研究型審計在分析問題和研究問題的基礎(chǔ)上，須深挖問題背后的原因，目標(biāo)是推動源頭治理。報告提出審計問題包括落實國家政策方面、內(nèi)部控制方面、風(fēng)險管理方面、內(nèi)部管理方面等。如：全員能源節(jié)約意識不夠、節(jié)能平臺作用發(fā)揮不夠；校內(nèi)各類能源未實現(xiàn)統(tǒng)籌管理、學(xué)校層面能源管理辦法有缺失；能源收費管理流程缺失、能源收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、能源收費標(biāo)準(zhǔn)決策程序不健全；水電費消耗總量總務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)不一致；電費、暖氣費未按期收回；合同制定及執(zhí)行不嚴(yán)格；現(xiàn)金管理不規(guī)范；收費關(guān)鍵崗位未分離等問題。審計組經(jīng)過分析研究，提出具有可操作性的審計建議。

四是總結(jié)報告階段。審計組對審查分析階段形成的審計工作底稿進(jìn)行分析、總結(jié)；在內(nèi)部召開業(yè)務(wù)研討會，就關(guān)鍵問題的定性進(jìn)行討論，形成審計報告初稿；在與被審計單位充分交換意見基礎(chǔ)上，形成審計結(jié)論，完成審計報告。報告總結(jié)了被審計單位作為主管學(xué)校水電氣等能源使用與管理的部門，有力保障了學(xué)校各項工作的順利開展。但審計中發(fā)現(xiàn)，包括被審計單位在內(nèi)的相關(guān)部門在能源節(jié)約宣傳力度、能源管理的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行、能源收費定價標(biāo)準(zhǔn)、能源收費回收管理、合同制定及執(zhí)行、專項經(jīng)費使用管理、節(jié)能平臺建設(shè)等方面還存在問題，需要糾正和改進(jìn)。

（四）多措并舉，采用四種模式，保證審計成果運用。審計組在審計期間采用“邊審邊改”模式，在整改階段采取“立行立改”“長久立”“舉一反三”模式。項目在開展和報告過程中，實施“邊審計邊整改”模式，及時與相關(guān)被審計單位溝通，真正實現(xiàn)審計結(jié)果的及時運用，審計組審計報告征求意見結(jié)束時，被審計單位就已經(jīng)完成了整改報告。審計組根據(jù)審計報告下發(fā)審計意見書，并建議被審計單位做到“立行立改”、著眼健全“長久立”機制，通過自排查的“舉一反三”方式，切實落實以審促改，以審促管。

一是“邊審邊改”模式，在審計過程中高效溝通、及時整改。在審計過程中，部分問題經(jīng)過溝通，做到了立刻整改。被審計單位對每份取證單均安排專人負(fù)責(zé)，查找相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，確保提供真實、完整的資料。同時針對各不相符原因，及時完善數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，真實反應(yīng)我校能源負(fù)擔(dān)成本。

二是“立行立改”與“長久立”模式并舉，壓實整改責(zé)任。針對各項問題，被審計單位明確動力科負(fù)責(zé)統(tǒng)籌歸口管理全校能源收費工作，壓實整改責(zé)任。在收到審計報告征求意見稿時，就邊回復(fù)報告意見邊制定整改方案，實現(xiàn)“立行立改”與“長久立”并舉，需要持續(xù)整改的問題明確整改階段，落實各階段整改目標(biāo)，壓實整改責(zé)任。

三是自排查實施“舉一反三”模式，從嚴(yán)治理工作作風(fēng)。學(xué)校被審計單位以此次專項審計為契機，先后召開多次專題會議，把審計整改作為推動工作從嚴(yán)管理、高效開展的“助推器”；建立整改臺賬，對標(biāo)對表，高標(biāo)準(zhǔn)壓實整改責(zé)任；堅持問題導(dǎo)向，注重舉一反三，開展排查工作，對審計發(fā)現(xiàn)問題，健全長效機制并嚴(yán)格執(zhí)行，努力從源頭上堵塞漏洞。

四是審計結(jié)果多種模式的運用，凸顯審計價值。學(xué)校高度重視審計整改，多次召開整改專項會議，被審計單位充分運用審計成果，凸顯內(nèi)部審計價值和增值作用。在落實國家政策方面，學(xué)校加大節(jié)能宣傳，推進(jìn)綠色校園建設(shè)；制定提高能效方案并落實；完善節(jié)能平臺建設(shè)等。在加強內(nèi)部控制方面，制定能源管理辦法、管理細(xì)則等多項制度，并健全能源收費標(biāo)準(zhǔn)決策程序等。在堵塞風(fēng)險漏洞方面：杜絕現(xiàn)金繳費，從現(xiàn)金繳費改為APP繳費；統(tǒng)一商業(yè)用能收費標(biāo)準(zhǔn)；摸清學(xué)校能源消耗底數(shù)；收回長期拖欠款等。完善內(nèi)部管理方面，進(jìn)一步規(guī)范和厘清部門和科室職責(zé)邊界；規(guī)范和重塑管理流程；實現(xiàn)收費標(biāo)準(zhǔn)化管理等。

（作者單位：西安工業(yè)大學(xué) ）